第六章 財務報表編制與分析

第六章

財務報表編制與分析[會計學原理]學習目標了解財務報告的構成。了解財務報告的分類。掌握資產(chǎn)負債表的編制方法。掌握利潤表的編制方法。掌握財務報表比率分析基本指標及其方法。

目錄第一節(jié)財務報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權益變動表第六節(jié)財務報表附注第七節(jié)財務報表分析第一節(jié)財務報告概述

一、財務報告的含義及意義含義：指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況(資產(chǎn)負債表)和某一會計期間經(jīng)營成果（利潤表）、現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）等會計信息的文件。它是企業(yè)根據(jù)日常的會計核算資料進行歸集、加工和匯總后編制而成的，是企業(yè)會計核算的最終成果，是企業(yè)對外提供財務信息的主要形式。意義作用：①有助于有關各方了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，據(jù)此做出投資和信貸決策。②有助于政府部門進行宏觀經(jīng)濟管理。③有助于加強企業(yè)內部的經(jīng)營管理。二、財務報告的構成構成：財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息及資料。財務報表：是財務報告的主干部分。它是以企業(yè)的會計賬簿記錄和有關資料為依據(jù)，按照規(guī)定的格式、內容和填報要求定期編制并對外報送的，以貨幣作為計量單位，總括地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面報告文件。由于它一般以表格的形式簡明扼要地體現(xiàn)出來，因而稱為財務報表。資產(chǎn)負債表——財務狀況利潤表——經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表——現(xiàn)金流量所有者權益（或股東權益）變動表——所有者權益增減變動情況財務報表附注——對在以上報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等三、財務報告的分類分類依據(jù)具體分為按反映的內容分類靜態(tài)報告動態(tài)報告按財務報告編報期間分類中期財務報告年度財務報告按財務報告編報主體分類個別財務報告合并財務報告按服務對象分類內部會計報告外部會計報告四、財務報告列報的基本要求1.真實性2.一致性3.重要性4.及時性5.可比性

