《星巴克內(nèi)部控制問題及優(yōu)化建議探析》14000字（論文）

第1頁共16頁星巴克內(nèi)部控制問題及完善對策研究摘要2010年開始，我國公布了《企業(yè)內(nèi)部控制支持指引》，文件上要求中國公司應當披露內(nèi)部控制有效性的自我評估報告。自4月文件頒布之后我國開始了內(nèi)部控制信息強制性披露的序幕。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，居民的經(jīng)濟水平也日益提高，這對于餐飲行業(yè)企業(yè)的發(fā)展來說也尤為重要，在這種大環(huán)境的推動之下，其作為餐飲服務行業(yè)來說，企業(yè)自身的內(nèi)部控制環(huán)境和外部市場環(huán)境都對企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。本文從內(nèi)部控制理論體系等作為研究背景及意義引入，運用文獻進行探討研究，對國內(nèi)外以及星巴克（中國）的一些內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行闡述與分析。在介紹內(nèi)部控制的理論體系的同時，對COSO內(nèi)部控制的五大基本要素的各角度，依據(jù)星巴克（中國）基本情況，對其內(nèi)部控制缺陷進行總結(jié)歸納以及分析：逐一情況進行描述，對發(fā)生存在的相關(guān)問題進行剖析探討，最后針對這些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題找出原因和解決辦法，對這些方面進行改善與提高，使得星巴克（中國）能夠真正意義上的制定和執(zhí)行符合企業(yè)自身發(fā)展情況的內(nèi)部控制制度。望這些理論的研究，能夠使得星巴克（中國）這個餐飲行業(yè)中小小的一個縮影，警示影響整個餐飲服務行業(yè)。做到真正意義上的取之與社會、回饋與社會，與每一位顧客都建立親密連接。關(guān)鍵詞：餐飲服務；企業(yè)內(nèi)部控制；星巴克（中國）目錄TOC\o"1-3"\h\u2870第1章緒論 5242871.1研究背景 514811.1.1選題背景 55231.1.2選題意義 5302651.2國內(nèi)外研究動向 6273901.2.1國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷研究 6133601.2.2國外企業(yè)內(nèi)部控制缺陷研究 7204271.2.3國內(nèi)外研究綜述 836691.3研究的基本框架體系、方法和內(nèi)容 8311851.3.1基本框架體系 8288041.3.2研究方法 855451.2.3研究內(nèi)容 911370第2章內(nèi)控概念及理論基礎 10122302.1內(nèi)部控制機制相關(guān)概念 10742.1.1內(nèi)部控制的概念 10109192.1.2內(nèi)部控制的特征 1053142.1.3內(nèi)部控制的原則 1092322.2內(nèi)部控制系統(tǒng)基本框架 11127302.3COSO內(nèi)部控制框架 12104122.3.1內(nèi)部環(huán)境 12112512.3.2風險評估 12209862.3.3控制活動 12224672.3.4信息與溝通 1221722.3.5內(nèi)部監(jiān)督 13294462.4內(nèi)部控制缺失的認定 1313435第3章星巴克（中國）基本情況以及內(nèi)部控制問題分析 14182553.1星巴克（中國）概述 14148223.1.1基本情況 1438003.1.1內(nèi)部控制狀況 15163953.2COSO要素下星巴克（中國）內(nèi)部控制缺陷分析 16147923.2.1控制環(huán)境方面 1631363.2.2風險評估方面 16242573.2.3控制活動方面 18119583.2.4信息與溝通方面 18145553.2.5監(jiān)督方面 1831504第4章合理內(nèi)部控制視角下對企業(yè)的建議 19262284.1優(yōu)化控制環(huán)境體系 19211034.2完善風險評估制度 19305884.3規(guī)范自身控制活動 19130684.4建立暢通的信息傳遞和溝通機制 2038784.5整合監(jiān)督評價體系 2024998第5章合理內(nèi)部控制視角下對企業(yè)的建議 21154025.1研究結(jié)論 21254135.2研究展望 211011參考文獻 23第1章緒論1.1研究背景1.1.1選題背景近年來隨著世界上曝光的企業(yè)各類問題現(xiàn)象頻繁重大，各個國家對企業(yè)監(jiān)管、企業(yè)財務信息、企業(yè)內(nèi)部控制都引起了高度重視，并相繼頒布了一系列相關(guān)法律法規(guī)。我國對當代企業(yè)制度不斷改革深化，在2008年頒布了以美國COSO五大基本要素為參照物的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在隨后的2010年制定了相輔助的指引，也正是這兩年推出的相關(guān)法案促使我國關(guān)于內(nèi)部控制的成長。豐富了我國內(nèi)部控制的理論依據(jù)，為我國企業(yè)發(fā)展、管理提供了巨大貢獻。內(nèi)部控制在企業(yè)中不可或缺，該制度是有效提升企業(yè)管理能力以及企業(yè)對風險的預測能力是如今經(jīng)濟環(huán)境下重要機制。但近年來企業(yè)內(nèi)部的管理缺失，使得企業(yè)面臨眾多財務危機和財務瓶頸。無法解決長期積累的局面，最終導致企業(yè)破產(chǎn)和破產(chǎn)也時有發(fā)生。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)力提高使人們對于生活水平的要求也變得越來越高，餐飲企業(yè)之間競爭力也越來越激烈，內(nèi)部控制制度也并不是很健全，所以實行有效的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟效益，提升競爭力的核心是餐飲行業(yè)的當務之急。