2014行政單位會(huì)計(jì)制度講解課件

新制度的十大變化進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法——“雙分錄”更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)科目說明1、有基本建設(shè)投資的行政單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)核算規(guī)定，對(duì)基本建設(shè)投資進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬核算。2、行政單位暫不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”科目。3、行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不用；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，行政單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021102101102102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款61213預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款81301庫(kù)存材料

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類91311政府儲(chǔ)備物資101501固定資產(chǎn)111502累計(jì)折舊121511在建工程131601無(wú)形資產(chǎn)141602累計(jì)攤銷151701待處理財(cái)產(chǎn)損溢161901受托代理資產(chǎn)

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱二、負(fù)債類202301應(yīng)付賬款212311應(yīng)付政府補(bǔ)貼款222391其他應(yīng)付款232411長(zhǎng)期應(yīng)付款242901受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類253001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)263002財(cái)政撥款結(jié)余273101其他資金結(jié)余

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱三、凈資產(chǎn)類283501350101350111350121350131350141凈資產(chǎn)保留應(yīng)收及預(yù)付款庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資在建工程固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)293502凈資產(chǎn)抵減四、收入類304001財(cái)政撥款收入314011其他收入五、支出類325001經(jīng)費(fèi)支出335201轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)一、資產(chǎn)類:

1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、現(xiàn)金使用范圍《省級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡及現(xiàn)金結(jié)算暫行辦法》（陜財(cái)辦庫(kù)[2008]32號(hào)）《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)我省公務(wù)卡制度改革的實(shí)施意見》（陜財(cái)辦庫(kù)[2011]12號(hào)）1、從2011年7月1日起，凡納入以下目錄的事項(xiàng)，省級(jí)預(yù)算單位必須使用公務(wù)卡強(qiáng)制消費(fèi)，原則上不得再使用現(xiàn)金結(jié)算。一、辦公費(fèi)：指單位購(gòu)買的日常辦公用品、報(bào)刊雜志、設(shè)備維護(hù)等支出。1.日常辦公用品：主要包括筆、墨、紙張、復(fù)印紙等辦公用品。2.辦公設(shè)備維護(hù)：主要包括計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)等的維修維護(hù)，耗材更換等。二、差旅費(fèi)：指單位工作人員因公出差支付的住宿費(fèi)、旅費(fèi)等支出。1.住宿費(fèi)：主要包括單位人員出差入住賓館、招待費(fèi)用。2.旅費(fèi)：主要包括飛機(jī)票、車船票費(fèi)用。差旅費(fèi)中的其它支出項(xiàng)目具備刷卡條件的，也應(yīng)用公務(wù)卡刷卡支付。三、會(huì)議費(fèi)：指單位主辦會(huì)議中按規(guī)定開支的房租費(fèi)、餐飲費(fèi)以及文件資料印刷費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)等支出。

四、印刷費(fèi)：指零星印刷支出。五、公務(wù)招待費(fèi)：指單位按規(guī)定開支的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等支出。六、水電費(fèi)：指單位支付的水電費(fèi)支出。七、交通費(fèi)：指公務(wù)外出支付的交通費(fèi)用。對(duì)于以上消費(fèi)目錄規(guī)定的公務(wù)支出項(xiàng)目，原則上持卡人必須按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算，并按規(guī)定完成財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)。持卡人未使用公務(wù)卡刷卡消費(fèi)的，單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)拒絕持卡人的財(cái)務(wù)報(bào)銷申請(qǐng)。特殊情況下不能使用公務(wù)卡結(jié)算的，須經(jīng)單位財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)。對(duì)因無(wú)法刷卡等特殊情況必須以現(xiàn)金支付的公務(wù)消費(fèi)款項(xiàng)，單位財(cái)務(wù)部門審核后，應(yīng)將報(bào)銷款項(xiàng)劃入公務(wù)卡，不再使用現(xiàn)金結(jié)算。

