企業(yè)納稅籌劃（第二版）課件：企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例

企業(yè)所得稅

納稅籌劃

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)所得稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系;了解企業(yè)所得稅納稅籌劃的動(dòng)因;掌握企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本理論、內(nèi)容及方法的運(yùn)用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃。第1節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃概述一、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，依照該法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅基本稅率為25%。企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。(二)所得稅的特點(diǎn)實(shí)行“四個(gè)統(tǒng)一”,為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境稅基比較寬，政策導(dǎo)向明確實(shí)行源泉扣繳及特別納稅調(diào)整，反避稅作用加強(qiáng)參照國(guó)際慣例原則，注意了法律之間的銜接所得稅與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，并受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響二、企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念企業(yè)所得稅納稅籌劃概念的歸納為：企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,在符合或不違背《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)稅收法規(guī)的前提下,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為根本目標(biāo),運(yùn)用現(xiàn)代管理理論與方法,對(duì)戰(zhàn)略活動(dòng)中涉及企業(yè)所得稅的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、比較、決策與計(jì)劃的一系列管理活動(dòng)的總稱。企業(yè)所得稅納稅籌劃的特點(diǎn)

合法性前瞻性全局性三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的動(dòng)因企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)是企業(yè)利潤(rùn)的最大化。利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期的全部收入減去各種相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金之后的余額,最能反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。納稅籌劃是在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中尋求企業(yè)行為與政府政策的最佳結(jié)合點(diǎn),成功的納稅籌劃往往能減輕企業(yè)稅負(fù),從而有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)作為納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)機(jī),同時(shí)納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)還需要一定的客觀條件,具體體現(xiàn)在稅法的完善程度和稅收政策導(dǎo)向的合理性和有效性。納稅籌劃也是推動(dòng)稅法體系完善的力量之一。四、企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃能為企業(yè)獲取資金，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）企業(yè)所得稅納稅籌劃有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。（四）企業(yè)所得稅納稅籌劃有助于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。第2節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略與方法分析一、企業(yè)所得稅籌劃的基本理論（一）以企業(yè)戰(zhàn)略管理作為企業(yè)所得稅籌劃基本理論的必要性企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求現(xiàn)有研究對(duì)所得稅納稅籌劃理論進(jìn)行系統(tǒng)研究的較少

（二）企業(yè)戰(zhàn)略管理（三）戰(zhàn)略管理與納稅籌劃二、企業(yè)戰(zhàn)略中進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則1、戰(zhàn)略高度性2、整體綜合性3、合法合規(guī)性4、時(shí)效性5、成本—效益原則三、企業(yè)戰(zhàn)略中的企業(yè)所得稅納稅籌劃（一）組織結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略子公司和分公司所得稅稅收差別子公司和分公司非稅收差別綜合權(quán)衡，做出決策（二）人力資源戰(zhàn)略（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略原材料采購(gòu)中中間產(chǎn)品免稅的籌劃成本管理中的納稅籌劃（四）研究開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略（五）市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略銷售時(shí)間營(yíng)銷方式納稅籌劃銷售費(fèi)用扣除的納稅籌劃（六）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略籌資戰(zhàn)略投資戰(zhàn)略收益分配戰(zhàn)略（七）多樣化戰(zhàn)略企業(yè)合并的所得稅納稅籌劃企業(yè)分立的所得稅納稅籌劃（八）國(guó)際化戰(zhàn)略企業(yè)投資地點(diǎn)的選擇經(jīng)營(yíng)形式的選擇轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題（一）融資租賃的納稅籌劃納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容融資租賃對(duì)于承租人來(lái)說(shuō),實(shí)質(zhì)上是一種融資手段。融資租入的固定資產(chǎn)視同本企業(yè)的資產(chǎn)核算,其提取的折舊作為當(dāng)期損益影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅。融資租賃的納稅籌劃主要內(nèi)容有:選擇不同的融資渠道,使企業(yè)應(yīng)納所得稅最低;通過(guò)融資渠道的選擇,使固定資產(chǎn)采用新的折舊政策。四、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的應(yīng)用納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