本文以星巴克（中國）作為研究對象，基于內(nèi)部控制的定義，在學習財務風險、財務控制以及內(nèi)部控制研究的基礎上，運用內(nèi)部控制治理的基本理論，對其企業(yè)內(nèi)部的管理缺陷進行識別，從四個方面了解存在的管理風險，提出星巴克（中國）在內(nèi)部控制治理方面存在的問題，比如結(jié)合星巴克（中國）內(nèi)部控制及風險管理結(jié)合相關(guān)理論知識討論其內(nèi)部控制失調(diào)的根本原因；在星巴克（中國）公司內(nèi)部治理的激勵機制、監(jiān)督機制和決策機制下結(jié)合內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動等方面，結(jié)合實際情況找出存在的原因，最后針對這些內(nèi)部控制治理產(chǎn)生的缺陷原因提出一定的控制對策，增強企業(yè)的管理能力，抗風險的能力以及內(nèi)部控制環(huán)境水平，確保公司的正常運營和可持續(xù)發(fā)展的趨勢。1.1.2選題意義（1）理論意義企業(yè)財務報表的財務舞弊、企業(yè)虧損、人才流失等各種危害。為了更好的實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境從而加強自身企業(yè)的核心競爭力，公司應該要進行內(nèi)部控制理論研究，充分認識到其是一個動態(tài)且積極的行為過程。這項系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)的每一員。（2）現(xiàn)實意義隨著近幾年來經(jīng)濟與技術(shù)的不斷發(fā)展，公眾的生活水平和消費水平都有很大的提高，伴隨著這樣的高速發(fā)展而言，企業(yè)所存在的不完善的內(nèi)控制度，將會成為企業(yè)在未來發(fā)展中的一顆定時炸彈。確保企業(yè)經(jīng)營目標得以順利實現(xiàn)，從而適應經(jīng)濟大環(huán)境。上市公司的內(nèi)部控制制度是為了確保企業(yè)在日常經(jīng)營過程中能夠正常的經(jīng)營，防范企業(yè)風險所采取的相關(guān)管理辦法，其根部目的是為了一步實現(xiàn)現(xiàn)代上市公司業(yè)務制度和企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，挺高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)目標具體實際意義。在現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)沖出競爭激烈的重圍從而扎根蓬勃的發(fā)展是離不開完整完善且適合自身的內(nèi)部控制機制的。通過對一些企業(yè)內(nèi)部控制缺失案例研究，使得企業(yè)對內(nèi)部控制的認識程度能夠得以加深。且這些案例帶來的警惕作用，能夠使企業(yè)內(nèi)部控制的建立和傳達得到進一步的改善，這也是對各利益相關(guān)者的保護，體現(xiàn)出了其現(xiàn)實意義。1.2國內(nèi)外研究動向1.2.1國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷研究內(nèi)部控制從胚胎到現(xiàn)在的基本型經(jīng)歷了漫長的時代變遷，加強公司內(nèi)部的管理問題越來越受到重視,國外對該研究有著比較完善的過程。我國有關(guān)內(nèi)控研究起步相較國外略晚，知道20世紀80年代才有學者對其展開研究。自1996年公開了《獨立審計具體準則第9號：內(nèi)部控制與審計風險》開始，相繼在1999年，《會計法》從法律角度對內(nèi)部控制做了規(guī)定，要求各單位應建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，提出了一系列職責明確、相互分離、相互監(jiān)督的要求，充分體現(xiàn)出了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)，將內(nèi)部控制當作保障會計信息真實和完整的基本手段之一。在2006年6月5日，中國證監(jiān)會領(lǐng)導下的上海證券交易所頒布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》被業(yè)界譽為中國版的《薩班斯:奧克斯利法案》。目前，我國對內(nèi)部控制的研究主題有很多，根據(jù)中國知識資源總庫中的中國文獻全文數(shù)據(jù)庫作為總樣本進行數(shù)據(jù)作為統(tǒng)計總樣本，關(guān)鍵字以“內(nèi)部控制”搜索，搜索結(jié)果總庫有近“17.9萬”篇文章,通過每年上傳文獻資料可以了解到我國這些許年來對內(nèi)部控制研究的水平。以內(nèi)部控制的理論為基礎研究劉玉廷2000年在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范論》中表示認為內(nèi)控機制屬于單位的內(nèi)部管理制度和國家法律規(guī)定,作用在加強內(nèi)部監(jiān)督的單位,應視為主導地位，應注重實際操作上。楊依在2015強調(diào)中小型企業(yè)普遍缺乏專門從事內(nèi)部控制管理的工作人員，內(nèi)控機制不完善，中小型企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)受到限制。我國內(nèi)部元素研究閻達五，楊有紅2001年在《會計學》(2001)表示在建立內(nèi)部控制框架時應考慮的關(guān)鍵問題:如何良好管理機構(gòu)，如何明確責任管理、董事會的中央位置，如何內(nèi)部審計機構(gòu)的設立及如何科學引導、加強預算管理，并建立了一套業(yè)務道德規(guī)范和守則。張佩璐在2013年的研究中指出當前我國企業(yè)內(nèi)部控制管理仍然存在許多弊端，根本原因是公司的高管層往往會忽略內(nèi)控的關(guān)鍵作用，從而使內(nèi)部管理人員不規(guī)范工作,這使得公司的內(nèi)控失效。姜乾坤在2017年指出許多公司在內(nèi)部控制過程中對高級管理人員的控制不是很嚴格，企業(yè)必須遵守公平、平衡和公正的原則。內(nèi)部控制缺陷與披露現(xiàn)狀研究景玉雙在2018年的研究表示，在當前的市場經(jīng)濟中，企業(yè)身處于一個巨大的挑戰(zhàn)與潛在機遇并存的新環(huán)境下，如果要提高企業(yè)競爭力，那么及時完善內(nèi)部控制體系尤為關(guān)鍵。