《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 2損益結(jié)轉(zhuǎn)

模塊8期末業(yè)務(wù)

——結(jié)轉(zhuǎn)損益

一、損益的概念即企業(yè)在一定時期進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的財務(wù)成果，表現(xiàn)為利潤或虧損。收入類營業(yè)收入

投資收益其他收益

資產(chǎn)處置損益公允價值變動損益成本費用類營業(yè)成本

稅金及附加期間費用

所得稅費用資產(chǎn)減值損失投資損失利得營業(yè)外收入（盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得等）損失營業(yè)外支出（盤虧損失、非常損失、捐贈支出、罰款、非貨幣性資產(chǎn)交換的損失）思考：其他綜合收益是損益類嗎其他綜合收益（OtherComprehensiveIncome，簡稱OCI）

分流于其他資本公積。指根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,未在損益中確認(rèn)而計入所有者權(quán)益的部分利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。以后終究會歸入損益類科目，只是為了防止在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時主觀操縱盈余，有些利得和損失不適合歸入損益科目核算。補充：其他綜合收益核算內(nèi)容包括：（1）其他權(quán)益工具期末公允價值暫時性變動（3）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益的變動（4）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值變動補充：其他收益（1）核算總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助；（補償已發(fā)生費用）（2）核算企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還；

借：銀行存款

貸：其他收益

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）核算進項稅額加計10%抵減的增值稅額；“自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人分別按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的5%和10%加計抵減應(yīng)納稅額”。實際繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅等科目（按應(yīng)納稅額）

貸：銀行存款（按實際納稅金額）

其他收益（按加計抵減的金額）補充：其他收益（4）核算債務(wù)重組中債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)獲得的債務(wù)重組收益借：應(yīng)付賬款【賬面價值】xx跌價準(zhǔn)備/xx減值準(zhǔn)備

貸：庫存商品/固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)【賬面價值】

應(yīng)交稅費——增（銷）

其他收益借：應(yīng)付賬款【賬面價值】xx跌價準(zhǔn)備/xx減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失

貸：庫存商品/固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)【賬面價值】

應(yīng)交稅費——增（銷）重組有收益重組有損失二、損益的計算損失利得1、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會產(chǎn)生收入、費用、利得或損失嗎？2、金額是多少？（差旅費/利息費用/折舊費/稅金及附加等）收入費用＋－－練習(xí)

2021年2月，甲公司開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。預(yù)計總成本7000萬元，因資金不足，甲公司向政府有關(guān)部門申請補助2160萬元。2021年6月獲批并收到補助款。2021年9月30日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實際建造成本6000萬元，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值0，采用年限平均法計提折舊。則2021年甲公司該事項影響損益的金額為()萬元。A.-144

B.-48

C.0

D.81【解析】商業(yè)設(shè)施建成之前的建造投入均資本化計入在建工程，收到政府對固定資產(chǎn)建設(shè)項目的補助先計入遞延收益，待建設(shè)項目完工后再分期計入其他收益。2160/20*3/12-6000/20*3/12=-48（萬元）三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)賬結(jié)法（√普遍采用）

通過“本年利潤”賬戶進行利潤結(jié)轉(zhuǎn)的方法。

具體做法：每月月末都要在賬上匯總出各損益類賬戶的余額，結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶的本月余額，反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損；“本年利潤”賬戶的年末余額，反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。

主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加管理費用銷售費用

財務(wù)費用

信用減值損失

資產(chǎn)處置損益主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

其他收益營業(yè)外支出營業(yè)外收入

公允價值變動損益資產(chǎn)減值損失

本年利潤虧損總額利潤總額①②三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)2.結(jié)轉(zhuǎn)各項費用或支出時：

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加銷售費用管理費用

財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失信用減值損失營業(yè)外支出

1.結(jié)轉(zhuǎn)各項收益時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入其他收益

投資收益公允價值變動損益資產(chǎn)處置損益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤常用9個費用支出賬戶常用7個收入賬戶計算出當(dāng)期所得稅費用后，還需繼續(xù)將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)計入本年利潤。三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)

例1

齊魯公司利潤結(jié)轉(zhuǎn)采用賬結(jié)法，20××年12月份有關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額如下：賬戶名稱發(fā)生額賬戶名稱發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入7500000（貸）主營業(yè)務(wù)成本4500000（借）其他業(yè)務(wù)收入640000（貸）其他業(yè)務(wù)成本

