農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露現(xiàn)狀及問(wèn)題分析【10000字（論文）】

農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露現(xiàn)狀及問(wèn)題分析 3 3(二)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架 3 4 4(二)農(nóng)林牧漁行業(yè)財(cái)務(wù)特征 4 5 6(二)披露特征分析 7(三)披露內(nèi)容的分析 8 (二)信息含量較少 (三)監(jiān)管方面的原因 3一、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)概念(一)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的含義《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)-中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，用于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度，從而提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性(二)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程具體如下圖所示：與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(最為重要的事項(xiàng))圖1:關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架圖1表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程，可以分為三步：第一步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)先和被審計(jì)單位治理層進(jìn)行溝通，溝通的內(nèi)容主要包括審計(jì)的范圍，時(shí)間、審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)、重大困難等。財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者對(duì)這些事項(xiàng)感興趣，希望通過(guò)了解這些溝通事項(xiàng)，進(jìn)而提4高溝通的透明度。第二步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取其在審計(jì)過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。第三步，從需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)中選取對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最重要的事項(xiàng)，確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。二、農(nóng)林牧漁行業(yè)上市公司審計(jì)概況-基于2020年的分析(一)農(nóng)林牧漁行業(yè)上市公司概況農(nóng)林牧漁行業(yè)是屬于農(nóng)行企業(yè)的第三個(gè)范疇，農(nóng)林牧漁行業(yè)具體可分奶類等；漁業(yè)又可分為淡水漁業(yè)和海洋漁業(yè)兩類。截至至2020年12月31日，A股農(nóng)林牧漁行業(yè)中有43家上市公司，其中，農(nóng)業(yè)上市公司有15家，代表性公司主要有北大荒、亞盛集團(tuán)；林業(yè)上市公司有4家，代表性公司主要為福建金森；牧業(yè)上市公司有14家，代表性公司牧原股份和溫氏股份；漁業(yè)上市公司有10家，代表性企業(yè)主要有中水漁業(yè)和百洋股份。(二)農(nóng)林牧漁行業(yè)財(cái)務(wù)特征第一，農(nóng)林牧漁行業(yè)的成本回收期較長(zhǎng)，無(wú)論是農(nóng)作物還是木材、魚類都有一定的生長(zhǎng)周期，周期一般為三四個(gè)月甚至更長(zhǎng)，這給農(nóng)林牧漁企業(yè)在收入確認(rèn)方面提高了難度，采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)收入的金額進(jìn)行計(jì)量十分重5要，這需要企業(yè)時(shí)刻關(guān)注產(chǎn)品的生長(zhǎng)狀況是否受到天氣等各種因素的影響成本回收期較長(zhǎng)因此與其他行業(yè)相比預(yù)期收益有很大的不確定性，資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整空間大1,在世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇不穩(wěn)定不平衡、新冠疫情的反復(fù)爆發(fā)、國(guó)體較低，例如在2020年43家上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率的數(shù)據(jù)中，小于50%的有26家公司，并且數(shù)據(jù)集中在20%-30%的居多，只有三家上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率大于90%,它們分別是：獐子島96.77%,ST景谷93.24%,ST云投90.38%,資產(chǎn)負(fù)債率較高，說(shuō)明在企業(yè)的資金來(lái)源中，債務(wù)資金占比較(三)農(nóng)林牧漁行業(yè)審計(jì)概況國(guó)內(nèi)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了農(nóng)林牧漁行業(yè)幾乎一半以上的審計(jì)工作，在2020年審計(jì)報(bào)告中，一共有43家上市公司，其中國(guó)內(nèi)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了17家公司的審計(jì)報(bào)告，占比39.5%,只有一家企業(yè)選擇了四大會(huì)計(jì)6事務(wù)所類型四大1家八大17家25家2020年農(nóng)林牧漁行業(yè)選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況與2019年相比，只有四家企業(yè)選擇更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除非上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，農(nóng)林牧漁行業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的次數(shù)不多，并且喜歡選擇國(guó)內(nèi)的事務(wù)所，往長(zhǎng)遠(yuǎn)看，審計(jì)人員在一定程度上會(huì)增強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)的熟悉度，減少審計(jì)成本，但從審計(jì)形式和風(fēng)格出發(fā)，審計(jì)報(bào)告的披露可能會(huì)有所相似。除此之外，農(nóng)林牧漁行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)數(shù)量下降，關(guān)注類型開始集中，近幾年關(guān)注的類型大致相似且集中在收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值事項(xiàng)。