2023年企業(yè)財務(wù)會計制度相關(guān)文件匯編

《企業(yè)會計制度》相關(guān)文件匯編

湖南新東方數(shù)方培訓中心整理

序號名稱時間文件號

關(guān)于貫徹實施《企業(yè)會計制度》有關(guān)政策銜接問

12001/02/26財會［200中7號

題的規(guī)定

財政部關(guān)于印發(fā)《實施〈企業(yè)會計制度）及其相

22001/07/05財會［2001］43號

關(guān)準則問題解答》的通知

財政部關(guān)于印發(fā)《國有企業(yè)申請執(zhí)行〈企業(yè)會計

32001/07/31財會［2001］44號

制度）的程序及報送材料的規(guī)定》的通知

關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉

42001/11/29財會［2001162號

有關(guān)問題的規(guī)定》的通知

財政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制

52002/5/26財會［2002］5號

度》問題解答的通知

財政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)

62002/07/26財企［2002］310號

財務(wù)政策問題的通知

7關(guān)于對“企業(yè)會計制度”有關(guān)問題的復函2002/9/30財會便［2002］53號

財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和

82002/10/09財會［2002］18號

相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》的通知

財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度》和相

92003/03/17財會［2003］10號

關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》的通知

財政部

關(guān)于貫徹實施《企業(yè)會計制度》有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定

編號：

時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第2頁共33頁

財會[2001]17號

按照財政部'關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知”（財會[2000]25號）的規(guī)定，股份有限公司

應(yīng)于2001年1月1日起執(zhí)行《企'業(yè)會計制度》，《股份有限公司會計制度一會計科目和會計報

表》同時廢止。為了做好新舊會計制度的銜接工作，保證股份有限公司會計核算的正常運行，

現(xiàn)將股份有限公司就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)問題規(guī)定如下：

一以及公司應(yīng)當嚴格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計核算，對外提供真實以及完

整的會計信息。

二以及公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導致所采用的會計政策發(fā)生變更，除以下各項

應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理外，其他變更采用未來適用法：（一）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計

提的固定資產(chǎn)以及無形資內(nèi)以及在建工程以及委托貸款減值準備的處理。（二）按《企業(yè)會計

制度》規(guī)定進行的債務(wù)重組以及非貨幣性交易的處理。

三以及對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與《企業(yè)

會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之H以前發(fā)生以

及但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的

規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度一會計科目和會計

報表》和《企業(yè)會計準則一投資》的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益

的確認和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。

四以及在采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留

存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)

容和理由以及變更的影響數(shù)及不能合理確定累枳影響數(shù)的理由等。

在采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，應(yīng)按以下情況分別處理：

（-）《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)以及在建工程以及委托貸款應(yīng)計提

減值準備。采用追溯調(diào)整法進行會計處理，應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分

配一未分配利潤”科目，貸記"固定資產(chǎn)減值準備"以及“無形資產(chǎn)減值準備”以及“在建工程減值

準備”以及“委托貸款一減值準備”科目。

（二）債務(wù)重組按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進行會計處理，應(yīng)按會計政

策變更的累枳影響數(shù)，借記"利潤分配一未分配利潤”科目，貸記"資本公枳一其他資本公枳”

科目。

（三）非貨幣性交易按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進行會計處理，應(yīng)按會

計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配一未分配利潤'科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。所得稅

采用納稅影響會計法進行核算的公司，在計算會計政策變更的累積影響數(shù)時，還應(yīng)扣除因時

間性差異而調(diào)整所得稅費!II的金額，同時調(diào)整有關(guān)遞延稅款數(shù)額。上述各項采用追溯調(diào)整法

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第3頁共33頁

進行會計處理時，還應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)影響盈余公積的金額，借記"盈余公積

一法定盈余公積"以及“盈余公積一法定公益金”科目，貸記“利潤分配一未分配利潤”科目。

五以及股份有限公司在編制2000年度的會計報表時,按上述規(guī)定應(yīng)予追溯調(diào)整的事項，

作為2000年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。已經(jīng)公布2000年度年報的股份有限公司，因

上述調(diào)整對公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)予補充說明。

六以及股份有限公司如為金融以及保險企業(yè)的，除基本經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)，暫時執(zhí)