陳佳在2019年的研究表示，加強企業(yè)內(nèi)部控制和保證會計記錄的準確性,能夠有效的避免金融風險，規(guī)避損失和確保企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。我國內(nèi)部控制理論的兩個主要階段具有兩個主要特征:其一在COSO新報告發(fā)布前的相當長時期內(nèi)，我國內(nèi)部控制理論研究主要集中于會計審計領(lǐng)域;其二在COSO新報告發(fā)布之后，我國內(nèi)部控制理論研究開始了越開越多的結(jié)合企業(yè)管理視角。對企業(yè)內(nèi)部控制是管理不再是來自制度規(guī)范下的查弊和糾錯，更應該是涉及到企業(yè)的各個細節(jié)方法各方面，使內(nèi)部控制制度成為公司治理的有利手段。1.2.2國外企業(yè)內(nèi)部控制缺陷研究20世紀40年代以來，直到80年代，資本主義的商品經(jīng)濟的逐步發(fā)展，出現(xiàn)了一個關(guān)鍵性問題所有權(quán)和管理之間的額外分離。內(nèi)控隨著外部業(yè)務審計要求和企業(yè)業(yè)務本身的需求，內(nèi)部控制制度組織結(jié)構(gòu)逐漸完整，對業(yè)務步驟的規(guī)范預計嚴謹監(jiān)督內(nèi)部審計活動。從而建立-一個較為完善的體系。20世紀90年代，成立了Treadway委員會(反對虛假財務報告委員會)，同時頒發(fā)了《內(nèi)部控制整體框架》，簡稱為CoS0報告。該報告是目前為止對內(nèi)控描述最為全面的書面文件。美國國會在發(fā)生“安然”事件以后，在2002年的七月頒布的法案《薩班斯一奧克斯利法案》，其著重的明確了控制活動中的控制措施。Collins在2007年的《權(quán)責發(fā)生制會計評論》表示，在內(nèi)部控制信息方面，存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、庫存管理以及資金管理等方面在實際運營中較為繁瑣。其中取得收入和費用的期間應根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則。AnthonyHolder在2016年表示，企業(yè)有必要建立一個全面的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控不僅是輔助提供條件，幫助企業(yè)的有效運作，也是使其有能力保護企業(yè)免受重大風險，而且有助于確保內(nèi)部和外部報告質(zhì)量和幫助企業(yè)自覺遵守規(guī)則。TatjanaHorvat在2017年定義內(nèi)部控制是實現(xiàn)資產(chǎn)安全、保證會計信息可信度、提高管理效率和遵守既定管理準則的一種合理手段。1.2.3國內(nèi)外研究綜述根據(jù)對國內(nèi)外文獻的翻閱，不難得出國外學者對內(nèi)控的關(guān)注點更多的是在內(nèi)部控制的影響因素和經(jīng)濟影響兩個方向所進行的研究。國外的學者的研究成果相對是比較豐富和完善的，2013年發(fā)布了理論基礎較為完善的COSO框架。文獻表明，國內(nèi)外研究人員對內(nèi)部控制的初步描述做出了重大貢獻。我國企業(yè)的發(fā)展背景以區(qū)別于歐美國家，內(nèi)控起步較晚，所以在我國在內(nèi)部控制發(fā)展前期因地制宜的參考國外經(jīng)驗。即使出臺了相關(guān)法律文件加以約束和監(jiān)督，但在實際操作中對企業(yè)內(nèi)部控制實施依舊存在問題。如何正確落實內(nèi)控的五大要素是需要企業(yè)關(guān)注的重點。1.3研究的基本框架體系、方法和內(nèi)容1.3.1基本框架體系研究框架研究框架研究背景及意義國內(nèi)文獻綜述研究內(nèi)容、方法及體系內(nèi)部控制基本理論星巴克（中國）內(nèi)部控制基本情況及問題星巴克（中國）內(nèi)部控制改善措施研究結(jié)論文獻研究法個案分析法圖1-SEQ圖\*ARABIC\s11星巴克（中國）內(nèi)部控制基本框架體系1.3.2研究方法(1）文獻研究法通過查找國內(nèi)外上市公司有關(guān)企業(yè)財務危機與企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)文獻資料，包含各類文獻、期刊、報紙雜志、書籍等。圍繞本文研究主題對所需文獻資料進行分類歸納、整理。為研究企業(yè)內(nèi)部控制缺失方面獲得可信、嚴謹?shù)男畔①Y料。(2）個案分析法以星巴克（中國）為樣本，剖析其內(nèi)部控制的相關(guān)缺陷，并在論文撰寫過程中參考其他上市公司由于內(nèi)部控制的失敗導致企業(yè)遭遇危機的案例整合信息，從企業(yè)慘痛經(jīng)驗中尋找我國上市公司內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。（3）系統(tǒng)分析法從公司的內(nèi)部因素分析和外部因素分析相結(jié)合方式進行研究，以上市餐飲企業(yè)作為研究背景，討論其內(nèi)部控制缺陷等相關(guān)內(nèi)容。1.2.3研究內(nèi)容本文以內(nèi)部控制為基點面向我國企業(yè)內(nèi)部控制機制中存在的缺失問題的原因加以分析、探討。主要根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)的基本理論，以內(nèi)部控制要素為出發(fā)點展開討論研究。本文在參考足量可信的國內(nèi)國外文獻資料以及相關(guān)會計規(guī)章制度、法律法規(guī)的基礎上，闡明本文的選題背景以及選題的研究意義；是對企業(yè)由于內(nèi)部控制缺失導致企業(yè)內(nèi)部控制失控的相關(guān)文獻和我國實際上市公司內(nèi)部控制情況進行論述，最后提出內(nèi)部控制優(yōu)化實踐的合理建議。相關(guān)具體章節(jié)內(nèi)容:第一章:緒論。闡明本文的研究背景以及研究意義，在這基礎上設計研究的思路和基本框架。以及國內(nèi)外對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的研究現(xiàn)狀。