《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 3-1核算所得稅費(fèi)用（當(dāng)期）

所得稅費(fèi)用

知識(shí)目標(biāo)1.理解所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的口徑；2.掌握所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的計(jì)算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)1.能夠正確計(jì)算所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的金額；2.能夠正確核算所得稅費(fèi)用。素養(yǎng)目標(biāo)1.培養(yǎng)誠信守法和客觀公正的職業(yè)道德；2.通過小組任務(wù)培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力；3.提高作為公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備的職業(yè)判斷能力。所得稅費(fèi)用【思考】1、企業(yè)當(dāng)年虧損是否需要交企業(yè)所得稅？2、企業(yè)當(dāng)年盈利是否需要交企業(yè)所得稅？30-150-405040302050501234567893、下述情形，企業(yè)哪幾年需要交所得稅？4、上述情形，有無稅務(wù)籌劃的空間？【所得稅費(fèi)用的簡單分錄】

借：所得稅費(fèi)用

......

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅......

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款發(fā)生上繳結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期+遞延按稅法當(dāng)期應(yīng)交【例題·判斷題】所得稅費(fèi)用與本期應(yīng)交所得稅相等。（）

[答案解析]還應(yīng)考慮當(dāng)期遞延所得稅的影響。練一練『正確答案』×差異形式差異舉例屬會(huì)計(jì)收益，但不屬應(yīng)稅收益國債利息收益對外投資分回的已稅收益不屬會(huì)計(jì)收益，但屬應(yīng)稅收益同一控制下的非貨幣性資產(chǎn)交換、售后回購屬會(huì)計(jì)費(fèi)用或損失，但稅法不允許作為費(fèi)用或損失扣除標(biāo)準(zhǔn)不同范圍不同利息支出、薪資類支出、公益性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告與宣傳費(fèi)違法經(jīng)營的罰款或被沒收財(cái)物的損失、稅款的滯納金和罰款、非救濟(jì)性和非公益性捐贈(zèng)和贊助支出不屬會(huì)計(jì)費(fèi)用，但稅法允許扣除研發(fā)支出的加計(jì)扣除【會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的異同舉例】非暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅差異形式差異舉例會(huì)計(jì)作為當(dāng)期收益，稅法在以后才允許確認(rèn)為收益期末公允價(jià)值上漲會(huì)計(jì)作為以后的收益，稅法卻要求確認(rèn)為當(dāng)期收益房屋的預(yù)售款、未確認(rèn)收入的銷售等會(huì)計(jì)作為當(dāng)期費(fèi)用或損失，稅法卻待以后才確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，超過稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)、公益捐贈(zèng)、職工教育經(jīng)費(fèi)，期末公允價(jià)值下跌會(huì)計(jì)以后才確認(rèn)的費(fèi)用或損失，稅法卻允許于當(dāng)期確認(rèn)稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期限短于會(huì)計(jì)采用的折舊期限。不滿足稅法確認(rèn)條件的長期待攤費(fèi)用?！緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的異同舉例】暫時(shí)性差異一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅所得稅費(fèi)用

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率當(dāng)期所得稅費(fèi)用=＋遞延所得稅費(fèi)用

稅前會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

遞延所得稅負(fù)債增加數(shù)－遞延所得稅資產(chǎn)增加數(shù)可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率二、所得稅的計(jì)算與核算【例題·單選題】某企業(yè)2021年應(yīng)交所得稅1000萬元；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為500萬元，年末余額為600萬元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為800萬元，年末余額為600萬元。假定遞延所得稅的發(fā)生額只影響所得稅費(fèi)用，該企業(yè)2021年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.1000B.1100C.900D.700

[答案解析]2021年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

＝1000＋（600－800）－（600－500）＝700（萬元）練一練『正確答案』D當(dāng)期所得稅費(fèi)用=稅前會(huì)計(jì)利潤

+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算二、應(yīng)交所得稅的計(jì)算與核算納稅調(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)規(guī)定稅法規(guī)定調(diào)增或調(diào)減收益和利得不確認(rèn)確認(rèn)確認(rèn)不確認(rèn)費(fèi)用和損失確認(rèn)不確認(rèn)或部分確認(rèn)不確認(rèn)確認(rèn)調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減項(xiàng)目備注一、納稅調(diào)整增加額1．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目

