第八章 會計賬簿

第八章會計賬簿2025/1/161第八章會計賬簿學(xué)習(xí)目標本章主要闡述會計賬簿的基本理論和實務(wù)規(guī)范。通過本章的學(xué)習(xí)，明確會計賬簿的概念、意義，掌握會計賬簿的各種種類；能夠熟練掌握各種會計賬簿的的設(shè)置與登記方法，熟悉各種明細分類賬的格式及其適用范圍；了解賬簿的啟用規(guī)則以及熟悉錯賬更正的規(guī)則；明確對賬的內(nèi)容，掌握期末結(jié)賬的方法，以及了解賬簿的更換和保管等等。2025/1/162導(dǎo)入案例2008年1月某上市公司會計人員王某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)一個星期，會計科長指定出納李某臨時兼管王某的債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，未辦理會計工作交接手續(xù)。2008年2月該公司檔案科會同會計科銷毀了一批保管期限已滿的會計檔案，已報經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準，但未編制會計檔案銷毀清冊。2008年3月，該公司與A商貿(mào)公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2008年4月1日起至2010年6月30日止，月租金l0萬元。2008年收到房屋租金共計90萬元，未納入上市公司統(tǒng)一財務(wù)核算，并作為年終獎金發(fā)給全體職工。請結(jié)合會計賬簿的有關(guān)知識對以上行為加以評述。2025/1/163第一節(jié)會計賬簿的意義與種類第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置與登記第三節(jié)會計賬簿的啟用與登記規(guī)則第四節(jié)對賬和結(jié)賬第五節(jié)會計賬簿的更換與保管2025/1/164第一節(jié)會計賬簿的意義與種類一、會計賬簿的概念會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。2025/1/165二、會計賬簿的意義1．會計賬簿是對會計憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)2．會計賬簿是考核各單位經(jīng)營情況的重要依據(jù)3．會計賬簿是財務(wù)會計報告資料的主要來源2025/1/166三、會計賬簿的種類(一)會計賬簿按其用途分類1．序時賬簿2．分類賬簿3．備查賬簿2025/1/1671．序時賬簿序時賬簿也稱為日記賬，它是根據(jù)會計部門收到會計憑證的先后順序，逐日逐筆進行登記，每日結(jié)出余額。序時賬簿可以用來及時、詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，提供連續(xù)系統(tǒng)的會計資料，而且也可以用來和總分類賬、明細分類賬的有關(guān)賬戶進行相互核對。序時賬簿按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍的不同，又可以分為普通序時賬簿和特種序時賬簿。2025/1/168（1）普通序時賬簿。普通序時賬簿也稱普通日記賬，是用來記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況的賬簿。它的特點是將每日發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的時間先后順序，根據(jù)原始憑證在會計賬簿中逐筆編制會計分錄，因此也可稱為分錄日記賬。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣性，采用一本會計賬簿逐日逐筆序時記錄全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，顯然比較困難，也不利于分工，因此現(xiàn)在已很少采用普通序時賬簿。這種會計賬簿主要適用于實行了會計電算化的單位。2025/1/169（2）特種序時賬簿。特種序時賬簿也稱特種日記賬，是用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況。它的特點是對某一類重要的、發(fā)生頻繁的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行逐筆序時登記。例如，對現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，各單位必須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便加強貨幣資金的管理，提供貨幣資金收付業(yè)務(wù)的詳細、及時的會計信息。2025/1/16102．分類賬簿分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的會計賬簿。所以，分類賬簿按其反映經(jīng)濟內(nèi)容詳細程度的不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。（1）總分類賬簿。總分類賬簿也稱總分類賬，簡稱總賬，是按照總分類科目即總賬科目開設(shè)進行分類登記，提供總括核算資料的分類賬簿。（2）明細分類賬簿。明細分類賬簿也稱明細分類賬，簡稱明細賬，是根據(jù)總賬科目設(shè)置，按其所屬明細分類科目即二級或三級明細科目開設(shè)進行分類登記的賬簿。2025/1/16113．備查賬簿備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能登記的事項或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的會計賬簿。例如，所有權(quán)不屬于本企業(yè)的經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)可用“租入固定資產(chǎn)登記簿”，所有權(quán)不屬于本企業(yè)的受托加工材料可用“受托加工材料登記簿”等等。設(shè)置和登記備查賬簿，可以對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進行必要補充，為加強經(jīng)濟管理提供所必要的參考資料。備查賬簿并非每個單位都應(yīng)該設(shè)置，而是根據(jù)實際需要確定是否開設(shè)備查賬簿。2025/1/1612(二)賬簿按外表形式分類1．訂本賬簿2．活頁式賬簿3．卡片式賬簿2025/1/16131．訂本賬簿訂本賬簿，簡稱訂本賬，是在使用之前就把若干固定順序編號的賬頁裝訂成冊的會計賬簿。采用訂本賬的優(yōu)點是可以避免賬頁散失，防止抽換賬頁的不正當(dāng)行為；其缺點是同一賬簿在同一時間內(nèi)只能由一人登記，不能分工，也不能使用計算機記賬。