396000（借）投資收益530000（貸）稅金及附加

62000（借）營業(yè)外收入36000（貸）銷售費用570000（借）管理費用946000（借）財務(wù)費用148000（借）資產(chǎn)減值損失8000（借）營業(yè)外支出76000（借）三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)各項收益時：

借：主營業(yè)務(wù)收入7500000

其他業(yè)務(wù)收入640000

投資收益530000

營業(yè)外收入36000

貸：本年利潤8706000三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)各項費用或支出時：

借：本年利潤6706000

貸：主營業(yè)務(wù)成本4500000

其他業(yè)務(wù)成本396000

稅金及附加62000

銷售費用570000

管理費用946000

財務(wù)費用148000資產(chǎn)減值損失8000

營業(yè)外支出76000三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)900000067060008706000（1—11月份）7000000750000064000053000036000450000039600062000946000570000148000800076000本年利潤當(dāng)月實現(xiàn)的利潤總額=8706000-6706000=2000000三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)

損益的二次結(jié)轉(zhuǎn)（所得稅費用的計算與結(jié)轉(zhuǎn)）依照稅法規(guī)定,企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時,通常按照當(dāng)月（季）的實際利潤計算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計算公式為:月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率

借：所得稅費用

500000

借：本年利潤500000

貸：應(yīng)交稅費——所得稅

500000

貸：所得稅費用500000三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)一、損益的概念及內(nèi)容二、損益的計算三、損益的結(jié)轉(zhuǎn)本節(jié)小結(jié)練習(xí)：財務(wù)成果的計算和損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)某企業(yè)2021年有關(guān)收支項目資料如下：1、產(chǎn)品銷售收入500萬元2、銀行借款利息8萬元3、出售股票凈損失6.5萬元4、產(chǎn)品銷售成本320萬元5、產(chǎn)品廣告費5萬元6、銀行存款利息收入0.5萬元7、出售材料收入2萬元8、制造費用總額160萬元9、管理費用總額32萬元10、出售材料成本1.2萬元11、無法支付的應(yīng)付賬款20萬元12、報廢固定資產(chǎn)凈損失6萬元要求：根據(jù)上述資料確定各損益賬戶的期末余額，并編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。

A.債務(wù)重組利得B.接受捐贈利得

C.固定資產(chǎn)盤盈利得D.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

E.按期分配非日?；顒诱a助的遞延收益

F.因債權(quán)單位撤銷而無法支付的應(yīng)付款項

G.出售無形資產(chǎn)的凈收益H.出售投資性房地產(chǎn)的凈收益

I.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

[答案解析]選項C,G,H分別計入以前年度損益調(diào)整、資產(chǎn)處置損益、其他業(yè)務(wù)收入。練一練『正確答案』BDEFI【例題·單選題】下列各項中，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外支出的是（）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)售出材料的成本B.采購原材料運輸途中合理損耗

C.管理原因?qū)е碌脑牧媳P虧D.自然災(zāi)害導(dǎo)致的原材料損失

E.出售交易性金融資產(chǎn)凈損失F.公益性捐贈支出

[答案解析]選項A計入其他業(yè)務(wù)成本；選項B計入原材料成本；選項C計入管理費用；E計入投資收益。練一練『正確答案』DF【例題·單選題】某公司因雷電造成損失共計250萬元，其中流動資產(chǎn)100萬元，非流動資產(chǎn)150萬元，獲得保險公司賠償80萬元，不考慮其他因素，則計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.250B.170C.150D.100

[答案解析]自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)毀損，扣除責(zé)任人、保險公司等賠款后剩余的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出，所以本題是250-80=170（萬元）。練一練『正確答案』B【例題·單選題】下列各項中，不影響營業(yè)利潤的是（）。

A.出售原材料的凈損失B.現(xiàn)金盤盈

C.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.計提壞賬準(zhǔn)備

E.處置房屋的凈損失F.經(jīng)營出租設(shè)備的折舊費

G.出售包裝物收入H.出售無形資產(chǎn)的凈收益

[答案解析]盤盈現(xiàn)金，屬于應(yīng)支付給其他單位或個人的，計入其他應(yīng)付款，屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入，