某企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略管理的要求,擬擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),為此急需資金50000萬(wàn)元購(gòu)建固定資產(chǎn);該企業(yè)的固定資產(chǎn)原始價(jià)值60000萬(wàn)元,采用直線法計(jì)提折舊(不考慮殘值),折舊年限為20年,已使用3年,未計(jì)提減值準(zhǔn)備;假設(shè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)投產(chǎn)后每年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額40000萬(wàn)元(不包括新舊固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用),適用的所得稅稅率為25%。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為50000萬(wàn)元,假設(shè)按平均年限法計(jì)提折舊,折舊年限為5年,不考慮殘值。融資納稅籌劃方案表

方案方案內(nèi)容方案（一）從銀行取得50000萬(wàn)元貸款,償還期為5年,年利率為8%,每年年初付息。方案（二）對(duì)原固定資產(chǎn)采用售后回租的形式,租賃期5年,按賬面價(jià)值出售;回租的最低租賃付款額為60000萬(wàn)元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為50038.39萬(wàn)元。每年年初支付租金12000萬(wàn)元,獲得資金后融資租賃所需資產(chǎn)(如果是同一家租賃公司,以現(xiàn)金補(bǔ)足出售和融資的差價(jià)),新設(shè)備按公允價(jià)值50000萬(wàn)元入賬。方案（三）直接融資租賃資產(chǎn),租賃期為5年,最低租賃付款額為60000萬(wàn)元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為50038.39萬(wàn)元。每年年初支付租金12000萬(wàn)元。納稅籌劃方案比較表

項(xiàng)目方案（一）方案（二）方案（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)值16679.468339.738339.73原固定資產(chǎn)年折舊額的現(xiàn)值12509.6042532.6312509.60新固定資產(chǎn)年折舊額的現(xiàn)值41698.6541698.6541698.65利潤(rùn)總額的現(xiàn)值95906.9174223.60104246.64應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值23976.7318555.9026061.66凈利潤(rùn)的現(xiàn)值71930.1855667.7078184.98（二）改建支出與大修理支出的納稅籌劃納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容改建支出與大修理支出納稅籌劃的主要內(nèi)容是:劃分資本化支出和費(fèi)用化支出,以實(shí)現(xiàn)所得稅最低。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

納稅籌劃方案表

方案基本內(nèi)容方案（一）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備,一年完成生產(chǎn)線的修理改造,當(dāng)年12月份完成交付使用。修理改造一次完成,其支出符合資本化條件,應(yīng)予以資本化。方案（二）購(gòu)買進(jìn)口設(shè)備,一年完成生產(chǎn)線的修理改造,當(dāng)年12月份完成交付使用。修理改造一次完成,其支出符合資本化條件,應(yīng)予以資本化。方案（三）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備,兩年完成生產(chǎn)線的修理改造,第一年年末修理,單純修理發(fā)生的費(fèi)用不滿足資本化的條件;第二年年初更換設(shè)備,2月份完成交付使用。第一年發(fā)生的修理支出不符合資本化條件,將其作為當(dāng)期費(fèi)用處理;第二年更換的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。修理當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元(不含折舊費(fèi)用)。方案（四）購(gòu)買進(jìn)口設(shè)備,兩年完成生產(chǎn)線的修理改造,第一年年末修理,第二年年初更換設(shè)備,單純修理發(fā)生的費(fèi)用不滿足資本化的條件;2月份完成交付使用。第一年發(fā)生的修理支出不符合資本化條件,將其作為當(dāng)期費(fèi)用處理;第二年更換的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。修理當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元(不含折舊費(fèi)用)。納稅籌劃方案比較表

