第九章-流動負(fù)債講義資料

中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)（上）

第九章流動負(fù)債長沙理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院廖小菲1教學(xué)安排教學(xué)內(nèi)容：一、流動負(fù)債概述二、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款三、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)交稅費(fèi)五、其他流動負(fù)債教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算時間安排：10課時2第一節(jié)流動負(fù)債概述一、概念二、分類三、計(jì)價3第一節(jié)流動負(fù)債概述

二、流動負(fù)債的分類按應(yīng)付金額是否肯定分應(yīng)付金額肯定的流動負(fù)債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債應(yīng)付金額需要予以估計(jì)的流動負(fù)債5第一節(jié)流動負(fù)債概述

二、流動負(fù)債的分類應(yīng)付金額肯定的流動負(fù)債：因過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生，根據(jù)契約、合同或法律的規(guī)定有確切的償付金額乃至有確切的債權(quán)人和付款日，到期必須償還的債務(wù)。應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債：需待經(jīng)營期末才能視經(jīng)營情況確定負(fù)債金額，經(jīng)營期結(jié)束前，負(fù)債金額不能用貨幣衡量。如應(yīng)付所得稅與應(yīng)付投資者利潤，必須在一定的會計(jì)期間終了時，計(jì)算出經(jīng)營損益后方能確定其金額。6第一節(jié)流動負(fù)債概述

二、流動負(fù)債的分類應(yīng)付金額需要予以估計(jì)的流動負(fù)債：因過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而存在，但其金額乃至債權(quán)人和償還日期都無法確定，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)或依據(jù)有關(guān)的資料，估計(jì)確定負(fù)債金額。如：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等。7第一節(jié)流動負(fù)債概述

二、流動負(fù)債的分類按流動負(fù)債形成過程分經(jīng)營活動形成的流動負(fù)債融資活動形成的流動負(fù)債收益分配活動形成的流動負(fù)債8第一節(jié)流動負(fù)債概述

二、流動負(fù)債的分類經(jīng)營活動形成的流動負(fù)債：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的，包括對外業(yè)務(wù)形成的流動負(fù)債和內(nèi)部往來形成的流動負(fù)債。前者包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金等，后者包括應(yīng)付職工薪酬等。融資活動形成的流動負(fù)債：企業(yè)在籌集資金過程中形成的，包括各項(xiàng)短期借款及應(yīng)付利息等。收益分配活動形成的流動負(fù)債：企業(yè)在分配凈收益過程中形成的，包括應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利等。9第一節(jié)流動負(fù)債概述

二、流動負(fù)債的分類按流動負(fù)債的支付方式分貨幣性流動負(fù)債非貨幣性流動負(fù)債需以貨幣來償付的流動負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款不需以貨幣而以實(shí)物或勞務(wù)償還的流動負(fù)債，如預(yù)收賬款、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等10第一節(jié)流動負(fù)債概述

二、流動負(fù)債的計(jì)價理論上：負(fù)債應(yīng)按未來應(yīng)予償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的現(xiàn)值計(jì)價。實(shí)務(wù)中：由于流動負(fù)債償還期較短，一般在一年以內(nèi)償還，貼現(xiàn)額很小，因而往往直接以到期值反映，不考慮貼現(xiàn)因素。11第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款一、應(yīng)付票據(jù)（一）概念與分類（二）入帳價值的確定（三）會計(jì)處理二、應(yīng)付帳款（一）概念（二）入帳時間（三）入帳金額及會計(jì)處理12一、應(yīng)付票據(jù)

（一）概念與分類1、概念在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，付款企業(yè)承諾在未來一定日期支付一定數(shù)額的款項(xiàng)給持票人的書面憑證。2、分類分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。前者到期還本付息；后者到期只須支付本金，不付利息。13一、應(yīng)付票據(jù)

（二）入帳價值的確定1、不帶息應(yīng)付票據(jù)直接按面值入賬；2、帶息應(yīng)付票據(jù)取得時按面值入賬，期末計(jì)提的應(yīng)付利息增加票據(jù)的帳面價值，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息票據(jù)利息的計(jì)提方式：①按月計(jì)提：適于票面價值大、利息費(fèi)較高的情形；②到期計(jì)提：適于票面價值小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一會計(jì)年度的情形；③年末及到期計(jì)提：適于票面價值小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日不在同一會計(jì)年度的情形。14一、應(yīng)付票據(jù)