行《企業(yè)會計制度》。

發(fā)布時間：2001年2月26□

財政部文件

關(guān)于印發(fā)《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準則問題解答》的通

知

財會[2001]43號

國務(wù)院有關(guān)部委，各省以及自治區(qū)以及計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，

中央企業(yè)集團公司：

《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則，以及有關(guān)銜接辦法發(fā)布以后，我們收到股份有限公司以

及會口師事務(wù)所等單位的來電以及來函，詢問股份有限公司（以下簡稱“公司實施《企

業(yè)會計制度》及其相關(guān)準則的有關(guān)問題。為此，我們起苴了《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相

關(guān)準則問題解答》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

附件：實施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準則問題解答

二一年七月五日

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第4頁共33頁

實施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準則問題解答

現(xiàn)對公司實施《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準則政策銜接等有關(guān)會計處理問題解答如下：

一以及問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時尚未攤銷的開辦費余額如何處理？

答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，尚未攤銷的開辦費余額應(yīng)當根據(jù)情況分別處理：

1以及如果未攤銷的開辦費余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對公司的利潤產(chǎn)生重

大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的

會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較

會計報表期間一直采用。

2以及如果未攤銷的開辦費余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對公司的利潤不產(chǎn)生

重大影響的，可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當期損益。

二以及問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時已資本化的研究與開發(fā)費用如何處理？

答：《企業(yè)會計制度》有關(guān)研究與開發(fā)費用的會計處理與《股份有限公司會計制度——

會計科目和會計報表》（以下簡稱“股份有限公司會計制度"）相同。因此，不存在會計政策變

更調(diào)整問題。如果公司已將研究與開發(fā)費用資本化的，應(yīng)當作為會計差錯予以更正。

三以及問：公司購置計算機硬件所附帶的以及單獨計價的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，

還是列為無形資產(chǎn)核算？

答：對于購置計算機硬件所附帶的以及單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，并按制度

規(guī)定的期限平均攤銷。

四以及問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計提壞

賬準備的，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時應(yīng)當如何進行會計處理？

答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出的投資款已作為“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚

未進行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入"其他貨幣資金”科目。

原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投費前一般不應(yīng)當計提壞賬準備，如果

己作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計提壞賬準備的，應(yīng)當將已作投資部分的其他應(yīng)

收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準備，轉(zhuǎn)入“短期投資跌價準備”

等科目。

五以及問：公司原以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差

額計入資本公積準備項目的部分，在計提長期投資減值準備時是否可以沖減資本公積中的

股權(quán)投資準備項目？

答：按照財會[2001]17號文件規(guī)定：在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司

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編號：

時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第5頁共33頁

會計制度》和《企業(yè)會計淮則一投資》的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投

資收益的確認和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。公司在執(zhí)

行《企業(yè)會計制度》前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的

差額在減去未來應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積一股權(quán)投資準備”科目的，在按《企業(yè)

會計制度》規(guī)定計提該項投資的減值準備時，應(yīng)當首先沖減原計入資本公積的股權(quán)投資準備

項目，不夠沖減的，計入當期損靛。如果已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應(yīng)首先

轉(zhuǎn)回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目。如果已計提減值準備

的長期投資直至處置時，原沖減的資本公積準備項目仍未全部轉(zhuǎn)回的，應(yīng)將處置收入大于長

期投資賬面價值的差額部分，首先恢復原沖減的資本公積準備項目，其余部分再確認為處置

收益。

六以及問：公司提取的以及用于獎勵中高層管理人員的激勵基金，應(yīng)當如何進行會計

處理？

答：公司為對中高層管理人員實施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限,

依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發(fā)生的支出，

均應(yīng)計入公司當期的成本費用。

如果公司以前年度提取的以及用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規(guī)定處理

的，作為會計差錯予以更正。

七以及問：公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認收入？

答：公司一?次性收取的高爾夫球場會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分

期計入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者

為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時.，需另行交納相關(guān)費用的,

則當一次性收取的入會費當期收回的可能不存在重大不確定性時，確認為收入；如果一次性

收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而

預(yù)先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務(wù)，則該項費用應(yīng)