另外，由于賬頁固定，不能根據(jù)需要增減賬頁，因此必須預(yù)先估計每一個賬戶記賬需要的頁數(shù)，預(yù)留空白賬頁。如果賬頁不夠，就會影響賬戶登記的連續(xù)性；如果賬頁預(yù)留過多，又會造成浪費。在現(xiàn)行會計制度中規(guī)定，帶有統(tǒng)馭性和比較重要的總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都必須采用訂本賬簿。2025/1/16142．活頁式賬簿活頁式賬簿，簡稱活頁賬，將分散的賬頁裝存在賬頁夾內(nèi)而不固定，可以隨時增減賬頁的會計賬簿。活頁式賬簿的優(yōu)點是可以隨時加入空白賬頁，便于分工記賬，提高工作效率；它的缺點在于如果管理不善，賬頁容易散失或被抽換。為保證會計賬簿資料的安全與完整，在使用時應(yīng)注意按順序編號，在使用完畢不再繼續(xù)登記時，應(yīng)裝訂成冊并妥善保管。在會計實務(wù)中，活頁式賬簿主要用于各種明細分類賬。2025/1/16153．卡片式賬簿卡片式賬簿，簡稱卡片賬，它是由許多具有一定格式的卡片組成的會計賬簿?？ㄆ劫~簿在使用之前不加裝訂，根據(jù)記錄需要隨時增添卡片的數(shù)量。為了便于保管，通常將卡片存放于卡片箱中。卡片式賬簿的優(yōu)缺點與活頁式賬簿相同，與活頁賬不同的是，一張卡片上常常只完整地反映同項經(jīng)濟事項。在使用卡片賬時，為防止散失和抽換，應(yīng)按順序編號，并由有關(guān)人員在卡片上簽章，同時存入卡片箱中由專人保管。在使用完畢更換新賬后應(yīng)予以封扎，妥善保管。在會計實務(wù)中，卡片式賬簿主要適用于財產(chǎn)明細賬，如原材料卡片賬，固定資產(chǎn)實物卡片賬等。2025/1/1616第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置與登記一、會計賬簿設(shè)置的原則1．在國家有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定下，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點及管理要求設(shè)置功能各異、結(jié)構(gòu)合理的會計賬簿體系。2．會計賬簿體系的設(shè)置要便于會計人員的內(nèi)部分工，格式設(shè)計要簡明、實用。3．在特定的賬務(wù)處理程序的約束下設(shè)置相應(yīng)的會計賬簿體系。4．會計賬簿體系的設(shè)置要便于為編制會計報表提供資料。2025/1/1617二、賬簿的基本構(gòu)成與內(nèi)容1．封面。賬簿封面主要用來寫明會計賬簿名稱和記賬單位名稱。2．扉頁。3．賬頁。2025/1/16182025/1/16192025/1/1620三、日記賬的設(shè)置與登記（一）普通日記賬這種日記賬是用來序時記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計賬簿。在普通日記賬中，要按照每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后順序編制會計分錄，然后據(jù)以登記入賬，因此，這種賬簿也稱分錄日記賬。它的格式采用兩欄式，即設(shè)有“借方”和“貸方”兩個金額欄，不結(jié)余額。2025/1/16212025/1/1622（二）特種日記賬1．庫存現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證按編號順序逐筆登記。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般只填制銀行存款付款憑證，不填制庫存現(xiàn)金收款憑證，庫存現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。同時，根據(jù)賬款分管原則，由會計人員根據(jù)收、付款憑證，匯總登記庫存現(xiàn)金總分類賬。庫存現(xiàn)金日記賬必須日清月結(jié)，每日收付款項逐筆登記完畢后，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)及賬面的結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實存數(shù)相核對，借以檢查每日庫存現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余情況。庫存現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。2025/1/16232025/1/1624多欄式庫存現(xiàn)金日記賬就是將收入欄和支出欄分別按照對應(yīng)科目設(shè)置若干專欄。在會計實務(wù)中，采用多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，可以將多欄式日記賬各科目發(fā)生額作為登記總分類賬簿的依據(jù)。在收款憑證和付款憑證數(shù)量較多時，采用多欄式日記賬可以減少收款憑證和付款憑證的匯總編制手續(xù)，簡化總分類賬薄的登記工作，而且可以清晰地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，了解貨幣資金每項收支的來源或用途。采用多欄式庫存現(xiàn)金日記賬格式時，如果對應(yīng)賬戶較多，賬頁篇幅必然過大，會使登記不便，容易發(fā)生錯欄串行的錯誤。2025/1/16252025/1/16262025/1/1627２．銀行存款日記賬銀行存款日記賬也是由出納人員根據(jù)審核后的各有關(guān)銀行存款收、付款憑證按編號順序逐筆登記。對于庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，一般只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，銀行存款的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。銀行存款日記賬應(yīng)該每日結(jié)出賬面的結(jié)余額，以便于檢查監(jiān)督各項收支款項的發(fā)生情況，并便于定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。銀行存款日記賬的格式，與庫存現(xiàn)金日記賬相同，一般采用三欄式，也可以采用多欄式。2025/1/16282025/1/1629四、分類賬的設(shè)置與登記(一)總分類賬結(jié)構(gòu)及其登記方法總分類賬，簡稱總賬，是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶進行分類登記的會計賬簿。由于總分類賬能夠全面地、總括地反映會計主體的經(jīng)濟活動情況，并為編制會計報表提供資料來源，因此，任何單位都應(yīng)當(dāng)設(shè)置總分類賬。在總分類賬中，應(yīng)按照會計科目的編碼順序分設(shè)會計賬戶，并為每個會計賬戶預(yù)留若干賬頁，其格式如表8-9所示。2025/1/16302025/1/16312025/1/16322025/1/1633(二)明細分類賬的設(shè)置及其登記方法