（三）應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)處理1、簽發(fā)票據(jù)：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2、支付票據(jù)款：（1）不帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（2）帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)（帳面價值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（按支付的款項(xiàng)）15一、應(yīng)付票據(jù)

（三）應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)處理3、票據(jù)到期無力支付票據(jù)款（1）承兌人為付款人：將應(yīng)付票據(jù)的全部應(yīng)付金額轉(zhuǎn)至“應(yīng)付帳款”帳戶。不帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付帳款帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)（按帳面價值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按未計(jì)提的利息）貸：應(yīng)付帳款（按票據(jù)到期值）說明：如果企業(yè)重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)款，應(yīng)再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。16一、應(yīng)付票據(jù)

（三）應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)處理（2）承兌人為銀行：承兌銀行憑票向持票人無條件付款，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款，并按每天萬分之五計(jì)收罰息。借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款銀行存款17二、應(yīng)付帳款

（一）概念指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中因購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而形成的應(yīng)在一年內(nèi)償付的債務(wù)。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與貨款支付時間不一致而產(chǎn)生的債務(wù)。對那些非因供應(yīng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，不應(yīng)作為應(yīng)付賬款核算。18二、應(yīng)付帳款

（二）入帳時間理論上：應(yīng)以所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)志，按結(jié)算憑證取得的時間作為入帳時間。實(shí)務(wù)中：（1）貨證都在月內(nèi)到達(dá)時應(yīng)在貨入庫后才入帳；（2）月底證到貨未到應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；（3）月底貨到證未到應(yīng)估價確認(rèn)負(fù)債，下月初紅字沖回。19二、應(yīng)付帳款

（三）入帳金額一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。若形成應(yīng)付賬款時帶有現(xiàn)金折扣，則有總價法和凈價法兩種核算法。1、總價法按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。我國會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)定按總價法入帳，取得的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2、凈價法按扣除了最大現(xiàn)金折扣的金額入賬。20第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則三、職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬的核算（二）非貨幣性職工薪酬的核算（三）辭退福利的核算四、股份支付的核算21一、職工薪酬的內(nèi)容職工與企業(yè)訂立有勞動合同的所有人員包括：全職、兼職和臨時職工雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員如董事會成員、監(jiān)事會成員雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。22一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容工資、獎金津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育五險(xiǎn)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利23一、職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎金津貼和補(bǔ)貼按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時工資、計(jì)件工資、加班加點(diǎn)工資、各種津貼和補(bǔ)貼等。2、職工福利費(fèi)指未實(shí)行分離辦社會職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。24一、職工薪酬的內(nèi)容3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）指企業(yè)按國務(wù)院、地方政府、企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的五險(xiǎn)。企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)的形式提供給職工的各種保險(xiǎn)也屬于企業(yè)提供的職工新酬。養(yǎng)老保險(xiǎn)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金），是企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。25一、職工薪酬的內(nèi)容4、住房公積金按國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)為改善職工文化生活和職工學(xué)習(xí)先進(jìn)文化技術(shù)開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支出。6、非貨幣性福利指企業(yè)以自身的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)無償提供給職工使用其擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)、免費(fèi)為職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等。26一、職工薪酬的內(nèi)容7、辭退福利因解除與職工的勞動關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償。因分離辦社會職能、實(shí)行主輔分離輔業(yè)改制安置富余人員、改組計(jì)劃、職工不能勝任工作等原因，提前與職工解除勞動關(guān)系或?yàn)楣膭盥毠ぷ栽附邮懿脺p而提出補(bǔ)償建議中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出如：提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。27二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（一）基本原則在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象按下列規(guī)定處理：1、應(yīng)由所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬（直接生產(chǎn)人員及直接提供勞務(wù)人員）計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，但非正常消耗部分發(fā)生時計(jì)當(dāng)期損益。2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工新酬計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；3、其他職工薪酬發(fā)生時直接計(jì)當(dāng)期損益。28二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬1、具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬對于規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提如：應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金等。工會經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，職工教育經(jīng)費(fèi)按1.5%（特殊的最高2.5%）計(jì)提。29二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬2、未規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