區(qū)別費用所代表的受益性質(zhì)以及受益價值和期間，按照合理的方法分期確認收入。

八以及問：公司收到先征后返的所得稅，應(yīng)當如何進行會計處理？

答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，公司按照規(guī)定實行所得稅先征后返的，應(yīng)當在實際收

到時沖減收到當期的所得稅費用，而不應(yīng)當計入盈余公積或資本公積。

九以及問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋以及建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定？

答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品

房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋以及建筑物實際成本。如果土地使用

權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋以及建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋以及建筑物的凈

殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋以及建筑物預(yù)計使用年限的因素，井

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作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋以及建筑物報廢時.，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)

價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建迨的房屋以及建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋以及建筑物的，

則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋以及建筑物一并出售的，按

其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形於產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋以及

建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均

攤銷。

十以及問：固定資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當如何計美固定資產(chǎn)折舊？

答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應(yīng)當

計提減值準備。己計提減值掂備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價

值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同），以及尚可使用年限重新計算

確定折舊率和折舊額：如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，該項固定資產(chǎn)的折

舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計

算確定折舊率和折舊額。

因計提固定資產(chǎn)減值，隹備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準

備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

十一以及問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，原資本公積各明細科目如何結(jié)轉(zhuǎn)？

答：《企業(yè)會計制度》中“資本公積”科目已設(shè)置的明細科目與《股份有限公司會計制度》

一致的，不需另作調(diào)整，與《股份有限公司會計制度》不一致的，按以下規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：

1.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準備"科目的余額，轉(zhuǎn)入

《企業(yè)會計制度》中的“資本公積一按受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。

2.《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積——被投資單位接受捐贈準備以及被投資

單位股權(quán)投資準備以及被投資單位評估增值準備以及被投資單位外幣資本折算差額”科目的

余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制愛》中的“資本公積一股權(quán)投資準備”科目。

3.《股份有限公司會ir制度》設(shè)置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目中的接受現(xiàn)金

捐贈余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公枳——接受現(xiàn)金捐贈”科目。

4以及《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積一住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額，分

別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定的通知》1財會

[200115號）規(guī)定，以所有者權(quán)益項目沖減住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積——住房周

轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入"科目的余額首先沖減己轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”科目的住房周轉(zhuǎn)金借方余額,

借記“資本公積一住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；以國有股應(yīng)

享有的份額彌補住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，"資本公積一住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首

先沖減“資本公積——彌補住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額，借記“資本公積一住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”

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科目，貸記"資本公積一彌補住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)上述沖減后，"資本公積一住房周轉(zhuǎn)金

轉(zhuǎn)入”科目仍有余額的，轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積'科目。

5以及《股份有限公司會計制度》設(shè)置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入"科目的余額,

減去已轉(zhuǎn)入“資本公積一接受現(xiàn)金捐贈”科目后的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公

積——其他資本公積”科目.

十一以及問：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，財政部原發(fā)布的財會字[1998]16號以及財會字

[1998）66號文件的規(guī)定是否仍然有效？

答：財政部發(fā)布的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》（財會字[1998]16號），以及《關(guān)

于執(zhí)行具體會計準則和（股份有限公司會計制度）有關(guān)會計問題解答》（財會字[1998]66引所解

答的有關(guān)問題，如果《企業(yè)會計制度》已作相應(yīng)規(guī)定的，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行,

財會字[1998]16號以及財會字[1998]66號文件所作的解答相應(yīng)廢止；如果《企業(yè)會計制度》未

作相關(guān)規(guī)定的，仍按財會字[1998]16號以及財會字[1998]66號文件的解答執(zhí)行。

財政部

關(guān)于印發(fā)《國有企業(yè)申請執(zhí)行〈企業(yè)會計制度》的程序及報送材料

的

規(guī)定》的通知

財會[2001]44號

國務(wù)院有關(guān)部委，各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建

設(shè)兵團財務(wù)局，中央企業(yè)集團公司：

現(xiàn)將《國有企業(yè)申請執(zhí)行v企業(yè)會計制度〉的程序及報送材料的規(guī)定》印發(fā)給你們，請

遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

二00一年七月三十一日

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附件：

國有企業(yè)申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的程序及報送材料的規(guī)定

為了促進會計資料真實以及完整，提高會計信息質(zhì)量，現(xiàn)對國有企業(yè)申請執(zhí)行《企業(yè)會

計制度》的程序及報送材料，規(guī)定如下：

一以及申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的國有企業(yè)，應(yīng)根據(jù)行業(yè)會計制度以及相關(guān)補充規(guī)定