豐富可信的文獻資料，國內(nèi)外對內(nèi)部控制的研究及其現(xiàn)狀。第二章:概述基本相關(guān)理論。概括內(nèi)部控制機制的基本理論、要素以及原則。第三章:對星巴克（中國）基本情況及內(nèi)部控制問題進行分析。概述星巴克（中國）相關(guān)信息，圍繞內(nèi)部控制基本要素對星巴克（中國）內(nèi)控機制中存在的缺失現(xiàn)象加以剖析，對我國企業(yè)內(nèi)部控制機制進行改良優(yōu)化。第四章:合理內(nèi)部控制視角下對企業(yè)的建議。根據(jù)第二章中的相關(guān)法律理論和第四章中上市公司出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺失問題的反思，提出相應的措施和建議。第五章:研究結(jié)論與展望。依據(jù)上述幾章節(jié)的總結(jié)，明確企業(yè)經(jīng)營管理過程中所存在的內(nèi)控缺失問題并提出符合我國上市公司內(nèi)部控制的方向。第2章內(nèi)控概念及理論基礎2.1內(nèi)部控制機制相關(guān)概念2.1.1內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制制度，指企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)目標,保護企業(yè)資產(chǎn)完整和安全，確?？煽康臅嬓畔?，保證企業(yè)正確方針的落實,實現(xiàn)其經(jīng)營經(jīng)濟、效率和效能性單位內(nèi)部的自我調(diào)整、克制、規(guī)劃、評估和控制方法、手段和措施的概括。2.1.2內(nèi)部控制的特征(1）全面性。是指對企業(yè)所有業(yè)務活動的控制，不是單一的部分控制。該全面性體現(xiàn)在對財務、資產(chǎn)、和工作人員等各方面，而且還必須進行各個工作的分析以及業(yè)務的研究，在適當對制度加以完善。(2）經(jīng)常性。是指內(nèi)控機制不具備階段性，對企業(yè)日常工作和管理進行頻繁考察。(3）潛在性。是指內(nèi)部控制操作在企業(yè)日常管理中體現(xiàn)，不與日常工作相割離。無論采用哪種管理模式、無論操作哪種業(yè)務，都存在一種潛在的控制意識和行為。內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行知何種業(yè)務，均有潛在的控制意識與控制行為。(4）關(guān)聯(lián)性。是指企業(yè)中各個內(nèi)部控制均為相互關(guān)聯(lián)，一方可能發(fā)生的控制行為的產(chǎn)生、都會影響另一方控制的削弱或取消。2.1.3內(nèi)部控制的原則內(nèi)控的原則是為了貼合企業(yè)在規(guī)范下實踐的過程中的基本準則和要領(lǐng)。企業(yè)的內(nèi)控的原則有基本的五個部分構(gòu)成:（1）全面性原則。該制度要確保對公司的各類業(yè)務活動的全面控制，并在公司管理的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督過程中繼續(xù)進行。內(nèi)部控制是在整個決策、執(zhí)行和控制過程中完成的的，包括企業(yè)及其單位的所有業(yè)務和事項。（2）重要性原則。重點要放在關(guān)鍵的要素上，首先要依據(jù)全面性原則，其次要控制重要的、關(guān)鍵的風險因素，特別是在高風險領(lǐng)域。（3）制衡性原則。在企業(yè)工作過程中建立,相應的組織結(jié)構(gòu)和員額分布情況和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的過程中互相控制。內(nèi)部控制應包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責任的分配以及業(yè)務過程，同時考慮到業(yè)務效率。(4）適應性原則。在競爭激烈的經(jīng)濟環(huán)境下，一個企業(yè)動態(tài)發(fā)展那對應對的內(nèi)控制度也應當呈動態(tài)發(fā)展。及時根據(jù)外部環(huán)境對內(nèi)部控制機制加以完善和改進。(5）成本效益原則。企業(yè)必須在成本和收益之間取得平衡，使企業(yè)所承擔的成本可以獲得最大的收益。但是，成本的降低不可忽視主要風險因素，必須確保公司內(nèi)部控制的有效性。2.2內(nèi)部控制系統(tǒng)基本框架內(nèi)部控制系統(tǒng)是一種自我約束的制度監(jiān)督,為了確保企業(yè)內(nèi)部的營運活動、確保經(jīng)濟業(yè)務活動的有效性,確保遵循法律和規(guī)章。企業(yè)明確內(nèi)部控制系統(tǒng)基于分離職權(quán)、相互之間的制約、批準的授權(quán)、對內(nèi)部監(jiān)督檢查，企業(yè)建立與實施，其包含五個目標:(1）合規(guī)性目標:且當確保企業(yè)經(jīng)營管理的合法以及起哦耶財產(chǎn)安全(2）報告目標:確保企業(yè)財務報告與相關(guān)信息的真實完整(3）經(jīng)營目標:提高經(jīng)營效率和效率(4）戰(zhàn)略目標:著力促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略企業(yè)內(nèi)控實踐機制結(jié)構(gòu)詳情如下圖:圖2-1企業(yè)內(nèi)部控制實踐機制結(jié)構(gòu)圖內(nèi)部控制的發(fā)展歷史非常悠久，關(guān)于內(nèi)容的發(fā)展也是隨著逐漸擴大的企業(yè)逐漸豐富，其目的是使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)更加復合企業(yè)發(fā)展。我國內(nèi)控的研究起步比較晚，直到上個世紀80年代，社會意識形態(tài)從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟推行，才開始了相關(guān)的研究。2.3COSO內(nèi)部控制框架COSO是虛假財務報告委員會的下屬委員會,在1985年,聯(lián)合委員會中設立,反虛假財務報告委員會，為解決企業(yè)中尋在的財務報告虛假問題。歷經(jīng)兩年，贊助成立了COSO委員會。