最高扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資支出據(jù)實(shí)扣除（2）職工福利費(fèi)工資的14%（3）職工教育經(jīng)費(fèi)工資的8%，超過部分準(zhǔn)予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資的2%（5）利息支出向金融機(jī)構(gòu)據(jù)實(shí)，非金融機(jī)構(gòu)按同類（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%，且不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰（7）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)年度利潤總額的12%，超過部分可以后三年扣除（8）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)年度銷售收入的15%，超過部分可以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除（9）其他當(dāng)期所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目項(xiàng)目備注2．不允許扣除項(xiàng)目（1）資本性支出（2）違法經(jīng)營罰款和被沒收財(cái)務(wù)損失（3）稅收滯納金、行政性罰金、罰款（4）非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)對企業(yè)捐贈(zèng)、未通過公益性機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)（5）各種贊助支出（6）與收入無關(guān)的支出個(gè)人消費(fèi)、超出規(guī)定的員工商業(yè)保險(xiǎn)等（7）其他如未經(jīng)核定的各類減值損失3.應(yīng)稅收益項(xiàng)目

少計(jì)或未計(jì)應(yīng)稅收益4.其他當(dāng)期所得稅納稅調(diào)增項(xiàng)目項(xiàng)目備注二、納稅調(diào)整減少額（1）彌補(bǔ)虧損（2）聯(lián)營企業(yè)分回利潤（3）境外收益（4）股息收入（5）治理“三廢”收益（6）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益（7）國庫券（國債）利息收入（8）國家補(bǔ)貼收入

（9）無形資產(chǎn)攤銷，費(fèi)用化研發(fā)支出加計(jì)175%制造業(yè)（200%）（10）其它當(dāng)期所得稅納稅調(diào)減項(xiàng)目

【例題·單選題】某企業(yè)2021年度利潤總額為315萬元；經(jīng)查，國債利息收入為15萬元；違約罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2021年應(yīng)交所得稅為（）萬元。

A.75

B.77.5C.78.5

D.81.5

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝315－15＋10＝310，應(yīng)交所得稅＝310×25%＝77.5（萬元）練一練

【例題】甲公司2021年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為19850000元，所得稅稅率為25%，甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費(fèi)30萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元；經(jīng)查,甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

『正確答案』

職工教育經(jīng)費(fèi)允許扣除額=200*8%=16萬元，實(shí)際10萬元未超支。職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照比例均超支，需納稅調(diào)增。

甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝1985＋（30－200×14%）＋（5－200×2%）＋12

＝2000（萬元）

應(yīng)交所得稅＝2000×25%＝500（萬元）練一練【例題·單選題】某企業(yè)2021年度的利潤總額為910萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元；當(dāng)期實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入30000萬元，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。該企業(yè)2021年應(yīng)交的所得稅為（）萬元。

A.225B.250C.262.5D.275

[答案解析]300×60%=180（萬元），30000×5‰=150（萬元）√

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝910－10＋（300－150）＝1050（萬元），應(yīng)交所得稅＝1050×25%＝262.5（萬元）。練一練『正確答案』C

【例】齊魯公司2021年度稅前會(huì)計(jì)利潤為9000000元，所得稅稅率為25%。全年實(shí)發(fā)工資薪金為1000000元，職工福利費(fèi)200000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)35000元，職工教育經(jīng)費(fèi)150000元；經(jīng)查，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有10000元為稅收滯納罰金；當(dāng)年國債利息收入800000元，已計(jì)入利潤，假定公司全年無其他納稅調(diào)整因素。（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為14%、2%、8%）二、應(yīng)交所得稅的核算納稅調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算表二、應(yīng)交所得稅的核算調(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)列支稅法扣除限額納稅調(diào)整職工福利費(fèi)200000工會(huì)經(jīng)費(fèi)35000職工教育經(jīng)費(fèi)150000稅收滯納金罰款10000國債利息收入8000001000000×14%=1400001000000×2%=200001000000×8%=800000國債利息收入免稅+60000+15000+70000+10000-800000會(huì)計(jì)利潤9000000元納稅調(diào)整增加額=155000（元）納稅調(diào)整減少額=800000（元）應(yīng)納稅所得額=9000000+155000-800000=8355000（元）當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=8355000×25%=2088750（元）二、應(yīng)交所得稅的核算當(dāng)期所得稅費(fèi)用部分：

借：所得稅費(fèi)用2088750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2088750

借：本年利潤2088750

貸：所得稅費(fèi)用2088750二、應(yīng)交所得稅的核算ps：本案例中超支的職工教育經(jīng)費(fèi)70000元可以在以后期間繼續(xù)抵扣，未來少繳企業(yè)所得稅，會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，從而增加遞延所得稅資產(chǎn)，從而使遞延所得稅費(fèi)用減少，減少的金額=70000*25%=17500元。（

）全部所得稅費(fèi)用（*）：

借：所得稅費(fèi)用