第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表概述（一）資產(chǎn)負債表的含義及其作用含義：指反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的或所控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權的財務報表。作用：①可以提供某一日期的資產(chǎn)總額及其構成，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。②可以提供某一日期的負債總額及其構成，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償?shù)臅r間。③可以提供某一日期的所有者權益的構成情況，表明企業(yè)所有者所擁有的權益，據(jù)此判斷資產(chǎn)保值、增值的情況，以及對負債的保障程度。④可以提供進行財務分析的基本資料，如通過資產(chǎn)負債表可以計算流動比率、速動比率等，以了解企業(yè)的短期償債能力。（二）資產(chǎn)負債表的內容和結構1.資產(chǎn)負債表的內容（１）資產(chǎn)流動資產(chǎn)項目:貨幣資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)項目:長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期預付賬款及其他非流動資產(chǎn)等（２）負債流動負債項目:短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等非流動負債項目:長期借款、應付債券和其他非流動負債等（３）所有者權益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤2.資產(chǎn)負債表的結構結構：賬戶式結構賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)（如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)等項目）排在前面，流動性小的資產(chǎn)（如長期股權投資、固定資產(chǎn)等項目）排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內償還的流動負債排列在前面，長期借款等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排列在后。二、資產(chǎn)負債表的編制（一）資產(chǎn)負債表項目的填列方法資產(chǎn)負債表的各項目需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄?！澳瓿跤囝~”欄內各項數(shù)字應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容與本年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。資產(chǎn)負責表“期末余額”填列方法：1.根據(jù)總賬科目的余額填列2.根據(jù)有關明細科目的余額計算填列3.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列4.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列5.綜合運用上述填列方法分析填列（二）資產(chǎn)負債表項目的填列說明1.資產(chǎn)項目的填列說明1.1“貨幣資金”項目（庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。1.2“交易性金融資產(chǎn)”項目（企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產(chǎn)）應當根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。1.3“應收票據(jù)”項目（企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。1.4“應收賬款”項目（企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項）應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。1.5“預付款項”項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。1.6“應收利息”項目應根據(jù)“應收利息”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。1.7“應收股利”項目（應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤）應根據(jù)“應收股利”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。1.8“其他應收款”項目（除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項）應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。1.9“存貨”項目（企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值）應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。1.10“一年內到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。1.11“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。1.12“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。1.13“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。1.14“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。1.15“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列。例如，“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。1.16“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”的期末余額減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。1.17“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應當根據(jù)“開發(fā)支出”科目中所屬的資本化支出明細科目期末余額填列。1.18“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期預付賬款中在一年內（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負債表“一年內到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應根據(jù)“長期預付賬款”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。1.19“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。2.負債項目的填列說明2.1“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。2.2“應付票據(jù)”項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。2.3“應付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。2.4“預收款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預收款項”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。2.5“應付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金。2.6“應交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預計應交數(shù)的（如印花稅、耕地占用稅等），不在本項目列示。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列。2.7“應付利息”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應支付的利息等。本項目應當根據(jù)“應付利息”科目的期末余額填列。2.8“應付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據(jù)“應付股利”科目的期末余額填列。2.9“其他應付款”項目，反映企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。2.10“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。2.11“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。2.12“應付債券”項目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應根據(jù)“應付債券”科目的期末余額填列。2.13“其他非流動負債”項目，反映企業(yè)除長期借款、應付債券等項目以外的其他非流動負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。其他非流動負債項目應根據(jù)有關科目期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內（含一年）到期的非流動負債應在“一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。3.所有者權益項目的填列說明3.1“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。3.2“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。3.3“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。3.4“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“－”號填列。第三節(jié)利潤表一、利潤表概述（一）利潤表的含義及意義含義：反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。意義：①可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，即實現(xiàn)的營業(yè)收入、公允價值變動收益、營業(yè)外收入等。②可以反映企業(yè)一定會計期間的費用耗費情況，即耗費的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出等。③可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)此判斷資本保值、增值情況。④可以反映企業(yè)不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），便于財務報告使用者分析判斷企業(yè)未來利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力，從而做出正確的經(jīng)營決策。（二）利潤表的內容和結構內容：①構成營業(yè)利潤的各項要素：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益（公允價值變動損失）。②構成利潤總額（或虧損總額）的各項要素：營業(yè)利潤、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。③構成凈利潤（或凈虧損）的各項要素：利潤總額（或虧損總額）、所得稅費用。④構成每股收益的各項要素：基本每股收益、稀釋每股收益。結構：利潤表由表首、正表和補充資料三部分構成。表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等正表——是利潤表的主體，反映企業(yè)形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程補充資料——反映非經(jīng)常性項目對利潤總額的影響。利潤表正表的結構有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。我國現(xiàn)行的利潤表采用多步式結構。多步式利潤表的格式如表６－５所示。二、利潤表的編制（一）利潤表的編制步驟1.以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤。2.以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。3.以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息。（二）利潤表項目的填列方法利潤表各項目需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄?！氨酒诮痤~”欄應分為“本期金額”和“年初至本期末累計發(fā)生額”兩欄，分別填列各項目本中期（月、季或半年）各項目實際發(fā)生額，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累計實際發(fā)生額?！吧掀诮痤~”欄應分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額”兩欄，應根據(jù)上年可比中期利潤表“本期金額”下對應的兩欄數(shù)字分別填列。利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內各項數(shù)字，除“每股收益”項目外，應當按照相關科目的發(fā)生額分析填列。（三）利潤表項目的填列說明1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所發(fā)生的成本總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。3.“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。4.“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。5.“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”的發(fā)生額分析填列。6.“財務費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。7.“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。8.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為凈損失，本項目以“－”號填列。9.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“－”號填列。10.“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。11.“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項收入。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。12.