例：某公司6月應(yīng)發(fā)工資2000萬元。其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，公司管理部門人員工資360萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬元，廠房建造人員工資220萬元，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元（資本化）。30二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬按照規(guī)定：公司醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金的計(jì)提比例分別為10%、12%、2%、10.5%。工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例分別為2%、1.5%。另：公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，預(yù)計(jì)本年度應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資的2%，受益對象為上述全部人員。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬為1400萬元：1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬為280萬元：200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）31二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬504萬元：360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬140萬元：100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬308萬元：220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的職工薪酬為168萬元：120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）32二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)成本14000000制造費(fèi)用2800000管理費(fèi)用5040000銷售費(fèi)用1400000在建工程3080000研發(fā)支出——資本化支出1680000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000——職工福利400000——社會保險(xiǎn)4800000——住房公積金2100000——工會經(jīng)費(fèi)400000——職工教育經(jīng)費(fèi)30000033二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（三）非貨幣性職工薪酬1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工根據(jù)該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，同時確認(rèn)營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2、企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工根據(jù)該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。3、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；34二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（三）非貨幣性職工薪酬4、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。5、難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

35二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（四）辭退福利同時滿足下列條件時確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期損益：1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。2、企業(yè)不能單方撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議36三、職工薪酬的核算

（一）“應(yīng)付職工薪酬”帳戶核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括外資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金。1、應(yīng)付職工薪酬——工資2、應(yīng)付職工薪酬——職工福利3、應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)4、應(yīng)付職工薪酬——住房公積金5、應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)6、應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)7、應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利8、應(yīng)付職工薪酬——辭退福利9、應(yīng)付職工薪酬——股份支付37三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資特殊情況下支付的工資加班加點(diǎn)工資津貼和補(bǔ)貼獎金計(jì)件工資計(jì)時工資工資總額38三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資1、工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和發(fā)放（1）工資結(jié)算的原始依據(jù)主要有：工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等。（2）工資結(jié)算的時間工資的發(fā)放一般在月度的上旬或中旬，一般情況下，當(dāng)月發(fā)放的實(shí)際是上月職工應(yīng)得工資。39三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資（3）工資結(jié)的憑證工資結(jié)算單：分別反映每一職工工資的計(jì)算情況及結(jié)果，按構(gòu)成工資總額的內(nèi)容分項(xiàng)列示，如果企業(yè)仍在工資總額中代扣房租水電費(fèi)，應(yīng)付工資總額扣除代扣款后的差額為實(shí)際支付給職工的工資，也稱實(shí)發(fā)工資。工資結(jié)算匯總表：根據(jù)工資總額的構(gòu)成項(xiàng)目（應(yīng)付工資、代扣款、實(shí)發(fā)工資等），按職工所屬的部門和所處的崗位匯總反映。40三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資2、計(jì)時工資的計(jì)算日薪制：應(yīng)付工資=日工資率×出勤天數(shù)+獎金+津貼+補(bǔ)貼+缺勤應(yīng)得工資月薪制：應(yīng)付工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資+獎金+津貼+補(bǔ)貼-缺勤應(yīng)扣工資3、計(jì)件工資的計(jì)算個人計(jì)件工資=計(jì)件單價×（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）集體計(jì)件工資：先計(jì)算集體應(yīng)得計(jì)件工資，再將其在小組各成員分配41三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資4、工資發(fā)放的會計(jì)處理（1）從銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：銀行存款（2）實(shí)際發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪酬貸：現(xiàn)金其他應(yīng)付款等帳戶42三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工資5、工資分配原則及會計(jì)處理借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)支出在建工程營業(yè)費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—工資43三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—職工福利1、企業(yè)用于職工福利的資金來源一是按工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取，二是從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤中提取。前者主要用于職工個人福利開支，構(gòu)成“應(yīng)付職工薪酬”的組成內(nèi)容，后者用于職工集體福利設(shè)施開支，屬于企業(yè)所有者權(quán)益，在“盈利余公積”帳戶中核算。44三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—職工福利根據(jù)規(guī)定：外商投資企業(yè)還應(yīng)按規(guī)定從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金，專門用于支付職工的非經(jīng)常性獎金和職工集體福利。2、職工福利的具體用途主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷、醫(yī)護(hù)人員工資及醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、節(jié)日慰問品和慰問金的發(fā)放、浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。45三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—職工福利3、福利費(fèi)的會計(jì)處理（1）職工福利費(fèi)的提?。阂话惆垂べY總額的一定比例提取，遵循工資費(fèi)用分配原則計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用在建工程等帳戶貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利46三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—職工福利外商企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取職工福利及獎勵基金：借：利潤分配——提取的職工福利及獎勵基金貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)用（2）職工福利費(fèi)的使用福利費(fèi)的使用按實(shí)列支。實(shí)際發(fā)生時直接沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。年末，應(yīng)對當(dāng)年提取的職工福利費(fèi)清算結(jié)零。實(shí)際使用數(shù)與稅法規(guī)定不一致時，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)允許所得稅稅前列支金額。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款（年末結(jié)算清零時沖減或增加成本費(fèi)用）47三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提并使用。計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)同樣應(yīng)按照職工提供服務(wù)的受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，即遵循工資費(fèi)用分配的原則處理，借記有關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)帳戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)”帳戶。使用工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時：借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款48三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)簡稱“五險(xiǎn)”費(fèi)用，包括：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，我國現(xiàn)行社會保障制度要求將社會保險(xiǎn)資金納入統(tǒng)一管理。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的一定比例為職工繳納五險(xiǎn)費(fèi)用，同時職工個人也應(yīng)按其工資總額的一定比例繳納其中的一部分，由單位從職工工資中代扣代繳。企業(yè)提取五險(xiǎn)費(fèi)用時形成“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債，按照職工提供服務(wù)的受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。49三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提應(yīng)為職工繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)借：有關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)帳戶貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)代扣由職工個人負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)上繳社保費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款50三、職工薪酬的核算