在1992年9月，COSO委員會出版了綜合內(nèi)部控制的框架，即1994年增訂的COSO報告。2.3.1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，是內(nèi)控體系中最為關(guān)鍵的部分，內(nèi)部控制的基本規(guī)范中對內(nèi)部環(huán)境進行了明確的界定。2.3.2風險評估風險評估是指要及時對企業(yè)經(jīng)營活動中所存在的風險加以識別與分析，而后擬定符合企業(yè)發(fā)展的風險管理戰(zhàn)略。這個過程包括評估與實現(xiàn)業(yè)務目標相關(guān)的內(nèi)部和外部風險，以及風險的層次結(jié)構(gòu)。風險評估是識別、科學分析和及時評估影響公司內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種錯誤因素，并采取應對策略的過程。2.3.3控制活動控制活動是指根據(jù)風險評估的最終結(jié)果，采取的適當控制措施，將企業(yè)風險限制在一個可以接受的限度內(nèi)。2.3.4信息與溝通信息和溝通是指要求企業(yè)能夠及時地、準確地收集和傳遞企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)的信息。重要的是要確保信息在公司內(nèi)部以及公司與外部之間得到有效的溝通。2.3.5內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)控的監(jiān)督是企業(yè)在所控制的區(qū)域的建立和實施內(nèi)部控制、評估內(nèi)部控制的有效性以及對內(nèi)部控制缺陷的改進,是內(nèi)部控制實施的重要保障。內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)自身有兩個實際意義:其一是可以及時的察覺企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷加以及時改正體制，促進內(nèi)控機制的合理性和完整，其二是確保內(nèi)控機制有效的實現(xiàn)。2.4內(nèi)部控制缺失的認定(1)設計缺陷和運行缺陷。企業(yè)在內(nèi)部控制評價中，應對內(nèi)部控制缺陷進行分類分析。其中設計缺陷，是指在缺乏對實現(xiàn)目標的控制，現(xiàn)有的內(nèi)控體制設計不符合企業(yè)的實際發(fā)展，使得企業(yè)目標實現(xiàn)的失敗;運行缺陷是指企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控體系其運行并未按原定要求操作，從而導致內(nèi)部控制失效。(2)缺陷程度認定。內(nèi)控缺陷的認定是企業(yè)在發(fā)展過程中一重要內(nèi)容。在進行內(nèi)部控制缺陷的認定時，應當注意其自身特點與表現(xiàn)形式的結(jié)合。內(nèi)控的評價是內(nèi)控缺陷檢測的主要手段，內(nèi)部控制缺陷是通過企業(yè)決策過程中的內(nèi)部監(jiān)督來識別從中找到內(nèi)部控制缺陷的所在，在經(jīng)過相關(guān)規(guī)定審核，最終由董事會決定。內(nèi)部控制缺陷的認定是多層次的，例如財務報告缺陷又可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認定在于日常監(jiān)督專項監(jiān)督,每年內(nèi)部控制評價機構(gòu)對各個部門進行評價，從各個方面、角度進行價，并給出認定意見，交由董事會做最終決策。第3章星巴克（中國）基本情況以及內(nèi)部控制問題分析3.1星巴克（中國）概述3.1.1基本情況從1971年星巴克于美國的西雅圖成立起，再到1992年的成功上市，目前已在北美、灣和澳門開設了近500多家門店，其拉丁美洲、歐洲、中東和太平洋沿岸中約230家在大陸地區(qū)，擁有員工超39個國家擁有超過13000多家咖啡過1萬名。2005年底，星巴克在上海店，擁有員工超過145000人。自1998成立星巴克企業(yè)管理(中國)有限公年3月在臺灣開設第一家店和1999司，主要負責星巴克大中華區(qū)戰(zhàn)略發(fā)年1月在北京開設大陸第一家店以展、市場開拓和營運等事務。我們可以感受到這樣一家極具特色且發(fā)展迅速的時尚咖啡餐飲行業(yè)迅速在身邊傳播開來。這樣的咖啡文化也在一次又一次的實踐中隨著時代的發(fā)展，給人們的生活給予了一定的推動和影響。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，從上圖中我們可以看到：近年來，中國餐飲業(yè)市場規(guī)模逐漸壯大，2011年突破2萬億，2015年突破3萬億，2018年更是突破了4萬億，達到了4.27萬億，占國民經(jīng)濟產(chǎn)值的4.7%。因疫情影響，有所下降，但是讓遠高于GDP的增速。圖3-12021年-2020年中國餐飲收入情況星巴克（中國）2020第四財季（截止9月27日）顯示，星巴克凈增門店數(shù)為480個，環(huán)比增長4%，其中259家門店在中國開設，創(chuàng)下了星巴克（中國）季度開店總數(shù)的新紀錄。截至2020財年末，在中國內(nèi)地的近190個城市店鋪總數(shù)達到了4700家。除了采用一種集中區(qū)域分布的方式下將線下門店作為主要銷售渠道，企業(yè)想法設法開展新零售進行線上銷售，在通過線下開店占領(lǐng)市場的趨勢下，持續(xù)擴張入駐淘寶天貓等線上平臺。在大數(shù)據(jù)時代下，通過微信公眾號、小程序，星巴克APP進行外賣點單和啡快，依托眾平臺，推崇咖啡文化，達到競爭優(yōu)勢。表3-1星巴克（中國）各財年相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計表財報幣種：美元(USD)報告期2020年年報2019年年報2018年年報2017年年報2016年年報每股指標基本每股收益0.792.953.271.991.91稀釋每股收益0.792.923.241.971.90每股凈資產(chǎn)-6.65-5.260.893.814.03每股現(xiàn)金流1.364.269.122.923.13每股營業(yè)總收入20.0422.3818.8815.6414.59每股指標基本每股收益0.792.953.271.991.91稀釋每股收益0.792.923.241.971.903.1.1內(nèi)部控制狀況（1）營運方面無論是因為中國經(jīng)濟保持著增長的趨勢，消費者的消費觀念也發(fā)生了結(jié)構(gòu)性的變化，還是咖啡文化日漸走入了人們的日常生活中，這些都漸漸構(gòu)成了星巴克（中國）整體營銷環(huán)境的核心競爭力。