《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 3債權(quán)投資

債權(quán)投資債權(quán)投資，是指企業(yè)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入債券，如果同時具備以下兩個條件，則應(yīng)作為債權(quán)投資。①以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的利息指的是以未償付本金金額為基礎(chǔ)計算的利息。

注意：不可以中途贖回。

一、債權(quán)投資的概念【財經(jīng)常識】債券的發(fā)行方式10100121008100面值發(fā)行價票面利率實際利率年利息收回本金平價發(fā)行10010010%10%10100溢價發(fā)行10011012%10%12100折價發(fā)行100908%10%8100購入債券…計息/減值到期收回本金二、債權(quán)投資的核算（一）賬戶設(shè)置“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”資產(chǎn)負(fù)債表日計提的計提或沖銷的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（二）賬務(wù)處理債權(quán)投資初始確認(rèn)金額=公允價值+交易費(fèi)用體現(xiàn)在面值和利息調(diào)整兩個二級賬戶中。

購入債券時：借：債權(quán)投資——成本

面值

應(yīng)收利息

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

債權(quán)投資——利息調(diào)整

倒擠的差額

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金——存出投資款（二）賬務(wù)處理2.債權(quán)投資的利息收入

資產(chǎn)負(fù)債表日，計提利息收入借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。兩者差額倒擠記入“債權(quán)投資

——利息調(diào)整”。

應(yīng)收利息=面值×票面利率×期限

投資收益（利息收入）=攤余成本×實際利率×期限【對比】發(fā)行方“應(yīng)付債券”中計提利息費(fèi)用的計算。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。同期貸款利率插值法EXCEL中“IRR”函數(shù)債權(quán)投資——利息調(diào)整計算攤余成本的簡便方法：查詢“債權(quán)投資”賬戶的期初余額。攤余成本——即剩余的本金=期初攤余成本+（投資收益-應(yīng)收利息）-已收回的本金-計提的減值準(zhǔn)備注意：如果是到期一次還本付息債券，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應(yīng)計利息的金額。因為應(yīng)計利息屬于債權(quán)投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。國債和地方債的利息收入免征增值稅交易性金融資產(chǎn)的利息收入也免征增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）資產(chǎn)負(fù)債表日，計提利息（與發(fā)行債券計提利息對比）（1）分期付息，到期還本債券

借：應(yīng)收利息

面值×票面利率貸：投資收益

期初攤余成本×實際利率

借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整到期時再將待轉(zhuǎn)銷項稅額轉(zhuǎn)入銷項稅額。資產(chǎn)負(fù)債表日，計提利息（2）到期一次還本付息借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息

面值×票面利率貸：投資收益

期初攤余成本×實際利率應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整3.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

當(dāng)賬面價值﹥未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

已計提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

4.債權(quán)投資的到期收回（1）分期付息到期還本的債券借：其他貨幣資金——存出投資款貸：債權(quán)投資——成本（按面值）（2）到期一次還本付息的債券借：其他貨幣資金——存出投資款貸：債權(quán)投資——成本（按面值）

——應(yīng)計利息（按已計提利息）【業(yè)務(wù)2-3-2】2023年12月25日寧佳公司根據(jù)前期投資可行性研究報告，決定購入2萬份sh010609[06國債（09）]債券，并以取得合同現(xiàn)金流量為目的。債券概況和證券交割憑單分別見圖2-3-3和圖2-3-4。思考：半年應(yīng)收利息是多少？（1）購入債券時，按面值借記“債權(quán)投資——成本”，已到付息期但尚未支付的利息記入“應(yīng)收利息”賬戶，按實際支付金額貸記“其他貨幣資金”，差額記入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶。

借：債權(quán)投資——成本2000000

應(yīng)收利息

37000

債權(quán)投資——利息調(diào)整2000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2039000（2）2023年12月26日收到購買債券時墊付的已到付息期但尚未支付的利息，交割憑單見圖2-3-5。借：其他貨幣資金——存出投資款37000

貸：應(yīng)收利息

37000（3）債券持有期每半年計提債券利息半年期票面利率=3.7%/2=1.85%根據(jù)債權(quán)投資未來現(xiàn)金流量，利用Excel中IRR函數(shù)，計算出該債券半年實際利率為1.83%。（4）以2024年上半年計息為例：

借：應(yīng)收利息

37000.00

貸：投資收益

36636.60

債權(quán)投資——利息調(diào)整363.40（5）持有期每次收到利息時：

借：其他貨幣資金——存出投資款37000.00

貸：應(yīng)收利息

37000.00（6）到期贖回本金時：

借：其他貨幣資金——存出投資款2000000.00

貸：債權(quán)投資——成本2000000.00一、債權(quán)投資概念二、賬務(wù)處理

1.取得時

2.期末計提利息（1）分期付息、到期還本（2）到期一次還本付息(*)

3.計提減值準(zhǔn)備

4.到期收回本節(jié)小結(jié)債權(quán)投資的核算小結(jié)業(yè)務(wù)類型會計處理取得時借：債權(quán)投資——成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借方可能會有應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整計提利息時借：應(yīng)收利息面值×票面利率貸：投資收益攤余成本×實際利率借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整（收到利息簡單，略）發(fā)生減值時借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備到期時借：其他貨幣資金貸：債權(quán)投資——成本

債權(quán)投資——應(yīng)計利息業(yè)務(wù)模式現(xiàn)金流量特征計