第15章 稅收行政

第二章稅收行政法

學(xué)習(xí)目標(biāo)主要知識點講解學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握稅收行政處罰的概念和種類掌握稅務(wù)行政復(fù)議的知識掌握稅務(wù)行政訴訟的內(nèi)容了解稅務(wù)行政賠償?shù)膬?nèi)容

主要知識點講解

第一節(jié)稅務(wù)行政處罰第二節(jié)稅務(wù)行政救濟一、稅務(wù)行政處罰的概念和特征稅務(wù)行政處罰，是指稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)等的法律規(guī)定對于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理秩序，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的行為，進行的行政制裁措施。具有以下特征：第一，稅務(wù)行政管理相對人實施了違反稅收法律規(guī)范的行為第二，稅務(wù)行政管理相對人的行為有一定的社會危害性，有處罰的必要性第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

第三、稅務(wù)行政管理相對人的行為侵犯的客體是稅收征收管理秩序第四、從主觀方面來說，只要稅務(wù)行政管理相對人實施了稅務(wù)違法行為，并有法定依據(jù)給予行政處罰的，就要承擔(dān)行政責(zé)任，依法給予稅務(wù)行政處罰，此處并不區(qū)分是否是主觀故意還是過失。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

二、稅務(wù)行政處罰的原則1．處罰法定原則。2．處罰公正、公開原則。3．處罰與教育相結(jié)合原則。4、一事不再罰原則。5．依法取得救濟原則。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

三、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類（一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定

1．根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第九的規(guī)定：“法律可以設(shè)定各種行政處罰?！钡谝还?jié)稅務(wù)行政處罰

第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

2．行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。

3．國務(wù)院部、委員會制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。尚未制定法律、行政法規(guī)的，前款規(guī)定的國務(wù)院部、委員會制定的規(guī)章對違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的行政處罰。

（二）稅務(wù)行政處罰的種類根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要包括：罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權(quán)、收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票、提請工商行政機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照，以及稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他行政處罰。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

四、稅務(wù)行政處罰的主體和管轄

企業(yè)收到現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的原始憑證，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”等科目。（一）主體稅務(wù)行政處罰的實施主體主要是縣以上的稅務(wù)機關(guān)。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

（二）管轄

我國的稅務(wù)行政處罰管轄權(quán)主要包括地域管轄和級別管轄兩個方面。

1．從地域管轄上來看，稅務(wù)行政處罰權(quán)遵循行為發(fā)生地主義。2．從級別管轄來看，實施行政處罰的主體必須是縣（市、旗）以上的稅務(wù)機關(guān)。法律另有規(guī)定的除外。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

五、稅務(wù)行政處罰的程序稅務(wù)行政處罰的程序包括一般程序、簡易程序和聽證程序三種。（一）稅務(wù)行政處罰的一般程序1、立案調(diào)查。

第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

2、審查。3、告知。4、決定。5、送達。6、執(zhí)行。（二）稅務(wù)行政處罰的簡易程序

違法事實確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以五十元以下、對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的，稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員可以當(dāng)場作出行政處罰決定。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

1．表明身份。2．告知義務(wù)。3．聽取當(dāng)事人意見。4．填寫具有預(yù)定格式、編有號碼的稅務(wù)行政處罰決定書，并當(dāng)場交付當(dāng)事人。5、執(zhí)行。稅務(wù)行政機關(guān)及其執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

（三）聽證程序聽證的目的是對當(dāng)事人某些違法行為做出處罰決定之前，聽取調(diào)查人員和當(dāng)事人意見，使得決定的作出能夠更加公平、公開，保護當(dāng)事人的合法權(quán)益。（1）告知程序。（2）提出程序。（3）通知和公告程序。

第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

（4）聽證開始。（5）聽證進行程序。（6）聽證結(jié)束。聽證結(jié)束后，主持人應(yīng)當(dāng)制作聽證報告并連同聽證筆錄附卷移交審查機構(gòu)審查。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰

為了保護稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，促進稅務(wù)機關(guān)依法行政，從而產(chǎn)生了稅務(wù)行政救濟制度，稅務(wù)行政救濟制度主要包括稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償三個方面。一、稅務(wù)行政復(fù)議