三、農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露現(xiàn)狀-基于2020年的分析(一)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量分析2020年，農(nóng)林牧漁行業(yè)上市公司共有43家，國(guó)內(nèi)的八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的有17家，占比39.5%,只有一家選擇了四大，除此之外的企業(yè)雖然沒(méi)有選擇八大，但是絕大多數(shù)公司選擇的是能力僅次于八大的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在一定程度上來(lái)說(shuō)，農(nóng)林牧漁行業(yè)還是較為看重會(huì)計(jì)師事關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)2020年個(gè)數(shù)收入確認(rèn)7資產(chǎn)減值關(guān)聯(lián)交易31政府補(bǔ)助12020年，農(nóng)林牧漁行業(yè)上市公司共有43家，披露了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的公司有42家，但是有一家公司沒(méi)有披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是因?yàn)樵摴镜呢?cái)務(wù)報(bào)告被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。如表3-1所示，在42家上市公司的年報(bào)中，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量一共84個(gè)，平均每家公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為2個(gè)，同時(shí)也可以看出農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)注的類型主要集中在收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值事項(xiàng)，由此可以表明農(nóng)林牧漁行業(yè)在收入確認(rèn)方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)，生物性資產(chǎn)也存在難以確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。(二)披露特征分析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露方式分為兩種，一種是文本式，另一種是表格式②,文本式是采用分段的方法對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行描述，而表格式的左邊是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，右邊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施披露。表格式比例8文本式比例73.8%2020年農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司一共有43家，42家公司的審計(jì)報(bào)告披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，河南華英農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司2020年的審計(jì)報(bào)告為無(wú)法表示意見(jiàn)，因此沒(méi)有披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。通過(guò)表3-2可以看出，2020年通過(guò)表格式進(jìn)行披露的比例為26.2%,文本式披露形式的比例為73.8%,雖然文本式披露形式的比例明顯比表格式披露比例高出很多，但是表格式的披露方法更加簡(jiǎn)潔，能夠讓投資者更加清晰明了地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述，而且還能一一對(duì)照著注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的應(yīng)對(duì)策略。(三)披露內(nèi)容的分析基于2020年農(nóng)林牧漁行業(yè)43家上市公司的數(shù)據(jù)，目前農(nóng)林牧漁行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的內(nèi)容主要以收入確認(rèn)，資產(chǎn)減值、政府補(bǔ)助、關(guān)聯(lián)交易等方面展開，其中收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值這兩項(xiàng)占比最高，因此本文主要以收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值為例來(lái)分析披露內(nèi)容。收入確認(rèn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)披露內(nèi)容時(shí)所重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一。其中農(nóng)林牧漁行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)均為銷售農(nóng)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品，因此收入確認(rèn)的問(wèn)題主要集中在銷售收入。一方面，銷售收入涉及的金額較大，會(huì)對(duì)2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)準(zhǔn)確產(chǎn)生較大的影響；另一方面，收入作為反應(yīng)經(jīng)營(yíng)成果最直觀的數(shù)據(jù)，通常也是考核管理層的重要業(yè)績(jī)指標(biāo)，故管理層有動(dòng)機(jī)為了完成公司設(shè)置的目標(biāo)，進(jìn)而虛增收入或調(diào)整收入的確認(rèn)時(shí)間。例如，很多公司(奎銀高科，雪榕生物、亞盛集團(tuán)等)都會(huì)采用經(jīng)銷商模式，收入在產(chǎn)品9發(fā)出時(shí)確認(rèn)，在銷售季節(jié)結(jié)束后，收入會(huì)按照與客戶最終結(jié)算情況進(jìn)行調(diào)整，管理層的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)貴公司收入確認(rèn)產(chǎn)生較大的影響，管理層也可能會(huì)為公司的業(yè)績(jī)考慮，進(jìn)而對(duì)銷售收入進(jìn)行舞弊。以2020年為例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行農(nóng)林牧漁行業(yè)的審計(jì)工作時(shí)，資產(chǎn)減值是其重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，而這又主要集中在存貨資產(chǎn)減值。