《企業(yè)內(nèi)部控制審計探究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述》4200字

企業(yè)內(nèi)部控制審計研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u6447企業(yè)內(nèi)部控制審計研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1309171.1國外研究綜述 1134471.2國內(nèi)研究綜述 2104672內(nèi)部控制審計的概述及其理論 4284992.1內(nèi)部控制審計概述 487442.1.2內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計的區(qū)別 4259052.1.3內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的區(qū)別 4326852.1.4內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別 5253112.2內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ) 5186962.2.1控制論 5123562.2.2信息理論 547602.2.3委托代理理論 6132952.3內(nèi)部控制審計的流程與實施 614392.3.1計劃審計階段 68682.3.2實施審計階段 7137692.3.3完成審計階段 71.1國外研究綜述相比國內(nèi)而言，國外開始理論研究的時間相對要早很多。美國的相關(guān)研究者在內(nèi)部控制的理論發(fā)展中做出了很多相關(guān)的實驗成果，在全球影響深遠(yuǎn)，以下列舉影響較廣泛的幾個觀點：表1國外觀點列列舉研究方法研究內(nèi)容研究成果Purivs(1989)問卷法、流程圖法、文字?jǐn)⑹龇▽ふ易晕倚詢?nèi)部控制評價報告和強制性內(nèi)部評價報告之間的關(guān)系。(1)給出了評價公司內(nèi)部控制的三種方法各自的影響。2)研究的重要性在于引入了自愿內(nèi)部控制評價和強制性內(nèi)部審計的概念。Hermanson(2000)調(diào)查問卷強制性內(nèi)部控制評價報告，自愿型內(nèi)部控制評價報告之間的區(qū)別與聯(lián)系（1）定期發(fā)布內(nèi)部控制報告可幫助企業(yè)有效發(fā)現(xiàn)和監(jiān)測內(nèi)部控制方面的缺陷，并促進內(nèi)部控制制度的實施。（2）為監(jiān)管和投資者保護以及資本市場管理和投資決策提供更有效的資源。Hoiash(2009)該觀點以2003-2005年上市公司為研究對象（1）注冊會計師事務(wù)所審計了的公司在內(nèi)部控制方面比注冊會計師事務(wù)所沒有審計的上市公司有更多的缺陷。（2）審計公司的規(guī)模也影響內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量，較大、經(jīng)驗較豐富的審計公司往往報告上市公司內(nèi)部控制的缺陷2002年美國頒布的《薩班斯法案》設(shè)立獨立審計監(jiān)督委員會，監(jiān)督審計公司；加強獨立性；加強公司報告內(nèi)部控制會計信息的義務(wù)，提高管理層對不遵守規(guī)定的責(zé)任。（1）加強內(nèi)部控制制度。（2）強調(diào)內(nèi)部審計的作用。（3）將先進的信息技術(shù)系統(tǒng)引入內(nèi)部控制系統(tǒng)。在美國，對內(nèi)部控制的審計的研究早就開始了。與其他地區(qū)相比，美國對于內(nèi)部控制審計的研究有很多值得借鑒的寶貴經(jīng)驗。但是，就我國而言，美國的內(nèi)部控制審計并不一定適應(yīng)中國的國家情況，因此，不能復(fù)制美國的經(jīng)驗。另外，應(yīng)該根據(jù)我國的特定經(jīng)濟和社會情況，來確定如何制定對內(nèi)部控制的審計。1.2國內(nèi)研究綜述目前我國對內(nèi)部控制審計的研究正處于快速發(fā)展階段并日益與國際潮流接軌。中國在規(guī)范建設(shè)內(nèi)部控制審計制度方面，主要取得以下成果，具體成果如表2所示：表2相關(guān)準(zhǔn)則第5號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則（《內(nèi)部控制審計》）第16號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則（《風(fēng)險管理審計》）發(fā)布機構(gòu)中國內(nèi)部審計協(xié)會中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布時間2003年4月2005年5月1日內(nèi)容（1）內(nèi)部審計對受審計實體內(nèi)部控制的審計和評價。（2）認(rèn)識到管理層有責(zé)任建立和有效管理健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。（3）內(nèi)部審計員應(yīng)定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和完整性進行審計，并向公司管理層報告內(nèi)部控制的結(jié)果。（1）作為內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計員對風(fēng)險管理進行審計和評估。（2）指出風(fēng)險管理是該實體內(nèi)部控制的一個重要組成部分。（3）確認(rèn)內(nèi)部控制審計的一個關(guān)鍵要素是內(nèi)部審計員對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)督和評估。表3相關(guān)制度規(guī)范及實施意見企業(yè)內(nèi)部控制審計制度《基本規(guī)范》和《配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見發(fā)布時間2008年6月28日、2010年4月26日2011年10月11日內(nèi)容及作用（1）該準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師為公司內(nèi)部控制提供內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)。