項(xiàng)目方案（一）方案（二）方案（三）方案（四）改造修理支出2100250021002500

資本化支出2100250010001400

費(fèi)用化支出11001100第一年年折舊費(fèi)用525500375367第一年利潤(rùn)總額2975300026252632應(yīng)納所得稅743.75725656.25658第二年年折舊費(fèi)用525500450440第二年利潤(rùn)總額2975300030503060應(yīng)納所得稅743.75725762.5765第三年利潤(rùn)總額2975300030503060第四年利潤(rùn)總額2975300030503060第五年利潤(rùn)總額1700300017003060利潤(rùn)總額合計(jì)13600150001347514842利潤(rùn)總額現(xiàn)值11534.5112509.611371.02123093.18應(yīng)納所得稅合計(jì)340037503368.753710.5應(yīng)納所得稅現(xiàn)值2883.633127.42842.763077.3凈利潤(rùn)現(xiàn)值8650.889382.28528.279248.84第3節(jié)集團(tuán)公司企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析一、XYZ集團(tuán)公司基本情況（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況（二）XYZ集團(tuán)公司涉及的稅收法律政策按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，XYZ集團(tuán)公司及其所屬控股子公司被認(rèn)定為一般納稅人,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅種,作為獨(dú)立納稅人獨(dú)立核算,獨(dú)立納稅。XYZ集團(tuán)公司對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅,并可享受優(yōu)惠稅率15%。適用的稅種及稅率稅種稅率增值稅17%營(yíng)業(yè)稅5%城建稅及教育費(fèi)附加10%所得稅15%（三）XYZ集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)情況二、公司內(nèi)部企業(yè)所得稅納稅籌劃環(huán)境分析項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入180000營(yíng)業(yè)成本130000期間費(fèi)用10000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)40000繳納企業(yè)所得稅10000凈利潤(rùn)30000（一）組織結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略分公司經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)表三、企業(yè)所得稅納稅籌劃項(xiàng)目第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)營(yíng)業(yè)收入1000250040004500450016500營(yíng)業(yè)成本800200032003600360013200期間費(fèi)用4004004004004002000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-2001004005005001300應(yīng)納所得稅00457575195稅后利潤(rùn)-2001003554254251105子公司經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)表項(xiàng)目第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)營(yíng)業(yè)收入1600300050006000600021600營(yíng)業(yè)成本1280240040004800480017280期間費(fèi)用5005005005005003000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-1801005007007001820應(yīng)納所得稅00105175175455稅后利潤(rùn)-1801003955255251365分公司、子公司戰(zhàn)略比較表項(xiàng)目分公司子公司稅后利潤(rùn)角度5年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1105萬(wàn)元5年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1365萬(wàn)元稅收優(yōu)惠角度享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率按照25%的所得稅稅率管理的角度有效控制分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以控股股東的身份控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)積極性角度充分調(diào)動(dòng)起經(jīng)營(yíng)的積極性（二）人力資源戰(zhàn)略安置殘疾職工所得稅測(cè)算表項(xiàng)目未安置殘疾職工安置殘疾職工年平均工資2.4萬(wàn)元/人2.4萬(wàn)元/人營(yíng)業(yè)利潤(rùn)200200應(yīng)納稅所得200176應(yīng)納所得稅3026.4稅后利潤(rùn)170174.6（三）市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略分期收款銷售測(cè)算表項(xiàng)目一般銷售分期收款銷售營(yíng)業(yè)收入4000040000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)80008000應(yīng)收賬款4680046800增值稅銷項(xiàng)稅額68000應(yīng)納所得稅60000稅款合計(jì)128000（四）研究開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)費(fèi)用納稅影響表項(xiàng)目研究階段支出開(kāi)發(fā)階段支出管理費(fèi)用300無(wú)形資產(chǎn)1700無(wú)形資產(chǎn)攤銷340加計(jì)扣除金額（300+340）×150%=960抵減稅款960×15%=144（五）并購(gòu)戰(zhàn)略被并購(gòu)企業(yè)是否保留法人資格方案表方案方案內(nèi)容經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容方案（一）保留法人資格獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧方案（二）不保留法人資格經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并入并購(gòu)企業(yè)，不獨(dú)立核算被并購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式納稅籌劃表項(xiàng)目方案（一）方案（二）被并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)企業(yè)合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)804000040