（二）貨幣性職工薪酬—住房公積金指國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體及其在職職工繳存的住房儲蓄資金。住房公積金和社會保險(xiǎn)費(fèi)相類似，也是按職工工資一定比例計(jì)算繳存，單位承擔(dān)一部分，個人承擔(dān)一部分，其會計(jì)核算辦法比照社會保險(xiǎn)費(fèi)的核算辦法在“應(yīng)付職工薪酬—住房公積金”明細(xì)項(xiàng)目核算。51三、職工薪酬的核算

（三）非貨幣性職工薪酬——自產(chǎn)產(chǎn)品1、按資產(chǎn)公允價值確認(rèn)負(fù)債、計(jì)入當(dāng)期損益借：有關(guān)成本費(fèi)用（產(chǎn)品公允價值）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2、實(shí)際發(fā)放資產(chǎn)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：營業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本借：營業(yè)成本貸：相關(guān)資產(chǎn)（帳面價值）52三、職工薪酬的核算

（三）非貨幣性職工薪酬——外購產(chǎn)品1、外購準(zhǔn)備發(fā)放的資產(chǎn)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款2、按資產(chǎn)公允價值確認(rèn)負(fù)債、計(jì)入當(dāng)期損益借：有關(guān)成本費(fèi)用（產(chǎn)品公允價值）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利53三、職工薪酬的核算

（三）非貨幣性職工薪酬——無償使用房屋企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：有關(guān)成本費(fèi)用帳戶貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊54三、職工薪酬的核算

（三）非貨幣性職工薪酬——無償使用房屋租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：有關(guān)成本費(fèi)用帳戶貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）55三、職工薪酬的核算

（四）辭退福利職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利的會計(jì)處理:

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利56四、職工薪酬——股份支付的核算1、股份支付指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付：指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。57四、職工薪酬——股份支付的核算（1）對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會計(jì)處理；（2）按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價值重新計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；（3）在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。58四、職工薪酬——股份支付的核算1、授予日一般不進(jìn)行會計(jì)處理（立即支付除外）股份支付協(xié)議獲準(zhǔn)日2、等待期借：有關(guān)成本費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付等待可行權(quán)條件滿足的期間行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付貸：銀行存款/現(xiàn)金獲得以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付日59第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交營業(yè)稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅四、應(yīng)交城建稅五、應(yīng)交其他稅費(fèi)60第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，應(yīng)按照規(guī)定向國家交納各種稅金，主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、耕地占用稅等。對于存在結(jié)算過程的稅金，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶，并按各稅種設(shè)置明細(xì)賬，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。61一、應(yīng)交增值稅