（以下簡稱“原制度"），按照辦理年終結(jié)賬前財產(chǎn)清查等要求，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)以及負債:

1以及清理債權(quán)以及債務(wù)，并確認其與債務(wù)以及債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存

在壞賬損失；

2以及原材料以及產(chǎn)成品以及自制半成品以及庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面

數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報廢損失；

3以及各項投資與被投資單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在投資損失；

4以及房屋建筑物以及機器設(shè)備以及運輸工具以及在建工程等各項資產(chǎn)的實存數(shù)量與

賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈以及盤虧和毀損等情況；

5以及需要清查以及核實的其他內(nèi)容。

上述清查出的結(jié)果，按原制度的規(guī)定先計入待處理財產(chǎn)損溢。同時，在上述全面清查的

基礎(chǔ)上，按照《企業(yè)會計制度》中有關(guān)規(guī)定，檢查各項資產(chǎn)以及負債的金額，確認各項資產(chǎn)

的減值損失，計入待處理財產(chǎn)損溢。將上述待處理財產(chǎn)扳溢按規(guī)定程序批準后進行處理。

企業(yè)清查出的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)編制待處理資產(chǎn)損失明細表（格式附后）。

二以及申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在全面清查財產(chǎn)以及核實債務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)

聘請會計師事務(wù)所和注冊會計師進行審計。所聘請的會計師事務(wù)所必須具備財政部《關(guān)于國

有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》（財企[2000]95號）第二條規(guī)定的條件。

注冊會計師應(yīng)對企業(yè)核查的各項資產(chǎn)損失的真實性以及合理性以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的有

效性發(fā)表意見。

三以及申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，應(yīng)向各級主管財政機關(guān)（指財政部和各省以

及自治區(qū)以及直轄市以及計劃單列市的財政部門，下同）的會計管理部門，報送如下材料:

1以及申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的報告；

2以及經(jīng)理（廠長）會議以及或董事會或類似機構(gòu)批淮執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的文件等；

3以及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的理由，以及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》預(yù)計對企業(yè)財務(wù)狀況

以及經(jīng)營成果影響的說明；

4以及企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量的說明，以及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》預(yù)計產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其

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編號：

時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第9頁共33頁

說明；

5以及企業(yè)財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)置以及人員配備以及內(nèi)部會計控制及有效性和管理結(jié)構(gòu)各

層次的職責等狀況的資料；

6以及有資格的會計師事務(wù)所出具的審計報告；

7以及其他材料，如原執(zhí)行何種會計制度以及采用的重要會計政策以及原會計制度執(zhí)行

情況，最近3年收入以及利潤總額以及凈利潤以及資產(chǎn)總額以及負債總額和所有者權(quán)曲總額

以及未分配利潤（或未彌補虧損）余額以及尚可用以后年度利潤彌補的虧損，以及內(nèi)部控制

制度和實施有效性的說明等。

四以及各級主管財政機關(guān)（指財政部和各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計劃單列市的財

政部門，下同）的會計管理部門，應(yīng)會同企業(yè)管理部門對企業(yè)上報的申請材料進行審查，會

計管理部門側(cè)得審查企業(yè)的會計機構(gòu)及人員配備是否符合要求以及會計基礎(chǔ)工作是否扎實

以及內(nèi)部會計控制是否健全等有關(guān)情況；企業(yè)管理部門側(cè)重審查企業(yè)的財務(wù)狀況是否良好以

及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的承受能力是否具備以及內(nèi)部費本與財務(wù)管理體制是否完善以及資

產(chǎn)的損失處理方法是否合乎規(guī)定等。

五以及各級主管財政機關(guān)的會計管理部門和企業(yè)管理部門，應(yīng)當根據(jù)加入WTO的形勢

和企業(yè)參與國際競爭的需要，支持和鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，消化不良資產(chǎn)，