“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項支出。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。13.“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列?！八枚愘M用”項目，反映企業(yè)應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)14.“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。15.“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用及現(xiàn)金流量的分類（一）現(xiàn)金流量表的作用含義：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。作用：通過現(xiàn)金流量表，可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)此預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量：指一定會計期間內企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。現(xiàn)金：指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等），不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短一般是指從購買日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為以下三類。分類：1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量表的結構及其內容結構：我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結構，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。三、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或Ｔ型賬戶法，也可以根據(jù)有關科目記錄分析填列。（二）現(xiàn)金流量表主要項目說明1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.1“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預收的款項減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。1.2“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。1.3“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入。金額較大的應當單獨列示。1.4“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金也在本項目反映。1.5“支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代交的職工個人所得稅）。1.6“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。1.7“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出。金額較大的應當單獨列示。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.1“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。2.2“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。2.3“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入）減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。2.4“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用以及子公司、其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。2.5“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。2.6“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。2.7“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。2.8“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述①至⑦項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。金額較大的應當單獨列示。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.1“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。3.2“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3.3“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務本金而支付的現(xiàn)金。3.4“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。3.5“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述①至④項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。金額較大的應當單獨列示。4.“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反映下列項目之間的差額。4.1企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應當比照處理）。4.2企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額按年末匯率折算的金額填列。第五節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表的內容及結構含義：指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。內容：1.凈利潤；2.直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；3.會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；4.所有者投入資本和向所有者分配利潤等；5.提取的盈余公積；6.實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。二、所有者權益變動表的填列方法（一）“上年年末余額”項目“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（二）“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的前期差錯更正的累積影響金額。（三）“本年增減變動金額”項目1.“凈利潤”項目“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額。2.“直接計入所有者權益的利得和損失”項目2.1“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值變動的金額。2.2“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目，反映企業(yè)對按照權益法核算的長期股權投資在被投資單位除當年實現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權益當年變動中應享有的份額。2.3“與計入所有者權益項目相關的所得稅影響”項目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第１８號———所得稅》的規(guī)定應計入所有者權益項目的當年所得稅影響金額。3.“所有者投入和減少資本”項目3.1“所有者投入的資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本溢價或股本溢價。3.2“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額。4.“利潤分配”項目“利潤分配”項目，反映企業(yè)當年的利潤分配金額。4.1“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。4.2“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。5.“所有者權益內部結轉”項目5.1“資本公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額。5.2“盈余公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉增資本或股本的金額。5.3“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。第六節(jié)財務報表附注含義：財務報表附注是財務報告不可或缺的組成部分。財務報告使用者除了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，還應當全面閱讀附注。附注相對于報表而言，同樣具有重要性。內容：1.企業(yè)的基本情況①企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。②企業(yè)的業(yè)務性質和主要經(jīng)營活動。③母公司及集團最終母公司的名稱。④財務報告的批準報出者和財務報告的批準報出日。按照有關法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權對報出的財務報告進行修改的事實。2.財務報告的編制基礎說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營等情況。3.遵循企業(yè)會計準則的聲明企業(yè)應當明確說明編制的財務報告符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。4.重要會計政策和會計估計企業(yè)應當披露重要的會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應當披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務報表項目的計量基礎，以及會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素。5.會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第２８號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規(guī)定進行披露。6.重要報表項目的說明企業(yè)應當盡可能以列表的形式披露重要報表項目的構成或當期的增減變動情況。對重要報表項目的明細說明，應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表的順序以及報表項目列示的順序進行披露，采用文字和數(shù)字描述相結合的方式進行披露，并與報表項目相互參照。報表中的重大項目主要有：①交易性金融資產(chǎn)；②應收款項，③存貨；④可供出售金融資產(chǎn)；⑤持有至到期投資；⑥長期股權投資；⑦投資性房地產(chǎn)；⑧固定資產(chǎn)；⑨無形資產(chǎn)；⑩交易性金融負債；職工薪酬；應交稅費；短期借款和長期借款；應付債券；長期應付款；營業(yè)收入；公允價值變動收益；投資收益；資產(chǎn)減值損失；營業(yè)外收入；營業(yè)外支出；所得稅費用等。第七節(jié)財務報表分析一、財務報表分析概述（一）財務報表分析的意義含義：財務報表分析是以企業(yè)的財務報告等會計資料為基礎，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行分析評價的一種方法，也稱財務報告分析。意義：財務報告分析是以財務報表為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析與評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況，目的是為了了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來，幫助利益相關者做出決策。具體而言，財務報表分析的主要目的可概括為以下幾點。①評價企業(yè)在一定時期內的經(jīng)營業(yè)績及整體經(jīng)營目標的完成情況，找出存在的問題，幫助管理層發(fā)現(xiàn)老問題，防止新問題。②衡量企業(yè)目前的財務狀況，尤其是企業(yè)的長短期財力，包括償債能力、投資能力、獲利能力等，為企業(yè)的經(jīng)營管理者、投資者和債權人提供必要的信息。③預測企業(yè)未來的發(fā)展前景。（二）財務報表分析的基礎財務報表分為對外報送的財務報表和對內報送的財務報表，前者向外界各相關利益者提供企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息，其編制方法和報表格式應符合一般公認會計原則和有關法律法規(guī)的要求，通常包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表；后者向企業(yè)內部管理層提供有關信息，主要為滿足內部管理需要，其具體種類、格式、編制方法等由企業(yè)自行決定。由此可見，財務報表分析的基礎主要是資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張基本財務報表。（三）財務報表分析的基本方法1.靜態(tài)分析靜態(tài)分析是指對企業(yè)某個時期的財務報表進行分析，只限于同時期的分析，所以又稱為垂直分析。2.動態(tài)分析動態(tài)分析是指將企業(yè)若干年的財務報表放在一起進行分析，一定要有二期以上的資料才能進行，所以又稱橫向分析或水平分析。二、財務報表分析指標及其方法方法：比率分析，是指在同一張財務報表的不同項目之間或在兩張不同財務報表（如資產(chǎn)負債表和利潤表）的有關項目之間，用比率來反映它們之間的相互關系，以解釋、評價、預測企業(yè)的獲利能力等。最主要的比率有如下幾種。①相關比率。②結構比率。③動態(tài)比率。分類：比率分析可以分為：償債能力分析、資產(chǎn)管理能力分析、獲利能力分析及市場價值分析。（一）償債能力分析含義：償債能力是指企業(yè)償還各種到期債務的能力。意義：揭示企業(yè)的財務風險。包括：短期償債能力分析和長期償債能力分析。1.短期償債能力分析含義：短期償債能力指企業(yè)用流動資產(chǎn)償付流動負債的能力。包括：流動比率和速動比率。1.1流動比率計算公式：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債（流動資產(chǎn)、流動負債有哪些？）特點：①流動比率越高，表示短期償債能力越強，流動負債獲得清償?shù)臋C會越大，安全性也越大。②一般認為，流動比率在２∶１較為合適。流動比率較大，可能由于存貨積壓和滯銷，也可能是應收賬款長期收不回來，此外，企業(yè)也容易偽造這個比率。③不同的行業(yè)，由于其營業(yè)周期長短不一，評定流動比率的標準也不一樣。一般而言，營業(yè)周期越短，其流動比率就越低。1.2速動比率計算公式：速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債