從目標市場的劃分，根據(jù)不同的市場環(huán)境決定相應的目標群體，提供不同的產(chǎn)品與服務；從嚴格把握產(chǎn)品的質(zhì)量、環(huán)境質(zhì)量、以及材料質(zhì)量；從考慮產(chǎn)品的自身成本、租賃費用等，制定不同產(chǎn)品需求彈性的價格策略；還是保證直營門店的品牌名譽，星巴克（中國）正在走向大眾的內(nèi)心。（2）銷售方面星巴克（中國）的各個門店都嚴格確保衛(wèi)生標準，每塊抹布的使用、消毒水的配比、設備的清洗等都有門市的相應規(guī)章制度衛(wèi)生制標。每一位上班的伙伴都要確保身體健康并且持有有效時間期限內(nèi)的健康證。在特殊期間，需要每一位員工佩戴口罩并在接觸食物前進行相應洗手步驟，每日核對食品的相關(guān)保質(zhì)期確認核對登記，確保從原料采購到門市，再從門市的制作與銷售都得到一定的保障。（3）人事方面在星巴克（中國）的各地門市里，都會不定時的根據(jù)需求進行校園招聘、社會招聘等。在里面上班的每一位員工都會被稱之為“伙伴”，然而這些伙伴在入職以后都會成為“星巴克大學”中的一名“學生”，這里面伙伴能夠?qū)W習到各類咖啡知識，企業(yè)規(guī)章制度、文化理念等。但由于門市內(nèi)兼職員工較多，所以內(nèi)部流動會比較大，當?shù)疆厴I(yè)季時，兼職人員的離開無疑會給門市曾江一定的人工成本和相應的風險。從而增加了門市日常經(jīng)營下的負擔與風險。（4）市場環(huán)境隨著市場環(huán)境的變化，從線上購物的趨勢越來越深入人心，都給實體店有著巨大的沖擊，再到近年來瑞幸、COSTA、貓屎咖啡等傳統(tǒng)的實體店鋪再到一些網(wǎng)紅的咖啡店入駐，這些變化，是星巴克（中國）想要穩(wěn)定的立足于市場的挑戰(zhàn)，當面對這些挑戰(zhàn)時，就會遇到很多與之而來的風險。這樣變幻莫測的經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境，不容小覷。（5）食品安全風險作為餐飲企業(yè)來說，食品安全風險是必不可免的因素。人們的生活條件水平日漸變好，人們對食物口感、營養(yǎng)等都有了更好的追求。食品健康作為人體生命安全最基本的保障，無論是從食品原料的采購，再到原物料、產(chǎn)成品、半成品的運輸，再到倉庫存儲、加工，最后進入門市的銷售，這一道又一道環(huán)節(jié)，都存在著食品安全的風險。（6）財務風險對于財務狀況的各種不確認性，使得企業(yè)在正常經(jīng)營過程中各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，受到多方面的影響，使得盈利或者虧損都具有較大的不確定性。成本的高低以及大的經(jīng)濟環(huán)境的影響，都會導致在財務活動過程中，存在著一定的財務風險。這種風險是極其不可控的，因為風險只能預防和減少，不能消除，所以內(nèi)部控制就顯得尤為重要。隨著近幾年來星巴克（中國）在中國各個城市拓展門店，有時不到3公里就有兩家，門店凈增數(shù)量的勢頭十分的迅猛。并且在大數(shù)據(jù)時代下，進行線上周邊產(chǎn)品和主流產(chǎn)品的銷售，并通過微信公眾號、小程序，星巴克APP進行外賣點單和啡快，依托眾平臺，開啟線上的營銷模式。這些方式都給企業(yè)帶來巨大的資金壓力和財務風險。3.2COSO要素下星巴克（中國）內(nèi)部控制缺陷分析3.2.1控制環(huán)境方面自1999年進入中國以來，星巴克（中國）就秉持著“激發(fā)并孕育人文精神——每人、每杯、每個社區(qū)”的公司使命，其始終致力于在中國成為一家與眾不同的餐飲公司：在傳承經(jīng)典咖啡文化的同時，關(guān)愛每一位星巴克伙伴，為給顧客提供超越期望的星巴克體驗，并為所在的區(qū)域的繁榮貢獻出企業(yè)的力量。截至2020財年末，星巴克在中國開設了581家門店，其中2020財年第四季度開設了259家門店，目前在中國的店鋪總數(shù)達到了4700家。該公司在第四季度新開了480家門店，在全球范圍內(nèi)已開設32660家門店，擁有超過55000名星巴克伙伴，但是這些伙伴多半為學生兼職，流動性極強。門市擴張的速度，門室內(nèi)伙伴也是不斷跟新批次，這給企業(yè)的文化宣傳以及門市內(nèi)管理都造成了一定的困難以及成本消耗，星巴克（中國）其在建設內(nèi)部控制從而也有了一定的影響。3.2.2風險評估方面市場環(huán)境風險主要來源于以下三個方面：市場環(huán)境變化、競爭者以及消費者。當市場經(jīng)濟環(huán)境逐漸趨于較為利好的形式時，同行業(yè)內(nèi)同類型的競爭者會越來越多，競爭者所銷售的產(chǎn)品類型也會越發(fā)趨于一致，比如櫻花季節(jié)時，櫻花系列的飲品、食物，甚至是周邊產(chǎn)品，都會有所雷同。這些因素都會成為消費者的思考顧慮。消費者也會漸漸從品牌、食物本身、價格等因素篩選出自己想要的。盡管在一片區(qū)域內(nèi)，星巴克（中國）努力將門市開設在每一個區(qū)域，但是從大型商場再到商業(yè)寫字樓，競爭者和消費者的作用下，仍是很大的挑戰(zhàn)。這些潛在因素的風險，也給其財務方面有著一定的影響。但從一家門市來看，星巴克（中國）的店鋪租金、水電成本相當?shù)母?。為了確保食品安全，星巴克（中國）在餐具清洗方面有著自己嚴格的標準：定時更換消毒水，清洗奶缸，以及洗碗機等用水用電，都給門店資金方面有著一定壓力。雖然星巴克（中國）營運狀態(tài)較好，營業(yè)收入等都相較為穩(wěn)定，但是門市擴張、運營成本等給企業(yè)也會帶來一定的財務風險影響。根據(jù)相關(guān)的財報顯示，星巴克第四季度營收62.03億美元，同比降低8.1%。凈利潤為3.93億美元，同比降低51.1%。攤薄后每股收益0.33美元，同比降低50.7%?？偁I業(yè)支出為57.57億美元，同比基本持平。