（一）概念增值稅：指以商品生產(chǎn)、流通及加工、修理、修配各環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅義務(wù)人。貨物：指除去土地、房屋和建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。62一、應(yīng)交增值稅

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人1、一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票、取得專用發(fā)票時增值稅按規(guī)定可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證：增值稅專用發(fā)票、完稅憑證2、小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票、增值稅不可以抵扣。3、認(rèn)定小規(guī)模納稅人：銷售額在規(guī)定的數(shù)額之下，會計(jì)核算不健全。說明：若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣，不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。63一、應(yīng)交增值稅

（三）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形1、購進(jìn)固定資產(chǎn)；2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4、用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；5、非正常損失的購進(jìn)貨物；6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失：指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失及其他非正常損失。64一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置1、設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”帳戶，下設(shè)明細(xì)項(xiàng)目：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、出口退稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等2、設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”帳戶為避免企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣未抵扣的增值稅而專門設(shè)置該明細(xì)科目65一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置3、帳戶說明：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。（購貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額藍(lán)字登記，退貨沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額紅字登記）；（2）銷項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)應(yīng)收取的增值稅額（銷貨收取的銷項(xiàng)稅額藍(lán)字登記，退貨沖銷的銷項(xiàng)稅額紅字登記）；（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購進(jìn)貨物因非正常損失及其他原因不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；66一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置（4）已交稅金：記錄企業(yè)已經(jīng)繳納的增值稅，已交數(shù)用藍(lán)字登記，退回多交數(shù)用紅字登記。（5）出口退稅：記錄企業(yè)出口貨物向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅應(yīng)收到退回的稅款。（6）減免稅款：稅務(wù)部門根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策減少或免收企業(yè)應(yīng)交的增值稅，企業(yè)在收到稅務(wù)部門減免通知時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入67一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置（7）轉(zhuǎn)出未交增值稅：計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅并轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（8）轉(zhuǎn)出多交增值稅：計(jì)算出當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）說明：多交或少交的增值稅要求在期末轉(zhuǎn)出，目的是避免企業(yè)用以前月份未交稅款抵扣以后月份未抵扣的稅款，促使稅款的及時足額繳納。68一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置（9）應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅：用以核算累計(jì)未交或多交的增值稅。借方登記轉(zhuǎn)入的多交數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)入的未交數(shù)。當(dāng)月繳納以前未交的增值稅通過“應(yīng)交稅金—未交增值稅”帳戶借方核算。該帳戶余額在借方表示累計(jì)多交的增值稅，余額在貸方表示累計(jì)未交的增值稅。69一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置（10）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：我國的出口貨物稅收政策分三種形式：出口免稅并退稅：貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅和消費(fèi)稅，對貨物出口前承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)按規(guī)定的退稅率予以退還；出口免稅不退稅：免稅的含義同前，不退稅指適用該政策的貨物在前一生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因而出口時也無須退稅；出口不免稅不退稅：主要針對國家限制或禁止的貨物視同內(nèi)銷，照常征稅，不免稅也不退稅。如天然牛黃、麝香、白銀等。70一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置①若出口企業(yè)同時存在有內(nèi)銷產(chǎn)品，則國家對應(yīng)退稅款不直接返還，而是將出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）②無內(nèi)銷產(chǎn)品的企業(yè)應(yīng)收到出口退稅借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）71一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置③對于進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不能全部退還的企業(yè)，未退還的部分也不能用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至產(chǎn)品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）④因可抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款72一、應(yīng)交增值稅