卓悅，解博清(2021)2認(rèn)為，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露會(huì)給管理者帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。一方面，存貨減值測(cè)試需要管理層對(duì)未來(lái)的行業(yè)變化、市場(chǎng)需求、市場(chǎng)價(jià)格等做出重大估計(jì)和判斷；另一方面，如何進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)產(chǎn)生重要影響，如果管理層的判斷失誤，那么就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。例如豐樂(lè)種業(yè)2020年度報(bào)告顯示，存貨賬面余額為人民幣8.02億元，占資產(chǎn)總額比例為30.20%;福建金森公司2020的年度報(bào)告顯示，存貨賬面余額14.23億元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0元，賬面凈值14.23億元，占資產(chǎn)總額的比例高達(dá)80.24%。以上兩個(gè)公司計(jì)提存貨資產(chǎn)減值時(shí)，在主觀上即使有1%的偏差，也會(huì)對(duì)資產(chǎn)總額產(chǎn)生較大影響。由此可以看出農(nóng)林牧漁行業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)重要影響，而管理層在做出會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)不可避免的存在主觀性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。四、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在的問(wèn)題(一)披露模式、格式存在固定化新審計(jì)準(zhǔn)則改革的初衷就是要克服審計(jì)報(bào)告的模板化，信息含量較低等問(wèn)題，汪怡杉，胡本源(2017)[3匯總統(tǒng)計(jì)了2016年93家A+H公司的審計(jì)報(bào)告，總結(jié)出同一行業(yè)在進(jìn)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露分析時(shí)，會(huì)具有很強(qiáng)的相似性、可比性。基于這些特性，同行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露可能會(huì)存在一成不變的現(xiàn)象，進(jìn)而影響新審計(jì)準(zhǔn)則改革的初衷。唐鈺琳(2017)[4]認(rèn)為，在進(jìn)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露分析時(shí)一定要避免教條主義，需要針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行分析，畢竟上市公司每年的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)狀況不可能一成不變。的確，新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，模板化的問(wèn)題在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露分析時(shí)仍然存在，違背了審計(jì)報(bào)告改革的初衷，農(nóng)林牧漁行業(yè)不同上市公司的審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露分析也存在著上述問(wèn)題。如表4-1所示，以農(nóng)發(fā)種業(yè)和萬(wàn)向德農(nóng)2020年的審計(jì)報(bào)告為例，農(nóng)發(fā)種業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所，萬(wàn)象得農(nóng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，兩家公司審計(jì)報(bào)告披露的收入確認(rèn)事項(xiàng)，雖然更換了不同的表達(dá)方式，但是表達(dá)內(nèi)容基本相同。除了舉例的這兩家公司外，農(nóng)林牧漁行業(yè)的收入確認(rèn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施大多采用測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，對(duì)重大客戶實(shí)施函證程序，分析程序等措施，資產(chǎn)減值的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施主要采用測(cè)試內(nèi)部控制、分析程序、監(jiān)盤以及農(nóng)發(fā)種業(yè)(中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所)萬(wàn)象得農(nóng)(中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所)(一)收入確認(rèn)事項(xiàng)1、事項(xiàng)描述成本”所述，農(nóng)發(fā)種業(yè)2020年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)管理層通過(guò)不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)以達(dá)到特定目標(biāo)或預(yù)期的固有風(fēng)險(xiǎn)，因此我們將收入確認(rèn)識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。2、審計(jì)應(yīng)對(duì)(1)對(duì)農(nóng)發(fā)種業(yè)銷售收入確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)部(2)檢查銷售合同，識(shí)別與商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移及履約義務(wù)的合同條款，并檢查發(fā)票、出庫(kù)單、運(yùn)單、銷售明細(xì)表、客戶回執(zhí)單企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；(3)對(duì)重大客戶實(shí)施函證程序，抽取足夠的樣本量對(duì)應(yīng)收賬款及預(yù)收款項(xiàng)的發(fā)生額性。(一)收入確認(rèn)事項(xiàng)1、事項(xiàng)描述萬(wàn)向德農(nóng)2020年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入金額為24,005.82萬(wàn)元，主要系玉米雜交種子的銷售收入。由于其營(yíng)業(yè)收入的恰當(dāng)確認(rèn)和計(jì)映，因此我們把收入的確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。2、審計(jì)應(yīng)對(duì)1、了解、測(cè)試及評(píng)價(jià)萬(wàn)向德農(nóng)銷售收入確認(rèn)相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制；2、檢查與銷售收入確認(rèn)相關(guān)的支持性文件，包括預(yù)交款協(xié)議、銷售出庫(kù)單、物流運(yùn)輸單、銷售結(jié)算單等，核實(shí)收入確認(rèn)的真實(shí)性；測(cè)試。