明細分類賬，簡稱明細賬，是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照不同的明細分類賬戶進行分類登記的會計賬簿。明細分類賬所提供的有關(guān)經(jīng)濟活動的詳細資料，也是編制會計報表的依據(jù)。各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理的需要為各種材料物資、應(yīng)收應(yīng)付款項、費用成本和收入、成果等有關(guān)總賬科目設(shè)置各種明細分類賬，進行明細分類核算。明細分類賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各單位業(yè)務(wù)量的大小和經(jīng)營管理上的需要，以及所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容而定。明細分類賬可以根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)這些憑證逐月或定期匯總登記。2025/1/16342025/1/16352025/1/16362025/1/16372025/1/1638第三節(jié)會計賬簿的啟用與登記規(guī)則一、會計賬簿的啟用規(guī)則1．啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章，同時按稅務(wù)部門的規(guī)定粘貼印花稅票。2．記賬人員或者會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員調(diào)動工作或者離職時，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交；未辦清交接手續(xù)的，不予辦理調(diào)動或者離職手續(xù)。交接時應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接管人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章3．啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再接實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。2025/1/1639二、會計賬簿的登記規(guī)則1．登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)；做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2．登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。3．賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格；一般應(yīng)占格距的二分之一。4．登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5．下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。2025/1/16406．各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7．凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后。應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8．每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。2025/1/1641三、錯賬的更正規(guī)則（一）劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，則需要采用劃線更正法。更正時，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，然后在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。2025/1/1642（二）紅字更正法

記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，則需要采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；如果記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。2025/1/16432025/1/16442025/1/1645（三）補充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，則應(yīng)采用補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。2025/1/16462025/1/1647第四節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬（一）對賬的含義對賬就是核對賬目，一般是在會計期間（月份、季度、年度）終了時，檢查和核對賬證、賬賬、賬實是否相符，以確保會計賬簿記錄的正確性。會計人員在填制和審核會計憑證、設(shè)置和登記會計賬簿等一系列工作中出現(xiàn)的差錯，因管理工作不善而帶來的財產(chǎn)管理中的各種問題以及其他一些因素的影響，都可能給會計賬簿記錄的真實性、完整性帶來影響。為了保證會計賬簿記錄的真實、正確、可靠，必須對會計賬簿和賬戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對。2025/1/1648（二）對賬的內(nèi)容1．賬證核對。賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、摘要內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。這種核對主要是在日常編制審核會計憑證和賬簿登記過程中進行的。必要時，也可以采用抽查核對和目標核對的方法進行。核對的重點是會計憑證所記載的業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額和分錄是否與會計賬簿中的記錄一致。