（四）帳戶設(shè)置⑤未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。73一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例1：D公司購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅17萬元，材料價款100萬元，材料已入庫（材料按實(shí)際成本計(jì)價），貨款已付。材料入庫后，20%用于生產(chǎn)殘疾人用輪椅，30%用于職工澡堂的維修，40%用于在建工程。根據(jù)資料編制必要的會計(jì)分錄。購入材料：借：原材料100萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬元貸：銀行存款117萬元74一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)材料領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本——輪椅23.4萬元應(yīng)付職工薪酬—職工福利35.1萬元在建工程46.8萬元貸：原材料90.0萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15.3萬元75一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例2：M公司委托C公司加工包裝木箱，發(fā)出材料一批，實(shí)際成本為20萬元，支付加工費(fèi)5萬元，另支付增值稅0.85萬元，包裝木箱完工入庫。發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資20萬元貸：原材料20萬元支付加工費(fèi)與加工稅金：借：委托加工物資5.00萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.85萬元貸：銀行存款5.85萬元加工完畢驗(yàn)收入庫：借：包裝物25萬元貸：委托加工物資25萬元76一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例3：B公司收購農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價款為330萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫（設(shè)該項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為10%）。借：物資采購300萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30萬元貸：銀行存款330萬元77一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例4：N公司2001年6月發(fā)生火災(zāi)，損壞產(chǎn)成品倉庫產(chǎn)品一批，其實(shí)際生產(chǎn)成本為20萬元，該批產(chǎn)品耗用材料進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬元。保險(xiǎn)公司賠償損失30%，其余經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢22萬元貸：庫存商品20萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2萬元借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司66,000營業(yè)外支出154,000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢220,00078一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例5：B公司為實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，出口商品一批，應(yīng)收50萬美元，當(dāng)日匯率為1:8，款當(dāng)日收到。該批商品成本為300萬元人民幣，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元，允許出口退稅率為8%（購入物資進(jìn)項(xiàng)增值稅率為17%），30天后按規(guī)定收到退稅款（無內(nèi)銷產(chǎn)品）。商品出口時確認(rèn)收入及稅款：借：銀行存款—美元戶400萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入400萬元借：應(yīng)收補(bǔ)貼款24萬元主營業(yè)務(wù)成本（不予退稅部分）27萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）24萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）27萬元79一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本300萬元貸：庫存商品300萬元收到退回的稅款：借：銀行存款24萬元貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款24萬元退稅的金額：300Х8%=24（萬元）80一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)例6：某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，產(chǎn)品60%出口國外40%內(nèi)銷。本月已付款購進(jìn)材料價款500萬元，可抵扣的增值稅額為85萬元。本月銷售收入國內(nèi)400萬元，國外700萬元，該企業(yè)實(shí)行免、抵、退辦法，對材料按實(shí)際成本核算。編制必要的會計(jì)分錄。（1）購進(jìn)產(chǎn)品借：原材料500萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85萬元貸：銀行存款585萬元81一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)（2）國內(nèi)收入實(shí)現(xiàn)（400×17%=68）借：銀行存款1168萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入1100萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68萬元設(shè)：本月為生產(chǎn)外銷產(chǎn)品購買材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為44萬元，按政策規(guī)定可以抵扣37萬元，不能抵扣的部分7（44-37）萬元轉(zhuǎn)入銷售成本；本月內(nèi)銷產(chǎn)品可以抵扣的增稅為32萬元，則本月內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為36（68-32）萬元，而外銷產(chǎn)品可以抵減37萬元，差額1萬元由稅務(wù)部門退回，款項(xiàng)收到。82一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——一般納稅企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36萬元主營業(yè)務(wù)成本7萬元應(yīng)收補(bǔ)貼款1萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）37萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7萬元83一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——視同銷售（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購買的貨物無償贈送他人；（6）將貨物委托他人代銷；84一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——視同銷售（7）銷售代銷貨物；（8）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣市的除外。85一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——小規(guī)模納稅企業(yè)1、小規(guī)模納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）生產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅人，年銷售額在100萬元以下；（2）商業(yè)企業(yè)，年銷售額在180萬元以下（不論核算是否健全）。對小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，可以實(shí)行簡易辦法，按不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率6%計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率86一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——小規(guī)模納稅企業(yè)2、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理首先，從會計(jì)核算角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅人企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。87一、應(yīng)交增值稅

（五）會計(jì)處理——小規(guī)模納稅企業(yè)例6：C公司核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料一批，接受增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為200萬元，支付的增值稅額為34萬元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到。C公司本期銷售產(chǎn)品一批，銷售總價款為240萬元（含稅），貨款已收到。作必要會計(jì)處理。借：在途物資234萬元貸：應(yīng)付票據(jù)234萬元借：銀行存款2,400,000貸：主營業(yè)務(wù)收入2,264,151應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅135,84988二、應(yīng)交營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅的含義指對提供勞務(wù)包括：交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化娛樂、服務(wù)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅款。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)征。