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露之所以存在模板化，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)披露時(shí)可能沒(méi)有結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，而是使用了該行業(yè)的通用模板，雖然是處于相同的農(nóng)林牧漁行業(yè)，產(chǎn)品特性和所使用的會(huì)計(jì)核算會(huì)有些類似，但是不同公司在不同的發(fā)展階段生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況等都會(huì)有所差異?！疤茁坊焙汀澳０寤钡年P(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述違背了新審計(jì)準(zhǔn)則改革的初衷，對(duì)提高審計(jì)報(bào)告的信息含量沒(méi)有任何幫助。(二)信息含量較少呂莉(2019)[5首先指出在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量，但是對(duì)披露內(nèi)容沒(méi)有提及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量和內(nèi)容有自主決定權(quán)。但是近幾年農(nóng)林牧漁行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的數(shù)量卻沒(méi)有太大變動(dòng)，平均每家公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量維持在2左右，相對(duì)比較保守。此外，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量與信息含量并非呈正比關(guān)系，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露數(shù)量過(guò)多，審計(jì)的重點(diǎn)不能突出的同時(shí)還加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量。但是目前關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露個(gè)數(shù)平均下來(lái)為2個(gè)，還是屬于數(shù)量過(guò)少，而且大多數(shù)企業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露都是收入的確認(rèn)或者資產(chǎn)的減值這兩類，基本上是屬于農(nóng)林牧漁行業(yè)的共性問(wèn)題，結(jié)合被審計(jì)單位的自身特性進(jìn)行披露的數(shù)量很少③,如果上述現(xiàn)象繼續(xù)任其發(fā)展，年復(fù)一年，審計(jì)報(bào)告可能會(huì)再次變得套路化，也就失去此次改革的初衷。(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露可理解性不足關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露應(yīng)該站在報(bào)表預(yù)期使用者的角度考慮，信息披露的內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)單明了，通俗易懂，以便提高信息的有用性。但是在前文分析農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露現(xiàn)狀時(shí)，發(fā)現(xiàn)在披露格式和內(nèi)容等方面仍然存在可理解性不足的問(wèn)題。第一，子標(biāo)題不精準(zhǔn)，標(biāo)題是內(nèi)容的濃縮，在前文分析農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露現(xiàn)狀的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)有很多子標(biāo)題的描述存在范圍過(guò)寬，不精準(zhǔn)等問(wèn)題，在2020年農(nóng)林牧漁行業(yè)43家上市公司的“收入確認(rèn)”關(guān)鍵審計(jì)披露中，除了荃銀高科，雪榕生物，亞盛集團(tuán)，北大荒，ST云投，巨星農(nóng)牧，國(guó)聯(lián)水產(chǎn)，大湖股份，這8家公司的子標(biāo)題詳細(xì)描述了是哪方面的收入確認(rèn)，而其他公司直接將“收入確認(rèn)”作為子標(biāo)題，標(biāo)題過(guò)于寬泛不利于報(bào)表的預(yù)期使用者快速定位關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的重點(diǎn)。第二，一些農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司的審計(jì)報(bào)告在審計(jì)應(yīng)對(duì)的部分只是簡(jiǎn)單的陳述了應(yīng)該實(shí)施哪些審計(jì)程序，而對(duì)審計(jì)程序的結(jié)果卻只字未提，財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者如果具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，那么在他看了審計(jì)應(yīng)對(duì)之后可能知道關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)得到相應(yīng)的解決，但是對(duì)于沒(méi)有相應(yīng)財(cái)務(wù)知識(shí)的報(bào)表預(yù)期使用者而言，他們只看到了應(yīng)對(duì)措施，卻未看到相應(yīng)的結(jié)果，他們并不知道采取的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施是否有效，以及能否解決問(wèn)題。同時(shí)，審計(jì)應(yīng)對(duì)中可能會(huì)用到一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)，對(duì)于報(bào)表預(yù)期使用者來(lái)說(shuō)理解起來(lái)會(huì)有一定的難度，而審計(jì)程序的結(jié)果可以直接向財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者展示注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序五、存在問(wèn)題的原因分析(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面的原因第一，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露是依據(jù)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，因此這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力要求非常高，這種專業(yè)勝任能力的要求不僅僅是知識(shí)儲(chǔ)備要隨著審計(jì)準(zhǔn)則的修訂而不斷地更新，更為重要的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有充分的被審計(jì)單位行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這樣才能根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，識(shí)別出行業(yè)特有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如農(nóng)林牧漁行業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值。