其中美洲地區(qū)營收為42.33億美元，同比降低9%；國際地區(qū)營收14.92億美元，同比降低5%；渠道開發(fā)部門營收4.64億美元，同比降低9%。其他數(shù)據(jù)方面，星巴克全年營收為235.18億美元，同比降低11.3%?？偁I業(yè)支出為222.79億美元，同比降低2%。全年凈利潤為9.23億美元，同比降低74.2%;攤薄后每股收益0.79美元，同比降低72.9%。表3-2星巴克（中國）各季度收益情況記錄表收益記錄2020年06月2020年09月2020年12月2021年03月每股收益估算-0.590.310.550.53實際每股收益-0.460.510.610.62區(qū)別60.09驚喜%22.00%64.5%10.9%17.00%表3-3星巴克（中國）各季度每股收益趨勢表每股收益趨勢2020年06月2020年09月2020年12月2021年03月當前估算0.770.990.993.67天前0.770.993.013.6130天前0.780.932.843.46前60天0.780.932.843.46前90天0.780.932.843.45圖3-2星巴克（中國）近5年資產(chǎn)負債率走勢星巴克預期2021財年營收在280億-290億美元之間，這些都說明市場對星巴克（中國）反應是積極的，但是目前公司的主要利潤來源星巴克季節(jié)性特調(diào)，這些季節(jié)性飲品相比普通咖啡價格貴上15%。盡管類似于太妃拿鐵、桃桃烏龍等飲品深受歡迎，除了一方面體現(xiàn)出了星巴克的盈利能力和品牌擴張方面都在不斷進步，但是另一方面也暴露出了創(chuàng)新的過程中也存在著一定的風險，競爭對手們的咖啡業(yè)務正在不斷追趕。3.2.3控制活動方面每個公司都會有較全面的內(nèi)部控制理論制度，但是在實際操作的過程中，就會有很多和理論相悖的情況發(fā)生。例如理論中有些職位的崗位職責不得兼容，檔案保管和稽核等、出納和會計的職責等，這些在現(xiàn)實的工作當中都會有所重復兼容的現(xiàn)象。像在星巴克（中國）門市的日常運營中，每天都會有一到兩個班次的值班經(jīng)理進行收銀現(xiàn)金的清點和管理工作，每周一也會安排一個伙伴進行現(xiàn)金存款、換取業(yè)務，相當于門市內(nèi)每一位員工都有機會經(jīng)手現(xiàn)金，這些崗位職責分配不夠明確，使得人人都有相交叉職責，這是很多餐飲服務行業(yè)共同存在的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象這無疑會造成很大的控制活動風險。3.2.4信息與溝通方面作為服務行業(yè)來說，星巴克（中國）立志于要和顧客建立一個有效的溝通橋梁，但是在實際的工作當作也會存在著很多的溝通障礙與困難。舉例2020年某音上面曾經(jīng)有火過幾個視頻關(guān)于星巴克（中國）顧客與伙伴之間存在著一定的溝通不順暢導致不愉快；某門市由于拒絕收取硬幣購買飲料的行為也是在當時上了熱搜，這類需要緊急公關(guān)的實踐，由于星巴克（中國）有著層層的管理層倒是信息傳遞不夠及時，從而在管理層給出回應處理時也有夠及時有效，這無疑使得眾多的網(wǎng)友在公共的媒體平臺進行討論，在一定的程度到給企業(yè)造成了一定的影響。3.2.5監(jiān)督方面承接上述的事件事例，當企業(yè)一旦發(fā)生了需要緊急公關(guān)的事項時，后續(xù)整改方面在星巴克（中國）層層的管理下，有著一定的監(jiān)督欠缺，造成了一定的內(nèi)部控制風險。門市的經(jīng)理在門市的經(jīng)營以及管理方面都有著較大的權(quán)利，當區(qū)域經(jīng)理無法監(jiān)管到該范圍內(nèi)門市經(jīng)營情況時，對門市經(jīng)理的監(jiān)督限制方面就會有一定的缺失。門市們職責分工不明確，存在著職權(quán)有一定重合的情況。當外部環(huán)境的監(jiān)督與控制不夠到位時就會發(fā)生一定舞弊情況，這種情況的出現(xiàn)會使得門市們一些伙伴的工作積極性受到影響，從而對門市運營造成一定的內(nèi)部控制缺失。第4章合理內(nèi)部控制視角下對企業(yè)的建議4.1優(yōu)化控制環(huán)境體系星巴克（中國）有著自己獨特的企業(yè)文化和自身品牌的價值魅力，“激發(fā)并孕育人文精神——每人、每杯、每個社區(qū)”他們?yōu)橹χ?，企業(yè)獨特的營銷模式、周邊產(chǎn)品以及適宜的咖啡廳環(huán)境，都在助推著企業(yè)逐漸做大做強。同時隨著國家對于企業(yè)財稅狀況的逐漸加強管理，企業(yè)財務狀況數(shù)據(jù)透明化也成了大勢所趨。在這些方面的共同作用下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制顯得尤為重要，如何深度優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，使得星巴克（中國）每一位伙伴都能在所處的環(huán)境下居安思憂，將企業(yè)的文化宣傳，品牌維護，門市運營放在第一位，改善門市伙伴的服務質(zhì)量與態(tài)度，加強與顧客之間的連接與溝通，使得企業(yè)團隊凝聚力日益加強能夠留住人才、提高人才，讓企業(yè)在上市的道路上越走越穩(wěn)，更具有競爭力。4.2完善風險評估制度隨著星巴克（中國）發(fā)展的數(shù)十年中，有著適合自己企業(yè)發(fā)展方向的治理體系模式，這套體系配合著企業(yè)各門市的運營發(fā)展，盡管如此對于市場環(huán)境沒想、食品安全風險、財務風險等各與內(nèi)部控制相關(guān)的風險都需要有更深的研究與規(guī)范改善。在日常的運營過程中，從原材料的采集就需要嚴格的把控，對于生豆的采集與驗收都需要進行檢測與登記；對于產(chǎn)成品而言，保質(zhì)期的及時核對登記，在銷售過程中注意飲食衛(wèi)生；對于門市伙伴制作飲品、加熱糕點時進行嚴格的衛(wèi)生標準，這幾項都能較好的把控食品安全風險。同時為了適應市場經(jīng)濟環(huán)境的加速變化，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的來臨，對于競爭者要有一顆敬畏和平常心，對于消費者而言也要做更多的市場調(diào)查，研究出更加個性化符合現(xiàn)代消費理念的產(chǎn)品和飲品。而這些除了能夠?qū)⑹袌霏h(huán)境風險有所控制，也能夠使得財務風險得到一定的預防和把控。