應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率營業(yè)額：指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)用、基金、集資費(fèi)用、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)等。89二、應(yīng)交營業(yè)稅

（二）會計(jì)處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款例：B公司（非房地產(chǎn)企業(yè)）銷售房屋一幢，原價為400萬元，已提折舊為230萬元，出售價款為260萬元，款存銀行，營業(yè)稅率為5%。依資料作必要的會計(jì)處理。90二、應(yīng)交營業(yè)稅

（二）會計(jì)處理（1）借：固定資產(chǎn)清理170萬元累計(jì)折舊230萬元貸：固定資產(chǎn)400萬元（2）借：銀行存款260萬元貸：固定資產(chǎn)清理260萬元（3）借：固定資產(chǎn)清理13萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅13萬元（4）借：固定資產(chǎn)清理77萬元貸：營業(yè)外收入77萬元說明：企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅時，應(yīng)于實(shí)際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。91三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的涵義與計(jì)算1、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個人。2、消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅為價內(nèi)稅，從產(chǎn)品銷售收入中補(bǔ)償，實(shí)行從價定率和從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。從價定率：銷售額

稅率從量定額：銷售數(shù)量

單位稅額92三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（二）銷售額的含義1、包括向買方收取的全部價款和價外費(fèi)用價外費(fèi)用包括價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但不包括增值稅稅款。2、企業(yè)自產(chǎn)自用或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。93三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（三）組成計(jì)稅價格的計(jì)算1、自產(chǎn)自用消費(fèi)品組成計(jì)稅價格：（成本+利潤）/（1－消費(fèi)稅稅率）2、委托加工消費(fèi)品組成計(jì)稅價格：（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）3、進(jìn)口消費(fèi)品采用從價定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額時，組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）4、企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅94三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。1、生產(chǎn)產(chǎn)品直接對外銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅95三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會計(jì)處理2、應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)成本。此時銷售額按同類消費(fèi)品的售價計(jì)算，售價無法確定的按組成計(jì)稅價格計(jì)算。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品于委托方提貨時由委托方承擔(dān)、受托方代扣代交。受托方：借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅96三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會計(jì)處理4、受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方承擔(dān)并繳納消費(fèi)稅。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅5、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方的會計(jì)處理①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，不需再繳納消費(fèi)稅。97三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會計(jì)處理②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工物資收回的成本，借記“委托加工物資”，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費(fèi)稅。98三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會計(jì)處理例1：甲公司3月份銷售200輛摩托車，每輛銷售價格10000元(不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額)，貨款尚未收到，摩托車每輛成本為5000元。摩托車的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款234萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34萬元借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加20萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅20萬元借：主營業(yè)務(wù)成本100萬元貸：庫存商品100萬元99三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會計(jì)處理例2：D公司為一般納稅人，以其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅品換取原材料，應(yīng)納消費(fèi)稅商品的售價為40萬元，另按17%計(jì)增值稅，該批產(chǎn)品的成本為25萬元，原材料售價為45萬元，該批產(chǎn)品消費(fèi)稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，換入材料驗(yàn)收入庫，材料按實(shí)際成本核算，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。依資料作必要的會計(jì)處理。分析：該業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交易業(yè)務(wù)，設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對換入原材料按公允價入帳。100三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會計(jì)處理借：原材料43.15萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7.65萬元貸：營業(yè)收入40萬元營業(yè)外收入—非貨幣性交易損益4萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.8萬元借：營業(yè)成本25萬元貸：庫存商品25萬元借：營業(yè)稅金及附加4萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅4萬元101三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）帳戶設(shè)置及會計(jì)處理例3：F公司在建工程耗用自產(chǎn)汽車2臺，每臺實(shí)際成本5萬元，每臺耗用原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.82萬元，消費(fèi)稅率為5%，增值稅率為17%，正常銷售價格為每臺6萬元。作F公司會計(jì)處理。應(yīng)交消費(fèi)稅：60,000×2

5%=6,000(元)增值稅銷項(xiàng)稅額：60,000×217%=20,400(元)借：在建工程134,600貸：庫存商品100,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20,400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8,200102四、應(yīng)交城建稅

（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的含義與計(jì)算為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，國家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是按所交流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）的一定比例計(jì)算的。依納稅人所在地不同，稅率分別為7%、5%和1%。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）×適用稅率103四、應(yīng)交城建稅