（2）注冊會計師審計的規(guī)劃和實施、內(nèi)部控制的評價、審計后的事件。（3）明確董事會職責(zé)。正在建立和完善內(nèi)部控制的有效實施，必須評估內(nèi)部控制的有效性。（4）會計師的責(zé)任。就內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行方面審計活動的執(zhí)行情況提出的審計意見。（1）我國建立了內(nèi)部審計監(jiān)督制度。需要內(nèi)部控制制度的企業(yè)應(yīng)責(zé)成會計公司核實其內(nèi)部控制設(shè)計和運作的有效性。（2）內(nèi)部控制制度的建立改變了注冊審計員委托進行內(nèi)部控制的方式，經(jīng)常定期地對財務(wù)報告等內(nèi)部控制，讓上市公司發(fā)表年度內(nèi)部控制審計報告，同時也發(fā)行年度內(nèi)部控制審計報告。（1）完成并完善了每個主要成員在進行內(nèi)部審計方面的要求，并制定了從簽署協(xié)議到最后發(fā)布審計報告的詳細(xì)規(guī)則。（2）對注冊會計師進行內(nèi)部審計十分重要。（3）企業(yè)內(nèi)部審計的有效實施提供了全面的技術(shù)指導(dǎo)，也能有效地促進中國內(nèi)部審計的發(fā)展。2內(nèi)部控制審計的概述及其理論2.1內(nèi)部控制審計概述2.1.1內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計是指委托會計師事務(wù)所對特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審計。2.1.2內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計的區(qū)別內(nèi)部審計和內(nèi)部控制審計的主要區(qū)別在于他們的審計主體不同，并且審計的目的也不盡相同。關(guān)于內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計之間的區(qū)別詳見表4：表4內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計區(qū)別表主體目的內(nèi)部審計公司的內(nèi)部審計機關(guān)和內(nèi)部審計員是該實體本身進行的自我審計活動。改進自己的管理，避免業(yè)務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制審計企業(yè)外部獨立審計機構(gòu)通過評估企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性和效率，確保被審計單位財務(wù)信息的質(zhì)量，提高企業(yè)會計的公信力。2.1.3內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的區(qū)別內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價是不能夠相互取代的,必須按照不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來完成。具體區(qū)別詳見表5。表5內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的區(qū)別主體目的內(nèi)部控制被審計單位承擔(dān)分析和評價實施內(nèi)部控制制度的效率，以幫助改進內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計由獨立外部第三方執(zhí)行審計員負(fù)責(zé)編寫審計報告，并代表集團公司查明缺陷。2.1.4內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有幾個相似點，但仍有一些不同。具體區(qū)別詳見表6。表6內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計區(qū)別表財務(wù)報表審計內(nèi)部控制審計目標(biāo)專注于結(jié)果。在提交審計報告時，審查是為了審查公司財務(wù)報告的公平性，并根據(jù)適用的標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)測和促進公司編制財務(wù)報表。審計控制。發(fā)布審計意見和聲明，以確保公司內(nèi)部控制系統(tǒng)項目的完整性和公司效率。測試的范圍內(nèi)部控制測試不必要。測試范圍要更廣泛。結(jié)果報告編寫審計報告是為了證明公司財務(wù)報告的相關(guān)性和合法性。管理提案將被審計實體的內(nèi)部控制列報方式列為管理委員會。評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)概念的正式完整性和有效性，并編寫內(nèi)部控制審計報告。審計要求較低保證較高保證公布要求不必須必須2.2內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)2.2.1控制論控制理論的核心要素是把收到的信息和計劃進行比較，以完善改進的控制系統(tǒng)中的缺陷。內(nèi)部控制是治理理論在業(yè)務(wù)管理中的應(yīng)用和實踐。內(nèi)部控制通過監(jiān)控和控制特定業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的不同業(yè)務(wù)流程，以及及時糾正和糾正錯誤，改善了企業(yè)的運營環(huán)境和運營效率。審計內(nèi)部控制是對公司內(nèi)部控制的新控制，是由獨立的外部第三方監(jiān)控公司系統(tǒng)的有效手段。因此，兩者都適用于控制理論，也可以起到適當(dāng)功能的參考作用。2.2.2信息理論信息理論指出，審計的目的是使信息更加穩(wěn)定，降低管理與投資者之間信息不對稱的風(fēng)險。實質(zhì)上是要提高會計對決策者的相關(guān)性和信息傳遞的效率。