同時(shí)，為了提高審計(jì)質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)前需要對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)系統(tǒng)的了解。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)性較大，大部分的審計(jì)人員都是實(shí)習(xí)生和經(jīng)驗(yàn)不足的初級(jí)審計(jì)員，他們并沒(méi)有充足的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，所以他們只能提供“模板化”和“套路化”的關(guān)鍵審計(jì)披露。另一方面，上市公司的年報(bào)一般是在次年的1-4月公布，在任務(wù)繁重時(shí)間緊促的情況下，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠充分的了解被審計(jì)單位，但是又要滿足準(zhǔn)則的披露要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒(méi)有具體結(jié)合被審計(jì)單位的情況，而是直接選取行業(yè)內(nèi)上市公司披露數(shù)量最多的事項(xiàng)來(lái)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這樣就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不再具有高的信息價(jià)值。最后，在新的審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)不及時(shí)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有主動(dòng)了解新審計(jì)準(zhǔn)則的意識(shí)，自主學(xué)習(xí)能力不足，從而造成知識(shí)體系更新不及時(shí)。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性欠缺，獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，要時(shí)刻提醒自己要與被審計(jì)單位保持獨(dú)立，不能與被審計(jì)單位有著直接或者間接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而在農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司中，除非上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，一般情況下變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所2020年度中，43家農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司中，有25家公司連續(xù)三年都沒(méi)有更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還有5家公司是由瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所換成其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。農(nóng)林牧漁行業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻率不高的這一現(xiàn)象有可能是很多公司近幾年的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露個(gè)數(shù)，披露內(nèi)容基本上沒(méi)有什么變化的原因之一，這也可以從某種程度上標(biāo)明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于維系客戶的考慮，會(huì)喪失一部分獨(dú)立性，進(jìn)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行年審時(shí)會(huì)考慮被審計(jì)單位的利益做出一些妥協(xié)，因此披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)通常不會(huì)給被審計(jì)單位帶來(lái)不利影響。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)會(huì)相應(yīng)的控制審計(jì)成本，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了保證利潤(rùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)盡量降低審計(jì)成本，薛莉莉(2018)[6提出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)要協(xié)調(diào)好成本與收益，但是萬(wàn)萬(wàn)不可只顧追求工作效率而造成審計(jì)質(zhì)量的下滑。新審計(jì)準(zhǔn)則要求增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露，這需要擴(kuò)大實(shí)施審計(jì)程序的范圍，要把更多更詳細(xì)的公司情況與審計(jì)應(yīng)對(duì)加進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，一方面提高了財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者所獲得的信息量，另一方面也相應(yīng)的增加了審計(jì)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，可能會(huì)存在“不求無(wú)功，但求無(wú)過(guò)”的思想，簡(jiǎn)單重復(fù)以前年度的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露來(lái)節(jié)約審計(jì)的成本而不重視工作效率。(二)被審計(jì)單位方面的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)先與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通，然后確定審計(jì)工作中重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，最后確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。但是在審計(jì)溝通過(guò)程中，一些被審計(jì)單位的管理層不積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，這就加大了確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的難度。