（二）會計(jì)核算原則按規(guī)定應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際上交時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款例：B公司3月份應(yīng)交增值稅51萬元，城建稅率為5%。依資料進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅核算與會計(jì)處理。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：51

5%=2.55（萬元）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加25,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建25,500104五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅1、資源稅的計(jì)算資源稅是指對開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種特殊稅種。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額

單位稅額：根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源狀況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定。105五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅2、會計(jì)處理原則（1）銷售物資應(yīng)交納的資源稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（2）自產(chǎn)自用物資應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅106五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅（3）收購未稅礦產(chǎn)品收購單位為扣繳義務(wù)人，實(shí)際支付的收購款和代扣代繳的資源稅作為收購礦產(chǎn)品的成本。①按實(shí)際支付的收購款：借：物資采購貸：銀行存款②按代扣代交的資源稅借：物資采購貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅107五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅（4）外購液體鹽加工成固體鹽①購入液體鹽時，交納的資源稅允許抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅原材料貸：銀行存款等帳戶②加工成固體鹽后，計(jì)算固體鹽應(yīng)交的資源稅：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅108五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅③將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款例：D公司為鹽業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2001年8月從外地購進(jìn)液體鹽100噸用于生產(chǎn)固體鹽，總價款為30萬元，液體鹽資源稅為每噸120元，款已付。本月加工為固體鹽后，銷售80噸，總價款為48萬元，固體鹽資源稅為每噸200元。本月以存款交納資源稅。109五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅（1）購入液體鹽借：物資采購28.8萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅1.2萬元貸：銀行存款30萬元（2）銷售固體鹽借：銀行存款56.16萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入48.00萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8.16萬元110五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——資源稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1.6萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅1.6萬元（3）交納資源稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅4000貸：銀行存款4000111五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅1、土地增值稅的含義與計(jì)算1994年開征土地增值稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應(yīng)交納土地增值稅。應(yīng)納土地增值稅=增值額土地增值稅稅率增值額：指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除金額后的余額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入：包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。112五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目：（1）取得土地使用權(quán)支付的金額；（2）開發(fā)土地的成本和費(fèi)用；（3）新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。113五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的50%的部分，稅率為30%；（2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額的50%的部分，未超過扣除項(xiàng)目金額的100%的部分，稅率為40%；（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額的100%的部分，未超過扣除項(xiàng)目金額的200%的部分，稅率為50%；（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額的200%的部分，稅率為60%。114五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅2、帳戶設(shè)置及會計(jì)處理原則設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”帳戶核算。（1）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（2）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅115五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅（3）一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上那些筑物及其附著物應(yīng)交納的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（4）企業(yè)在項(xiàng)目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款等科目待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行。116五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅補(bǔ)交的土地增值稅作相反的會計(jì)處理。117五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅例：M公司轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物10畝，轉(zhuǎn)讓收入500萬元，款存銀行，M公司取得土地使用權(quán)支付的金額為80萬元，地上建筑物及其附著物的評估價為200萬元（設(shè)地上建筑物及其附著物原價為280萬元，已提折舊150萬元），轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅為5%，轉(zhuǎn)讓時以存款交納土地增值稅。增值額：500-80-200-500

5%=195（萬元）扣除項(xiàng)目金額：305萬元應(yīng)納土地增值稅：305×50%×30%＋（195－305×50%）

40%=62.75（萬元）118五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅（1）借：固定資產(chǎn)清理130萬元累計(jì)折舊150萬元貸：固定資產(chǎn)280萬元（2）借：固定資產(chǎn)清理877,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅627,500—應(yīng)交營業(yè)稅250,000（3）借：銀行存款500萬元貸：固定資產(chǎn)清理500萬元119五、應(yīng)交其他稅費(fèi)——土地增值稅（4）借：固定資產(chǎn)清理2822500貸：營業(yè)外收入2822500（5）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅627500—應(yīng)交營業(yè)稅250000貸：銀行存款877500120五、應(yīng)交其他稅費(fèi)

—房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅房產(chǎn)稅：國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅金。依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅：國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。121五、應(yīng)交其他稅費(fèi)

—房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅車船使用稅：由擁有并且使用車船的單位和個人交納。車船