成本性態(tài)分析學習情境設計

成本性態(tài)分析學習情境設計教學要求掌握賬戶分析法、高低點法和直線回歸法的分析過程；理解成本的含義及分類，財務會計和管理會計中成本的不同定義，根據(jù)不同決策目的提出的不同成本分類方法；成本性態(tài)的含義；固定成本、變動成本和混合成本的含義及分類；固定成本和變動成本的特點和相關范圍；了解歷史資料分析法（包括高低點法、散點圖法和回歸直線法）、技術分析法、賬戶分析法、合同確認法和散點圖法的分析過程；各方法的優(yōu)缺點和適用范圍。教學重點根據(jù)不同決策目的提出的不同成本分類方法，固定成本、變動成本和混合成本的含義和分類，歷史資料分析法（包括高低點法、散點圖法和回歸直線法）、技術分析法、合同認定法和散點圖法的分析過程。教學難點固定成本、變動成本和混合成本的含義和分類，賬戶分析法、高低點法和直線回歸法的分析過程。課時安排本章安排3課時。教學大綱成本性態(tài)，可以揭示成本與業(yè)務量之間的規(guī)律性聯(lián)系，使企業(yè)進行最優(yōu)管理決策和改善經營管理績效。第一節(jié)成本的含義及其分類一、管理會計中成本的含義按照經濟學的觀點，成本是由產品價值中物化勞動的價值和活勞動中必要勞動的價值組成?，F(xiàn)代西方財務會計學的理論認為，成本是企業(yè)為了獲取某項資產或達到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的價值犧牲。我國傳統(tǒng)會計把產品成本定義為：在一定條件下企業(yè)為生產一定產品所支出的費用總和。從管理會計角度看，成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。美國會計學會曾在1951年給出了一個較廣泛意義上的成本定義：“成本是指為達到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的、可以用貨幣計量的犧牲。”1.不同目的具有不同的成本分類管理會計中成本分類確定的中心思想是：“針對特定的決策需要確定特定的成本對象、計算特定內涵的成本?！蓖豁棾杀举M用在不同目的中會有不同的歸類。例如，生產產品的原材料成本在會計核算中屬于生產成本，在成本性態(tài)分析中又是變動成本，在決策分析中會被確定為是相關成本或是無關成本，在業(yè)績評價中要歸類于可控成本或不可控成本，等等。3．采用廣義的成本觀念廣義的成本觀念是管理會計全面、全過程進行成本管理的基礎。二、成本的分類不同的決策目的決定了不同的信息需求。企業(yè)管理當局決策的多樣化直接導致了成本信息的多樣化，即“不同目標，不同成本”。除了最常用的按經濟職能和成本性態(tài)對成本分類外，還可按成本與決策的關系把成本分為相關成本與無關成本，按可控性分為可控成本與不可控成本，等等。（一）按經濟職能分類財務會計中廣泛采用的成本分類方法，是按其經濟職能劃分為制造成本和期間成本。1．制造成本制造成本也稱生產成本，是指為制造（生產）產品或提供勞務而發(fā)生的支出，根據(jù)其具體的經濟用途可分為直接人工、直接材料和制造費用三個子成本項目。2．期間成本根據(jù)經濟職能的分類，主要是依據(jù)同企業(yè)提供的產品或服務是否有直接聯(lián)系作為分類標準的。如果是直接形成產品或服務本身價值的支出，那么就是制造成本，而與相應的產品或服務本身價值無關的支出則是期間費用。（二）按成本性態(tài)分類成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務量（產量、工時等）水平之間的依存關系。根據(jù)與業(yè)務量協(xié)同變動關系的不同，成本可以分為變動成本、固定成本和混合成本。由于本章第二節(jié)對成本性態(tài)分析將有進一步的討論，所以這里僅給出成本性態(tài)的定義。（三）按成本追溯到成本對象的方式分類成本對象即成本歸集分配的最終承受體，它不僅僅限于某種產品或服務，還可以是某個部門、某條生產線等。按追溯到成本對象的方式不同，成本可分為直接成本和間接成本。需要指出的是，劃分直接和間接的標準是相應的成本能否準確地直接歸結到某一特定產品上。在簡單的生產流程中，生產的產品較容易歸集成本，所以直接成本（直接材料和直接人工）和間接成本（制造費用）比較容易區(qū)分。隨著生產經營流程的不斷改進，成本核算體系的不斷進化，直接成本和間接成本的劃分越發(fā)困難。（四）按決策相關性分類按費用的發(fā)生是否與所決策的問題相關聯(lián)，成本可以劃分為相關成本和非相關成本。1．相關成本2．非相關成本（五）按成本的可控性分類按費用的發(fā)生能否為考核對象（責任中心）所控制，成本可以分為可控成本與不可控成本。成本的可控性是指責任單位對其成本的發(fā)生是否可以控制，即在事先預計并落實責任，在事中施加影響以及在事后進行考核。