速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-預付費用特點：①一般認為，速動比率在１∶１左右較為合適，即速動資產(chǎn)應該至少與流動負債相等，則短期債權人的債權有足夠的償還能力。②若速動比率小于１，企業(yè)將依賴變賣部分存貨或舉借新債才能償還短期債務，但并不絕對。③通常情況下，影響速動比率可信度的主要因素是應收賬款的變現(xiàn)能力。如果企業(yè)的應收賬款中，有較大部分不易收回，可能變?yōu)閴馁~，那么速動比率就不能真實地反映企業(yè)的償債能力。2.長期償債能力分析

長期償債能力是指企業(yè)償還長期負債的能力。反映企業(yè)長期償債能力的指標主要有資產(chǎn)負債率、所有者權益比率、有形凈值債務率、利息保障倍數(shù)等。2.1資產(chǎn)負債率計算公式：資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額特點：①資產(chǎn)負債率可以衡量在企業(yè)的總資產(chǎn)中由債權人所提供的資金比例。②資產(chǎn)負債率高，說明企業(yè)所有者投入的資金較少；反之，資產(chǎn)負債率低，說明企業(yè)所有者投入的資金較多，企業(yè)本身的財力較強，債權人債權的保障程度較高。2.2所有者權益比率和權益乘數(shù)2.21所有者權益比率計算公式：所有者權益比率=所有者權益總額/資產(chǎn)總額特點：①所有者權益比率與負債比率之和等于１②所有者權益比率越低，則負債比率越高，企業(yè)的財務風險越大；反之，所有者權益比率越高，則負債比率越低，企業(yè)的財務風險越小。2.22權益乘數(shù)計算公式：權益乘數(shù)=1/所有者權益比率=資產(chǎn)總額/所有者權益總額特點：

所有者權益比率的倒數(shù)稱為權益乘數(shù)，即資產(chǎn)總額是所有者權益的多少倍。該乘數(shù)越大，說明所有者投入的資本在資產(chǎn)中所占比重越小。2.23產(chǎn)權比率計算公式：產(chǎn)權比率=負債總額/所有者權益總額特點：①一般來說，所有者投入的資本大于借入資本較好，但不能一概而論。②產(chǎn)權比率同時也表明債權人投入的資本受到所有者權益的保障程度，或者說企業(yè)清算時對債權人利益的保障程度。2.3有形凈值債務率計算公式：有形凈值債務率=負債總額/有形凈值