更值得關(guān)注的是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的社會(huì)聲譽(yù)造成不良影響，該單位的管理層就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行施壓，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)由于外界的壓力，進(jìn)而把關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露按照被審計(jì)單位的要求進(jìn)行修改。(三)監(jiān)管方面的原因新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，針對(duì)改革的效果，監(jiān)管部門卻遲遲沒(méi)有建立一套系統(tǒng)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，因此對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約束力不強(qiáng)，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的內(nèi)容是否既充分又準(zhǔn)確，是否提高了審計(jì)的透明度，是否對(duì)預(yù)期投資者做出了貢獻(xiàn)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是被審計(jì)單位的雇員，審計(jì)費(fèi)用需要由被審計(jì)單位來(lái)支付，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師較高的獨(dú)立性很難保持，在對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露時(shí)，或多或少都會(huì)考慮被審計(jì)單位的利益，而非預(yù)期投資者的利益，針對(duì)這一特性，監(jiān)管部門并沒(méi)有給出合適的解決方案。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，是要在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本之間進(jìn)行衡量，只有加強(qiáng)了監(jiān)管體系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量加強(qiáng)管理。六、提升關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息內(nèi)涵的建議(一)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議第一，完善審計(jì)報(bào)告信息披露，審計(jì)報(bào)告改革的目的就是希望能夠改變傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告中過(guò)于套路化的問(wèn)題，身為注冊(cè)會(huì)計(jì)師要牢記審計(jì)報(bào)告改革的初衷，力求做到個(gè)性化披露，緊緊圍繞報(bào)表預(yù)期使用者的需求，提供更多有用的信息，謝萌(2018)[7認(rèn)為，為了使審計(jì)報(bào)告具有可比和一致性，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的了解，在篩選被審計(jì)單位的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)狀況，此外還需要考慮到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和重大交易事項(xiàng)并不是一成不變的，在選取本期的關(guān)鍵審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)該防止直接照搬以前年度的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。一方面，需要著重關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，前文提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力包括知識(shí)儲(chǔ)備要緊跟審計(jì)準(zhǔn)則以及要具備充足的行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于農(nóng)林牧漁行業(yè)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備該行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)顯得更為重要。第一，農(nóng)林牧漁行業(yè)的專業(yè)性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡量穩(wěn)定農(nóng)林牧漁行業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，多承接該行業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，增加審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。另外還可以在淡季的時(shí)候聘請(qǐng)外部的行業(yè)專家為項(xiàng)目組人員詳細(xì)講解該行業(yè)的特點(diǎn)、發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)等。這一舉措對(duì)接下來(lái)的年報(bào)審計(jì)工作的效率和效果有很大幫助，與此同時(shí)也可以增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)農(nóng)林牧漁行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。第二，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，審計(jì)準(zhǔn)則也在持續(xù)更新，為了保證審計(jì)人員能夠及時(shí)了解新的審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不定期的開展審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，審計(jì)人員也要擁有自主學(xué)習(xí)的精神。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作的過(guò)程中，可以借鑒其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，有利于開拓思路，彌補(bǔ)自身的不足，但是絕不能照抄照搬。另一方面，打造會(huì)計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量的品牌聲譽(yù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，但是不能為了追求利益的最旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到處罰，聲譽(yù)受到影響，客戶就會(huì)大量的流失，未來(lái)發(fā)展受挫。