工作中要積極配合，認真審查企業(yè)申報的材料，審查結(jié)束后，及時由會計管理部門會同企業(yè)

管理部門批復企業(yè)。

財政部

關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題的規(guī)定》

的通知

財會[2001]62號

國務(wù)院有關(guān)部委以及有關(guān)直屬機構(gòu)，各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計劃單列市財政廳（局）,

新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，中央企業(yè)集團公司：

為了進一步規(guī)范外商投資企業(yè)的會計核算，統(tǒng)一企業(yè)的會計標準，我部制定了《外商投

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編號：

時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第1。貢共33頁

資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題的規(guī)定》，請布置所屬外商投資企業(yè)遵照執(zhí)行?！镀髽I(yè)

會計制度》執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

附件：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題的規(guī)定

中華人民共和國財政部

二一年十一月二十九日

外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題的規(guī)定

從2002年1月1口起，外商投資企業(yè)執(zhí)行財政部2000年12月29口發(fā)布的《企業(yè)會計

制度》（財會［2000］25號）。財政部1992年6月24日發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)會

計制度》［（92）財會字第33號］及其相關(guān)的會計科目和會計報表規(guī)定（以下簡稱“外商投資企業(yè)會

計制度”）同時廢止?，F(xiàn)就外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題規(guī)定如下：

一以及外商投資企業(yè)由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導致所采用的會計政策發(fā)生變更，除

下列規(guī)定要求采用追溯調(diào)整法進行處理外，其他變更采用未來適用法：

（一）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的短期投資跌價準備以及長期投資以及固定資產(chǎn)以及

無形資產(chǎn)以及在建工程以及委托貸款減值準備的處理。

按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的應(yīng)收賬款壞賬準備及存貨跌價準備與原制度計提數(shù)的差

額，采用追溯調(diào)整法。

（二）對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生以及但在施行之日仍然持有的投資，自《企

業(yè)會計制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之

前，按外商投資企業(yè)會計制度已確認的投資及投資收益，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的

確認和投資賬面價值的調(diào)悠等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。

（三）外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，如果未攤銷的開辦費和籌建期間匯兌損

失余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯謊整法

進行處理。如果未攤銷的開辦費和籌建期間匯兌損失余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益

對企業(yè)的利潤無重大影響的，可將其余額直接轉(zhuǎn)入當期損益。

二以及外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，其他有關(guān)問題的處理，按以下規(guī)定執(zhí)

行：

（一廠有價證券"科目余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”科目。

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第11頁共33頁

（二）“預(yù)付貨款”科目余額和“預(yù)收貨款”科目余額，分別轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目和"預(yù)收賬款"

科目。

（三）“存貨變現(xiàn)損失準備”科目的余額，轉(zhuǎn)入“存貨跌價準備”科目。

（四）"籌建期間匯兌損失”貸方余額，應(yīng)區(qū)別情況處理：留待清算時處理的，轉(zhuǎn)入“長期待

攤費用”科忖；留待彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的年度虧損的，轉(zhuǎn)入“長期待攤費用"科H：自

企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營起按5年分期平均轉(zhuǎn)銷的，如直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)

生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理；如直接轉(zhuǎn)入當期損益對企業(yè)的利潤無重大影響

的，可直接計入當期損益，

（五）其他遞延支出余額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：對于能使以后會計期間受益的部分，轉(zhuǎn)

入“長期待攤費用"科目；不能使以后會計期間受益的部分，宜接計入當期損益。

（六）"遞延投資損失”科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果是借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待

攤費用”科目；如果是貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“遞延收益"科目。

（七）應(yīng)付公司債以及應(yīng)付公司債溢價或折價余額，應(yīng)當轉(zhuǎn)入“應(yīng)付債券”科目。

（八）"應(yīng)付工資（或‘應(yīng)付工資及福利”）科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果屬于應(yīng)支付給

職工的工資總額（包括在工資總額內(nèi)的各種工資以及獎金以及津貼等），仍在“應(yīng)付工資"科H

反映：如果屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金以及保險福利費用和國家的各項補貼，應(yīng)

轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費"科目。

（九）“應(yīng)付福利費”科目除核算從“應(yīng)付工資‘科FI轉(zhuǎn)入的各項內(nèi)容外，只核算外商投資企業(yè)

按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。其余福利費應(yīng)于發(fā)生的當期直接

計入當期損益。

（十）“儲備基金”以及“企業(yè)發(fā)展基金”以及“利潤歸還投資”科目余額，轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目。

（十一）在資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項FI下增設(shè)“遞延收益”項目。

在資產(chǎn)負債表的“實收資本”項目下增設(shè)“其中：中方投資（非人民幣資本期末余額——刑外

方投資（非人民幣資本期末金額一）”項目。

（十二）外商投資旅游企業(yè)，在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和本規(guī)定的基礎(chǔ)上，利潤表及其附

表的格式暫按《外商投資旅游企業(yè)會計科目和會計報表》規(guī)定的格式填報。

三以及采用追溯調(diào)整法進行會計處理的情況下，在編制比較會計報表時，對于比較會計

報表期間的會計政策變更，應(yīng)當調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較

會計報表期間?直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)

當調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

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時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第12頁共33頁

財政部

關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》問題解答的通知

財會[2002]5號

國務(wù)院有關(guān)部委，各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計劃單列市財政廳（局）：

外商投資企業(yè)自2002年1月1口起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，現(xiàn)將外商投資企業(yè)執(zhí)行《企

業(yè)會計制度》中的有關(guān)問題解答印發(fā)給你們，請布置執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我

部。

附件：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題解答

二。。二年五月二十六日

附件：

外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題解答

2001年11月29日，財政部發(fā)布/《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度》有關(guān)問題的規(guī)

定》（財會[2001]62號），要求外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。近

日，我部收到一些來信來函，就外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》中提出了一些問題，現(xiàn)

就有關(guān)問題答復如下：

一以及問：外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，對長期股權(quán)投資原制度采用成本

法核算，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在從成本法改為權(quán)益法核算時，是

否要追溯調(diào)整？

答：對于原《外商投資企業(yè)會計制度》規(guī)定按成本法核算的長期股權(quán)投資，如滿足《企

業(yè)會計制度》關(guān)于應(yīng)用權(quán)益法的條件，應(yīng)改按權(quán)益法核算，并作為會計政策變更進行追溯調(diào)

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第13頁共33頁

整。按追溯調(diào)整后的賬面價值作為執(zhí)行權(quán)益法時的初始投資成木，并在此基礎(chǔ)上計算股權(quán)投

資差額。

二以及對于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前，按原制度規(guī)定尚未完全攤銷到遞

延投資損失”科目余額，在按財政部財會(2001)62號文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)入“長期待攤費用*或"遞

延收益”科R后，是否仍繼續(xù)攤俏？如繼續(xù)攤銷，應(yīng)如何確定攤銷期限？“遞延收益”科FI期末

余額在資產(chǎn)負債表上應(yīng)如何列示？

答：對于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前按原制度規(guī)定尚未攤完的“遞延投資

損失”科目余額，在按財政部財會(2001)62號文件的規(guī)定轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”或“遞延收益”

后，可繼續(xù)按原確定的攤綃年限進行攤銷。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，新產(chǎn)生的以非現(xiàn)金資

產(chǎn)對外投資，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行處理。

“遞延收益”科目的期末余額在資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目下單列項目反映。

三以及外商投資企業(yè)的會計年度與境外母公司的會計年度不一致的，外商投資企業(yè)能否

采用母公司的會計年度？

答：根據(jù)《中華人民共和國會計法》第卜一條規(guī)定“會計年度自公歷1月1日起至12月

31日止"，因此，外商投資企業(yè)應(yīng)當執(zhí)行《會計法》中規(guī)定的會計年度，不能采用母公司會

計年度。所有外商投資企業(yè)均應(yīng)自2002年1月1口起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

如果外商投資企業(yè)的會計年度與境外母公司不一致的，在向境外母公司提供會計報表時,

可在原報表基礎(chǔ)上進行調(diào)整后提供。

四以及問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目余額應(yīng)如何

處理？

答：1994年匯率并軌時產(chǎn)生的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方發(fā)生額按規(guī)定在5年期限內(nèi)

攤銷完畢，因此，一般情況下，2002年1月1日的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益"科目不存在借方余額。

如果“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益"借方發(fā)生額較大，經(jīng)批準在超過5年的期限內(nèi)攤銷的，可繼續(xù)按經(jīng)批

準的攤銷年限攤銷.