可控成本與不可控成本都是相對的，對一個部門來說是可控的，對另一個部門來說就可能是不可控的。但對于整個企業(yè)來說，所發(fā)生的一切費用都是可控的。（六）按發(fā)生時態(tài)分類按發(fā)生時態(tài)不同，成本可分為歷史成本和未來成本。1．歷史成本2．未來成本第二節(jié)成本性態(tài)的分類以及分析方法一、成本性態(tài)的含義及分類成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本總額如何隨著業(yè)務量的變動而產生不同的變動，即兩者之間的依存關系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。這里的業(yè)務量可以是產品產量、人工小時、機器工作小時、銷量等。（一）固定成本1．固定成本的含義固定成本是指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，成本總額與業(yè)務量的變動無關的成本，主要包括固定制造費用、固定銷售費用和固定管理費用。例如，行政管理人員的工資、辦公費、財產保險費、不動產稅、按直線法計提的固定資產折舊費、職工教育培訓費等均屬于固定成本。固定成本具有如下兩個顯著特點：必須注意的是，固定成本并非是固定不變的成本，這里“固定”的含義只是說明固定成本總額和業(yè)務量變動之間沒有必然的聯(lián)系，不會隨業(yè)務量的變動而變動。超出一定時間、一定范圍，固定成本總額也會發(fā)生改變。2．固定成本的分類按是否受管理當局短期決策行為的影響，固定成本可進一步細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。進行這一劃分的意義在于尋求降低固定成本的途徑。3．固定成本的相關范圍固定成本的前提是“在一定期間”或“一定業(yè)務量范圍內”，也就是說，固定成本的“固定性”的限定條件是“相關范圍”，具體表現(xiàn)為一定的期間范圍和空間范圍。（二）變動成本1．變動成本的含義變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，其成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。一般來說，制造企業(yè)的變動成本主要包括變動制造成本、變動銷售費用和變動管理費用。直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人薪金、推銷傭金及按加工量計算的固定資產折舊費等均是典型的變動成本項目。2．變動成本的分類根據(jù)發(fā)生的原因不同，變動成本可以分為酌量性變動成本和技術性變動成本。無論是酌量性變動成本，還是約束性變動成本，對特定產品而言，其單位量是確定的，其總量均隨產品產量（或銷量）的變動而成正比例變動。3．變動成本的相關范圍與固定成本一樣，變動成本的變動性，即總額與業(yè)務量成正比例變動也有其相關范圍。變動成本總額隨業(yè)務量呈正比例增減變動并不是絕對的，前提是在一定時期、一定業(yè)務量范圍內，超過這一時期和這一業(yè)務量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動關系?，F(xiàn)實經濟生活中，很難將變動成本總額與業(yè)務量的關系描述為完全線性關系。但是可以假設在相關范圍內它們兩者之間存在線性關系，并以此進行成本性態(tài)分析，從而為相關的預測和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。（三）混合成本1．混合成本的含義為了進行決策，特別是短期決策，人們將成本按性態(tài)劃分為固定成本和變動成本。但實際生產經營活動中，往往會發(fā)生一些既不與業(yè)務量成正比例的增減變動，又不是固定不變的成本，由此產生了混合成本?；旌铣杀臼侵妇哂凶儎映杀竞凸潭ǔ杀倦p重性態(tài)的成本，介于固定成本和變動成本之間，其總額雖然隨業(yè)務量變動但不成正比例變化的那部分成本。例如，設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等都屬于混合成本。2．混合成本的分類混合成本項目繁多，按照變動趨勢不同，混合成本通?？梢苑譃橐韵滤念?。（1）半變動成本。（2）半固定成本。（3）延期變動成本。（4）曲線變動成本。二、成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析是在相關范圍假設和一元線性假設（總成本近似于一元線性方程）的基礎上進行。成本性態(tài)分析的方法主要有歷史資料分析法、技術分析法、賬戶分析法和合同確認法。主要概念1．制造成本和期間成本2