2、嚴(yán)格控制現(xiàn)金支出范圍，盡可能減少現(xiàn)金支付量。按照《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》等規(guī)定的要求，現(xiàn)金支出應(yīng)嚴(yán)格控制在以下范圍：一、支付給個(gè)人的一次性勞務(wù)報(bào)酬；二、頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等一次性獎(jiǎng)金；三、對(duì)困難職工、病患職工的慰問支出及其他工會(huì)支出；四、對(duì)擁軍優(yōu)屬的慰問支出；五、對(duì)弱勢(shì)群體的慰問或救濟(jì)支出；六、對(duì)傷亡人員的撫恤金、喪葬費(fèi)補(bǔ)助等支出；七、對(duì)學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金支出；八、按照國(guó)家政策規(guī)定，對(duì)特定群體的政策性補(bǔ)貼支出；九、單位外出執(zhí)勤人員或節(jié)假日值班人員的誤餐補(bǔ)助支出；十、搶險(xiǎn)救災(zāi)等緊急支出；十一、其他目前不能采用轉(zhuǎn)賬和刷卡支付方式結(jié)算的商品、勞務(wù)支出。上述所列支出，也應(yīng)優(yōu)先選擇公務(wù)卡或轉(zhuǎn)賬方式支付，盡量減少現(xiàn)金支付。3、實(shí)行公務(wù)卡結(jié)算方式后，單位財(cái)務(wù)部門原則上不再辦理公務(wù)借款。單位職工因公務(wù)原因確需臨時(shí)借款的，須經(jīng)本單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批，由單位財(cái)務(wù)部門將借款劃入職工的公務(wù)卡，并按照公務(wù)卡消費(fèi)的流程和期限辦理報(bào)銷手續(xù)或還款手續(xù)。4、單位工作人員使用公務(wù)卡進(jìn)行公務(wù)消費(fèi)，必須取得POS機(jī)小票和正式稅務(wù)發(fā)票或財(cái)政票據(jù)；發(fā)票金額合并開具的，還應(yīng)取得所購(gòu)商品的明細(xì)清單。POS機(jī)小票、正式稅務(wù)發(fā)票或財(cái)政票據(jù)，以及商品明細(xì)清單（非電腦打印的清單應(yīng)加蓋銷售單位印章確認(rèn)）是公務(wù)消費(fèi)報(bào)賬的必要依據(jù)，均要作為會(huì)計(jì)原始憑證管理。二、現(xiàn)金短缺或溢余的處理1、應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：2、屬于現(xiàn)金短缺，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金屬于現(xiàn)金溢余，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待查明原因后作如下處理：（1）現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款—屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分經(jīng)費(fèi)支出——屬于無(wú)法查明原因（其他商品和服務(wù)支出）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金溢余借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位其他收入——屬于無(wú)法查明原因三、有現(xiàn)金為受托代理資產(chǎn)的行政單位（同銀行存款）借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：受托代理負(fù)債※暫付款分解為：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。

1212 應(yīng)收賬款一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房，月租金10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時(shí)借：應(yīng)收賬款100000貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬(wàn)元，應(yīng)交5%的營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：其他應(yīng)付款100000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)5000應(yīng)繳財(cái)政款950002.出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺(tái)，原值50000元，售價(jià)20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。電腦發(fā)出時(shí)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值50000貸：固定資產(chǎn)50000借：應(yīng)收賬款20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入20000收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000同時(shí)借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值50000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入20000貸：應(yīng)繳財(cái)政款200001213 預(yù)付賬款一、本科目核算行政單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不在本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算二、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：例：某單位購(gòu)買設(shè)備，價(jià)款100000元，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余60%價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款40000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)40000借：經(jīng)費(fèi)支出40000貸：零余額賬戶用款額度40000三個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備并支付剩余60%的價(jià)款。（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)40000貸：預(yù)付賬款40000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出60000貸：零余額賬戶用款額度60000（3）借：固定資產(chǎn)100000貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1000001215 其他應(yīng)收款一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。補(bǔ)充：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款（預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）應(yīng)在備查簿中保留登記。以其他應(yīng)收款為例賬務(wù)處理：1、轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、有關(guān)賬務(wù)處理：