對于可繼續(xù)攤銷的"待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方余額，以及“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益"科目的貸

方余額.可繼續(xù)通過“1951待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目進行核算。

對于留待彌補以后年度虧損的匯兌凈收益，在以后年度彌補虧損時，應(yīng)借記"待轉(zhuǎn)銷匯

兌損益”科目，貸記"利潤分配一未分配利潤”科目；留待清算處理的，應(yīng)當保留在“待轉(zhuǎn)銷匯兌

損益”科目，待清算時并入清算損益；如為按不短于5年的期限攤銷，則應(yīng)按原定期限繼續(xù)

攤銷。

在資產(chǎn)負債表中，"待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目期末借方余額應(yīng)當列入“其他長期資產(chǎn)”項目中

反映，并單列其中項目反映；貸方余額應(yīng)當列入“其他長期負債”項目中反映，并單列其中項

目反映。

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第14頁共33頁

五以及問：外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行何種制度？

答：外商投資金融企業(yè)應(yīng)自2002年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。

六以及問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，應(yīng)付福利費是否按14%計提？

答：按財政部財會（2001）62號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，核

算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金以及保險福利費和國家的

各項補貼以及原職工獎勵及福利基金余額以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職

工獎勵及福利基金及其使用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提

存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[19。9]709

號）的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定

計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。因此，外商投資企

業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也不再按14%計提福利費，除醫(yī)療保險等三項基金外，企業(yè)當期

發(fā)生的福利費，先沖減“應(yīng)付福利費”科目余額，“應(yīng)付福利費"不足沖減的，直接計入當期管

理費用。

七以及問：以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，期末對外幣報表應(yīng)以何種匯率

折算？對于由會計報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)如何反映？

答：以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，期末對外幣報表進行折算時，應(yīng)按以

下規(guī)定進行折算。

1.資產(chǎn)負債表

（1）所有資產(chǎn)以及負債類項目均按照期末匯率折合為人民幣。

（2）所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折合為人民幣。

（3）“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。

（4）折算后資產(chǎn)類項H和負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折

算差額在“未分配利潤”項下單列項目反映。

（5）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。

2.利潤表和利潤分配表

（1）利潤表所有項目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當按照會計報表列報期

間的平均匯率折算為人民幣。也可以采用期末匯率折算為人民幣。在采用期末匯率折算時，

應(yīng)在會計報表附注中說明，

（2）利潤分配表中“凈利潤”項目，按折算后利潤表該項目的數(shù)額列示。

（3）利潤分配表中“年初未分配利潤”項目，按上一年折算后的期末“未分配利潤”項目的

數(shù)額列示。

（4）利潤分配表中“未分配利潤”項目，按折算后的利潤分配表中的其他各項目的數(shù)額計

算列示。

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第15頁共33頁

（5）上年實際數(shù)按照上期折算后的利潤表和利潤分配表的數(shù)額列示。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表所有項目均按期末匯率折算為人民幣。

以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，對由于會計報表折算而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當

在資產(chǎn)負債表"未分配利漁”項下設(shè)置“外幣會計報表折算差額”項目單獨反映。

八以及問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，中外合作經(jīng)營企業(yè)應(yīng)如何核算？

答：合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營企業(yè)，對于合作各方共有的財產(chǎn)和債務(wù)以及共同

的收入和費用，應(yīng)當比照《企業(yè)會計制度》設(shè)置聯(lián)合賬簿，合作各方還應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各自的有

關(guān)賬簿進行核算。

財政部

關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)財務(wù)政策問題的通知

財企[2002]310號

國務(wù)院各部委，各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團

財務(wù)局，中央管理企業(yè)：

經(jīng)請示國務(wù)院同意，國有企業(yè)從2002年開始，用3