有形凈值=所有者權益-無形資產(chǎn)凈值特點：①有形凈值債務率實質上是產(chǎn)權比率的延伸，更為謹慎、保守地反映在企業(yè)清算時債權人投入的資本受到所有者權益的保障程度。為謹慎起見，認為無形資產(chǎn)不宜用來償還債務。②從長期償債能力來看，該比率越低越好。2.4利息保障倍數(shù)計算公式：利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費用息稅前利潤=稅前利潤+利息費用特點：①一般來說，企業(yè)的利息保障倍數(shù)至少要大于１，否則，就難以償付債務及利息，若長此以往，會導致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。②由于我國現(xiàn)行的利潤表中沒有單列“利息費用”，而是加在“財務費用”之中，外部報表使用人只能用“稅前利潤加財務費用”來估計。③公式中的分母“利息費用”是指本期發(fā)生的全部應付利息，不僅包括財務費用中的利息費用，還應包括計入固定資產(chǎn)成本的資本化利息。④資本化利息雖然不在利潤表中扣除，但仍然是要償還的。⑤沒有足夠大的息稅前利潤，資本化利息的支付就會發(fā)生困難。3.影響企業(yè)償債能力的其他因素（１）可動用的銀行貸款指標（２）或有事項（３）擔保責任

（二）資產(chǎn)管理能力分析含義：

企業(yè)的資產(chǎn)管理能力主要反映企業(yè)資金周轉和運用情況。對此進行分析，可以了解企業(yè)的營業(yè)狀況及經(jīng)營管理水平。資金周轉狀況好，說明企業(yè)的經(jīng)營管理水平高，資金利用效率高。常用比率：存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、固定資產(chǎn)周轉率、總資產(chǎn)周轉率等。1.存貨周轉率1.1存貨周轉率計算公式：存貨周轉率=銷貨成本/存貨全年平均余額特點：①一般而言，存貨周轉率越高越好。因為存貨周轉率高，存貨量較少，存貨積壓的風險相對降低②對存貨周轉率的評價也應考慮不同行業(yè)、不同經(jīng)營方式的特點，在分析存貨周轉率時，一方面要將本企業(yè)的實際存貨周轉率與行業(yè)水平或本企業(yè)的歷史水平或計劃水平相比較，另一方面要深入分析存貨的結構是否合理，質量是否可靠，才能對企業(yè)存貨管理效率做出恰當?shù)脑u價。1.2存貨周轉天數(shù)計算公式：存貨周轉天數(shù)=360/存貨周轉率=存貨全年平余額×360/銷售成本特點：天數(shù)越短，說明存貨周轉得越快。2.應收賬款周轉率2.1應收賬款周轉率計算公式：應收賬款周轉率=賒銷凈額/應收賬款的全年平均余額賒銷凈額，不包括現(xiàn)銷，應注意區(qū)分！特點：①應收賬款周轉率表明年度內應收賬款轉化為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應收賬款的有效性和周轉速度，可以彌補流動比率和速動比率這兩個指標的不足。②應收賬款周轉率高，表明企業(yè)收款速度快，壞賬損失少，償債能力強。③如果企業(yè)的應收賬款周轉率低，則說明企業(yè)收賬的效率低。2.2應收賬款平均賬齡計算公式：應收賬款平均賬齡=360/應收賬款周轉率=應收賬款全年平均余額×360/賒銷凈額特點：應收賬款平均賬齡短，說明應收賬款占用營運資金的天數(shù)少，應收賬款的變現(xiàn)速度快，短期償債能力強，應收賬款管理效率高。3.流動資產(chǎn)周轉率計算公式：流動資產(chǎn)周轉率=銷售收入凈額/流動資產(chǎn)的全年平均余額特點：

反映了流動資產(chǎn)周轉的速度。該指標越高，說明企業(yè)流動資產(chǎn)的利用效果越好。4.總資產(chǎn)周轉率計算公式：總資產(chǎn)周轉率=銷售收入凈額/總資產(chǎn)全年平均余額特點：反映資產(chǎn)總額的周轉速度，周轉越快，反映銷售能力越強。（三）獲利能力分析含義：

獲利能力是指企業(yè)賺取利潤的能力。利潤又是衡量評價企業(yè)管理效能的重要指標。財務比率：

資產(chǎn)凈利率、權益報酬率、銷售毛利率、銷售凈利率、成本費用凈利率、普通股每股凈利潤等。1.資產(chǎn)凈利率計算公式：資產(chǎn)凈利率=凈利潤/資產(chǎn)全年平均余額特點：①主要用來衡量企業(yè)利用資產(chǎn)獲取利潤的能力②該指標越高，表明資產(chǎn)的利用效率越高，說明企業(yè)在增加收入和節(jié)約資金使用等方面取得了良好的效果，