4.3規(guī)范自身控制活動盡管星巴克（中國）有著一個較為適合自己企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制治理體系，但是對于實際工作操作中需要有更多的監(jiān)督與控制，對于門市經(jīng)理、區(qū)經(jīng)理有著一定的權(quán)利制衡，可以考慮對于區(qū)域內(nèi)部門市經(jīng)理調(diào)換，學習其他門市優(yōu)秀的運營發(fā)展，同時能夠激發(fā)起區(qū)域內(nèi)各門市的積極性和緊迫感。對于權(quán)利的制衡和崗位職責明確區(qū)分，讓門市內(nèi)的伙伴能夠明確知道自己的職責所在，消除懈怠。為了更好的財務數(shù)據(jù)化透明，除了崗位職責區(qū)分明確，做到錢帳分離，也需要門市及時的將經(jīng)營狀況傳遞給上級，做好相應的運營分析和財務分析，保證門市以及總公司的財務資料準確性。只有當內(nèi)部控制得到良好的改善提高時，企業(yè)才能夠減少各類風險事件，長久的發(fā)展下去占據(jù)一定的市場份額。4.4建立暢通的信息傳遞和溝通機制隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的快速發(fā)展，門市與消費者的密切接觸溝通交流都會有一定的困難與障礙，當發(fā)生沖突時很多消費者會運用互聯(lián)網(wǎng)手段媒介抒發(fā)想法，企業(yè)如何根據(jù)這種突發(fā)的狀況有一定的信息傳遞以及應急措施顯得尤為重要。根據(jù)不同事件的緊急和影響程度，使得管理層與門市有著一定的危機意識，進行公關(guān)回應。除了服務溝通外，食品安全問題的緊急公關(guān)也需要制定預案，使得對企業(yè)品牌建立、文化傳播等有一定問題事件的影響降到最低，并能夠及時有效的進行整改。4.5整合監(jiān)督評價體系對于企業(yè)而言，需要內(nèi)部控制監(jiān)督與外部控制監(jiān)督相輔相成作用而下，除了將企業(yè)適合自己發(fā)展的內(nèi)部控制理論體系得到更好的體現(xiàn)，在日常運營發(fā)展中進行一定的制約與規(guī)范，在外部控制監(jiān)督下，企業(yè)需要配合外部會計事務所審計部門對企業(yè)財務各項進行審計，發(fā)揮審計監(jiān)督職能，對于企業(yè)中日常經(jīng)營活動以及核算進行一定的監(jiān)督檢查，保持其真實性、合法性以及合理性。將這些內(nèi)部監(jiān)督外部檢查的各項指標計入企業(yè)部門個人的績效考核中，進行一定的獎懲措施。根據(jù)不同的崗位進行不同的職責劃分，再明確到門市伙伴個人中。通過公司帶動整體，乃至門市。只有當管理人員將這些都具以落實，使得星巴克（中國）下每一家門市除了有著企業(yè)大方向范圍的內(nèi)部控制治理體系，也有著符合不同門市發(fā)展的內(nèi)部控制準則，落實到每一處每一人，企業(yè)才能更加長久有效的發(fā)展下去。第5章合理內(nèi)部控制視角下對企業(yè)的建議5.1研究結(jié)論首先，我國餐飲行業(yè)企業(yè)應該建立和完善內(nèi)控制度，防治企業(yè)內(nèi)部控制缺失現(xiàn)象，杜絕崗位職責兼容、人為權(quán)力過大控制等，應當注重回避各崗位職責不兼任原則，針對星巴克（中國）導致內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)控缺失的情況進行分析。其次，為了使企業(yè)能夠更好的在發(fā)展趨勢良好的市場經(jīng)濟環(huán)境中生存，它們必須對其運作所涉及的內(nèi)部和外部風險進行徹底的分析，以便為內(nèi)部控制制度奠定基礎。再次，應當建立健全相關(guān)管理層、經(jīng)理層以及伙伴等工作制度，對各崗位職責進行相應的培訓與調(diào)換激勵，使得企業(yè)中每一個人都能夠?qū)⑵髽I(yè)文化、品牌宣傳等放在第一位。并且在服務的過程中做好與顧客的溝通，真正和顧客建立連接。最后，作為上市公司必須對內(nèi)對外及時提供相關(guān)信息，并有對緊急事件的公關(guān)能力，出現(xiàn)問題時應當正面、準確的做好溝通工作，避免更大損失。本文依據(jù)“企業(yè)內(nèi)部控制的基本標準及其評價準則”，通過文獻查閱法和案例分析法等對星巴克（中國）控制缺失加以討論，并根據(jù)結(jié)論提出建議。本文研究主要取得以下成果如下:(1)COSO五大要素為出發(fā)點結(jié)合星巴克（中國）內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動和信息溝通情況展開研究，強調(diào)建立有效合理的內(nèi)控的必要性。(2)通過內(nèi)控國內(nèi)外研究，對內(nèi)控發(fā)展進行整合，為我國介紹了內(nèi)控制度國內(nèi)外相關(guān)研究，對國內(nèi)外的內(nèi)部控制評價研究文獻進行梳理，為本文對我國上市公司的內(nèi)部控制缺失防范研究奠定理論基礎。(3)結(jié)合文獻和案例的結(jié)果分析發(fā)現(xiàn)，由于我國內(nèi)部控制制度起步晚，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制意識不夠強導致了企業(yè)的內(nèi)部控制管理不夠規(guī)范，管理人員缺乏對內(nèi)部控制的注意、人力資源管理不足、內(nèi)部審計沒有發(fā)揮原有的作用以及業(yè)務活動的不正常操作等問題。(4)從內(nèi)控制度體系角度對星巴克（中國）內(nèi)控缺失展開研究，建議提高管理層管理素質(zhì)，提高管理人員的意識;用人角度建議提高員工內(nèi)控意識以及健全人才制度;從內(nèi)部審計角度建議實現(xiàn)內(nèi)部審計實質(zhì)獨立性;從各項建議中加以實踐并對出現(xiàn)的問題進行預估，通過管理者與員工的配合并建立有效動態(tài)的的監(jiān)督和評價機制有效解決內(nèi)控缺失問題。5.2研究展望內(nèi)部控制是影響公司經(jīng)營狀況和會計信息可靠性的重要因素之一。對于星巴克（中國）這樣的企業(yè)而言，其所產(chǎn)生的一些內(nèi)控缺失也正是我國餐飲服務行業(yè)中所會產(chǎn)生的問題，正是這樣一個小小的縮影，能夠給我們很多啟示。本文通過文獻查閱法和案例分析法