（一）取得

1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：零余額賬戶用款額度等

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。

（2）購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：零余額賬戶用款額度等

按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款

2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工程完工交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)，借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

借：經(jīng)費(fèi)支出（支付的費(fèi)用）

貸：銀行存款等

（二）后續(xù)支出

1、為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算。

2、為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

借：經(jīng)費(fèi)支出（支付的費(fèi)用）

貸：銀行存款等

3、計(jì)提折舊

“累計(jì)折舊”科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。

※需要注意的幾點(diǎn)：

1、行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。

2、行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；

3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（1）行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

1、文物及陳列品；

2、圖書、檔案；

3、動(dòng)植物；

4、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；

5、境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

（2）賬務(wù)處理

按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

（三）處置

1、出售、置換換出固定資產(chǎn)

（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)----下資產(chǎn)賬

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

（2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí)----下基金賬

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）

（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入----做收入

借：銀行存款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）

發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）

貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)

出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

2、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）

無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等3、盤虧、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）

盤虧、報(bào)廢批準(zhǔn)后

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值）

4、盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

1901受托代理資產(chǎn)一、概述：1、新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。2、行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算二、賬務(wù)處理：------受托代理負(fù)債1、受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債2、受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款3、將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

4、轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

借：存貨/固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)

5、收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：受托代理負(fù)債

注：只有在收到受托代理的現(xiàn)金、銀行存款時(shí)，不通過“受托代理資產(chǎn)”，通過“受托代理負(fù)債”。1801 政府儲(chǔ)備物資一、本科目核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資。注意：1、采用“雙分錄”核算2、負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。二、有關(guān)賬務(wù)處理：1、購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：政府儲(chǔ)備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等2、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，成本的確定三步走法借：政府儲(chǔ)備物資貸：資金基金——政府儲(chǔ)備物資借：經(jīng)費(fèi)支出（支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）貸：零余額賬務(wù)用款額度等3、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資借：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資貸：政府儲(chǔ)備物資4、行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。5、盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。盤盈：借：政府儲(chǔ)備物資貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：政府儲(chǔ)備物資借：資金基金——政府儲(chǔ)備物資貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1802公共基礎(chǔ)設(shè)施一、主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施?！捎谩半p分錄”核算。二、有關(guān)賬務(wù)處理：1、行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程2、接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施3、公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)后續(xù)支出的兩種情況：（1）為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。（2）為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度4、公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1511在建工程本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本……基本建設(shè)投資和非基本建設(shè)投資

一、基本建設(shè)投資——單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，按月幷入“在建工程——基建工程”明細(xì)科目及其他相關(guān)科目反應(yīng)。二、非基本建設(shè)項(xiàng)目

1、建筑工程（改、擴(kuò)建、修繕）

①結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

同時(shí)：

借：在建工程（按固定資產(chǎn)價(jià)值）

貸：資產(chǎn)基金—在建工程

②根據(jù)工程進(jìn)度支付工程價(jià)款

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款等

同時(shí)：

借：在建工程

貸：資產(chǎn)基金—在建工程

③根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額）借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款④工程交付使用借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時(shí)：

借：資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程扣留質(zhì)量保證金借；待償債凈資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2、設(shè)備安裝（1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照購(gòu)入的成本借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)2201應(yīng)付職工薪酬

1、發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

2、向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：財(cái)政撥款收入（銀行存款、零余額賬戶用款額度）

2301應(yīng)付賬款

一、概述：

1、新增科目，主要核算行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。

2、采用“雙分錄”核算方法

二、賬務(wù)處理：

1、收到所購(gòu)物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí)

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

2、償付應(yīng)付賬款時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

3、無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理

經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)

核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記

2302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

（一）概述：

1、本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。

2、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。

（二）賬務(wù)處理：

1、發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

2、支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款

借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

貸：零余額賬戶用款額度等

2305其他應(yīng)付款

一、概述：

本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（行政單位從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得的指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金）

二、賬務(wù)處理：

1、發(fā)生各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

2、支付各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

3、因故無(wú)法