若發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)重新對賬簿記錄和會計憑證進行復(fù)核，直到查出錯誤的原因為止，以保證賬證相符。2025/1/16492．賬賬核對。賬賬核對是對不同類型會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符進行核對。賬賬核對包括：①總分類賬各賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)核對相符；②明細分類賬各賬戶的余額合計數(shù)與有關(guān)的總分類賬的余額核對相符；③庫存現(xiàn)金、銀行存款兩種特種日記賬的期末余額與其總分類賬賬戶的借方余額核對相符；④會計部門各種財產(chǎn)物資明細分類賬的期末余額與保管或使用部門的財產(chǎn)物資明細分類賬的期末余額核對相符。2025/1/16503．賬實核對。賬實核對就是將會計賬簿記錄和實際的物資、款項等內(nèi)容進行核對。賬實核對包括庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)相互核對；銀行存款日記賬賬面余額與銀行存款各賬戶的銀行對賬單相互核對；各種材料物資明細賬賬面余額與材料物資實存數(shù)額相互核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款項明細賬賬面余額與有關(guān)的債權(quán)、債務(wù)單位或者個人相互核對等等。保證賬實相符，一般通過各單位的財產(chǎn)清查來進行。2025/1/1651二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義結(jié)賬就是把一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期或下年的新賬。2025/1/1652（二）結(jié)賬的步驟1．檢查結(jié)賬日止以前所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否都已經(jīng)登記入賬。檢查會計賬簿記錄的完整性和正確性，不能漏記、重記每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也不能有錯誤的記賬分錄。值得注意的是各種收入和費用應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進行處理。2．編制結(jié)賬分錄。在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)都已經(jīng)登記入賬的基礎(chǔ)上，要將各種收入、成本和費用等損益類賬戶的余額進行結(jié)轉(zhuǎn)，編制各種轉(zhuǎn)賬分錄，把上述損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本來利潤賬戶，再編制利潤分配的會計分錄。3．計算發(fā)生額和余額。計算出各賬戶的發(fā)生額和余額，并進行結(jié)轉(zhuǎn)，最終計算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額和余額。2025/1/1653（三）結(jié)賬的方法結(jié)賬分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。月度結(jié)賬時，應(yīng)該結(jié)出本月借、貸雙方的月內(nèi)發(fā)生額合計和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在數(shù)字上、下面通欄各劃一條單紅線，以表示本月賬簿記錄已經(jīng)結(jié)束；季度結(jié)賬應(yīng)在本季度最后一個月的結(jié)賬數(shù)字的紅線下邊一行，把本季度三個月的借、貸雙方“本月合計”數(shù)匯總，并在摘要欄內(nèi)注明“本季合計”字樣，在數(shù)字下面通欄劃一條單紅線，以表示本季度賬簿記錄已經(jīng)結(jié)束；年度結(jié)賬時，應(yīng)將四個季度的借、貸雙方“本季合計”數(shù)加以匯總，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在數(shù)字下面通欄劃一條雙紅線，表示本年度賬簿記錄已經(jīng)結(jié)束。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。各賬戶的年末余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入下一會計年度的新賬簿。2025/1/16541．對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃一條單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。2．庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃一條單紅線。3．需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，即“本年合計”。

4．總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃一條雙紅線。5．年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。上述結(jié)賬方法舉例如表8-17所示。2025/1/16552025/1/1656第五節(jié)會計賬簿的更換與保管一、會計賬簿的更換賬簿的更換是指在會計年度終了時，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿。在每一會計年度結(jié)束，新一會計年度開始時，應(yīng)按會計制度的規(guī)定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細賬。一小部分明細賬還可以繼續(xù)使用，年初可以不必更換賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬等。更換賬簿時，應(yīng)將上年度各賬戶的余額直接記入新年度相應(yīng)的賬簿中，并在舊賬簿中各賬戶年終余額的摘要欄內(nèi)加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”戳記。同時，在新賬簿中相關(guān)賬戶的第一行摘要欄內(nèi)加蓋“上年結(jié)轉(zhuǎn)”戳記，并在余額欄內(nèi)記入上年余額。2025/1/1