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，審計(jì)報(bào)告的改革后，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)把審計(jì)報(bào)告變得多樣化，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)是一個(gè)良好的契機(jī)，可以通過(guò)完善關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，突出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的個(gè)性化，從而展現(xiàn)高水平高質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌建設(shè)，吸引更多優(yōu)質(zhì)客戶。(二)對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議第一，被審計(jì)機(jī)構(gòu)需要積極與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，李慧敏，梅丹(2017)[8論證了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通需要管理層的配合與支持，與此同時(shí)，良好的合作也可以產(chǎn)生共贏，余中福，曹虹宇，童蒙(2019)[9認(rèn)為企業(yè)可以借與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的時(shí)機(jī)發(fā)現(xiàn)自身的不足，規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被審計(jì)單位要正確認(rèn)識(shí)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的重要性，高質(zhì)量的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露可以向外界傳遞公司發(fā)展前景良好的信號(hào)，能夠給預(yù)期投資者一顆定心丸，增強(qiáng)投資者的信心，所以被審計(jì)單位的治理層要積極的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，虛心接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指出的問(wèn)題并且能夠及時(shí)糾正，促進(jìn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另外，審計(jì)委員會(huì)要充分發(fā)揮自身作用，主動(dòng)了解管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間存在的矛盾，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供幫助，稀釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到的壓力，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露高質(zhì)量的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提供較為寬松的環(huán)境。第二，被審計(jì)機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)內(nèi)部控制的合規(guī)性建設(shè)，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，為了實(shí)現(xiàn)公司健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，需要十分重視企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效，內(nèi)部控制的有效性有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還可以提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。因此，打鐵還需自身硬，只有上市公司自己做好內(nèi)部控制的工作，才可以最大程度上減少關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露帶來(lái)的不利影響。(三)對(duì)監(jiān)管方面的建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以利用審計(jì)監(jiān)管約談和年報(bào)問(wèn)詢的機(jī)制，提醒各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)識(shí)別和溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，工作過(guò)程中始終保持獨(dú)立性。另外針對(duì)審計(jì)報(bào)告改革中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，監(jiān)管部門應(yīng)該及時(shí)出臺(tái)并且給出相應(yīng)的解決辦法，提升改革的時(shí)效性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)槟承┰颍室獠慌断嚓P(guān)的審計(jì)事項(xiàng)，那么建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該準(zhǔn)查其中的原因并且實(shí)行連帶責(zé)任。以對(duì)一些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露不合規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行相應(yīng)的警告處罰，又可以對(duì)一些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，在激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠再接再厲能夠提供質(zhì)量更優(yōu)的審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，又對(duì)參考文獻(xiàn)[1].李玲玉.基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論的新三板農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究[D].內(nèi)[2].卓悅，解博清，魯玉香，陳志明，厲文.農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露情況研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2021(08):140-143.[3].汪怡杉，胡本源.新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施情況分析與研究[J].中國(guó)內(nèi)部審[4].唐鈺琳.備戰(zhàn)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則—一以羅爾斯●羅伊斯發(fā)