當(dāng)業(yè)主委托公司管理時，高級管理層負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)的安全、財務(wù)信息的可靠性以及公司的效率和效益，內(nèi)部控制是實現(xiàn)這些目標(biāo)的有效手段。2.2.3委托代理理論委托代理理論，即為解決了公司經(jīng)營狀況的信息與股東和所有者的信息之間的差異所產(chǎn)生的矛盾。會計師事務(wù)所的介入可以幫助股東履行監(jiān)督和控制公司經(jīng)營的職能。它還可以更好地促進管理層的經(jīng)營，向股東證明公司的經(jīng)營結(jié)果，確保公司財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和公正性。目前，隨著對內(nèi)部審計關(guān)注度的提高，審計是不可缺少的審計活動，股東和管理層之間的利益沖突強調(diào)了會計師事務(wù)所為確保內(nèi)部控制的實效性、規(guī)范經(jīng)營行為、收集審計證據(jù)、促進公司適度發(fā)展而做出的努力的重要性。2.3內(nèi)部控制審計的流程與實施關(guān)于具體內(nèi)部控制審計的流程由圖1所示：編制審計計劃計劃審計階段編制審計計劃計劃審計階段了解內(nèi)部控制并確定控制點了解內(nèi)部控制并確定控制點測試內(nèi)部控制設(shè)計合理性測試內(nèi)部控制設(shè)計合理性實施審計階段實施審計階段測試內(nèi)部控制運行有效性測試內(nèi)部控制運行有效性評價控制缺陷評價控制缺陷形成審計意見、獲取聲明形成審計意見、獲取聲明完成審計階段完成審計階段出具審計報告出具審計報告圖1內(nèi)部控制審計流程圖2.3.1計劃審計階段此階段包括制定總體審計策略和具體審計策略。制定總體審計策略首先要充分考慮該部門的風(fēng)險、法律風(fēng)險和公司治理結(jié)構(gòu)。其次，要考慮審計的范圍、目標(biāo)、報告活動的目標(biāo)、審計時間和溝通的性質(zhì)。風(fēng)險評估的作用應(yīng)考慮監(jiān)視特定審計計劃、公司的獨特情況，并協(xié)調(diào)審計工作，重點關(guān)注由于舞弊或管理控制不足所產(chǎn)生的相關(guān)審計風(fēng)險。2.3.2實施審計階段在這個階段，審計的實施階段包括風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。CPA必須首先對風(fēng)險財務(wù)報表級別報告錯誤的風(fēng)險有第一個大致的理解，分析關(guān)聯(lián)交易和重要賬戶的識別和論證情況，確定風(fēng)險的原因，評估控制測試實施階段的全部內(nèi)容（即控制階段的設(shè)計和執(zhí)行）。如圖2所示：從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險識別企業(yè)層面控制識別企業(yè)層面控制識別重要賬戶、列報及其相關(guān)控制識別重要賬戶、列報及其相關(guān)控制了解錯報的可能來源、選擇擬測試的控制了解錯報的可能來源、選擇擬測試的控制測試控制設(shè)計的合理性和控制運行的有效性測試控制設(shè)計的合理性和控制運行的有效性圖2內(nèi)部控制審計實施階段流程圖2.3.3完成審計階段在實施具體審計程序時，在整個審計報告成為內(nèi)部控制審計之前，必須從作為審計證據(jù)的官員那里獲得書面陳述。對內(nèi)部控制的審計不僅能識別公司運營中內(nèi)部控制的缺陷，并相應(yīng)地提出建議，還能確保業(yè)務(wù)管理得到正確實施和應(yīng)用，并有效地使用公司的資源?？偟膩碚f，中國大部分企業(yè)不能充分利用風(fēng)險評估和主要檢查點，但因為事后控制使控制成本增高，失去了原來的效率。因此，對內(nèi)部控制的準(zhǔn)確有效的審計對今天公司的經(jīng)營有很大的影響。[1]盛楠.電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制審計風(fēng)險的識別與應(yīng)對[D].天津財經(jīng)大學(xué),2019[2]劉欣.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究—以亞馬遜為例[D].云南大學(xué),2016.；[3]賈凱.《A公司內(nèi)部控制審計案例研究》[D].吉林財經(jīng)大學(xué)，2019.；[4]張慧.《我國企業(yè)內(nèi)部控制審計問題研究》[D].吉林財經(jīng)大學(xué)，2015.；[5]劉斯雨.上市公司內(nèi)部控制審計問題研究—以N公司為例[D].云南財經(jīng)大學(xué)，2019.；[6]宋國敏.《國有企業(yè)內(nèi)部控制審計研究》[D].沈陽大學(xué)，2011.；[7]深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司《上市公司2019年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍(lán)皮書》；[8]王文琪.銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計研究——以大有能源為例[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2017.；[9]田偉立.上市公司內(nèi)部控制審計研究[D].華中科技大學(xué),2015.[10]張寒月.我國內(nèi)部控制審計存在的問題及改進建議[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2017.[11]鄧曉冬.J公司內(nèi)部控制審計問題研究[D].云南財經(jīng)大學(xué),2016.[12]姚盧晶.上市公司內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀、問題與對策分析[J].國際商務(wù)財會,2018(06)79-81.[13]殷德全張馨藝.上市公司2019年年報審計情況分析報告》[J].中國注冊會計師,2020.[14]吳燕.《深市主板上市公司內(nèi)部控制審計報告研究》[J].財會月刊（2017）（34）.[15]于曉燕.《我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及完善措