（一）稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特征第二節(jié)稅務(wù)行政救濟

稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人）不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為，依法稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)提出申請，由稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷等決定的活動。

我國稅務(wù)行政復(fù)議具有以下特佂：

1．當(dāng)事人不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為是稅務(wù)行政復(fù)議行為前提。2．稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理機關(guān)一般由原處理稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)進行。第二節(jié)稅務(wù)行政救濟3、當(dāng)事人不服稅務(wù)行政處罰的，應(yīng)當(dāng)主動提出申請，這是啟動行政復(fù)議程序的必要環(huán)節(jié)。4．某些情形下，稅務(wù)行政復(fù)議成為行政訴訟的前置程序。（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍1．稅務(wù)機關(guān)做出的征稅行為2．稅務(wù)機關(guān)做出的稅收保全措施3．稅務(wù)機關(guān)做出的強制執(zhí)行措施

4．稅務(wù)機關(guān)做出的行政處罰行為第二節(jié)稅務(wù)行政救濟

5．稅務(wù)機關(guān)的不作為

6．稅務(wù)機關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為

7．收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

8．稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認納稅擔(dān)保有效的行為。第二節(jié)稅務(wù)行政救濟（三）稅收行政復(fù)議管轄

1．對各級稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為不服的，向其上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

2．對國家稅務(wù)總局做出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。

3．對上述第1條、第2條規(guī)定以外的其他稅務(wù)機關(guān)、組織等做出的具體行政行為不服的，按照相關(guān)規(guī)定申請行政復(fù)議：

第二節(jié)稅務(wù)行政救濟（四）稅務(wù)行政復(fù)議申請

根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》的有關(guān)規(guī)定：公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過六十日的除外。第二節(jié)稅務(wù)行政救濟（五）稅務(wù)行政復(fù)議受理行政復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進行審查，對不符合本法規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人；對符合本法規(guī)定，但是不屬于本機關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機關(guān)提出。第二節(jié)稅務(wù)行政救濟（六）稅務(wù)行政復(fù)議決定二、稅務(wù)行政訴訟（一）稅務(wù)行政訴訟的概念

稅務(wù)行政訴訟，是指納稅人及其他當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違不服，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務(wù)行政行為或者行政復(fù)議決定進行審理并做出裁決的司法活動。第二節(jié)稅務(wù)行政救濟（二）稅務(wù)行政訴訟的原則1．合法性審查原則。2．不適用調(diào)解原則。3．起訴不停止執(zhí)行原則。4．舉證責(zé)任由稅務(wù)機關(guān)負擔(dān)的原則。（三）稅務(wù)行政訴訟的管轄稅務(wù)行政訴訟管轄，是指人民法院受理第一稅務(wù)案件的職權(quán)分工。具體來講，稅務(wù)行政訴訟的管轄分為級別管轄、地域管轄和裁定管轄。第二節(jié)稅務(wù)行政救濟1．級別管轄級別管轄是上下級人民法院之間受理第一審稅務(wù)案件的分工和權(quán)限。

2．地域管轄地域管轄是同級人民法院之間受理第一審行政案件的分工和權(quán)限。

3．裁定管轄裁定管轄，是指當(dāng)發(fā)生特殊情況或者管轄權(quán)出現(xiàn)爭議時，人民法院依法自行裁定的管轄。

第二節(jié)稅務(wù)行政救濟（四）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍稅務(wù)行政訴訟案件的受案范圍除受《行政訴訟法》有關(guān)規(guī)定的限制外，也受《征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的調(diào)整和制約。具體說來，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致第二節(jié)稅務(wù)行政救濟1.稅務(wù)行政訴訟的起訴稅務(wù)行政訴訟起訴，是指納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)管理相對人認為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機關(guān)具體行政行為的侵害，而向人民法院提出訴訟請求，要求人民法院依法判決的行為。2.稅務(wù)行政訴訟的受理根據(jù)《行政訴訟法》第四十二條的規(guī)定：“人民法院接到起訴狀，經(jīng)審查，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對裁定不服的，可以提起上訴?！?/p>

（五）稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理第二節(jié)稅務(wù)行政救濟

根據(jù)《行政訴訟法》第四十二條的規(guī)定：“人民法院接到起訴狀，經(jīng)審查，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對裁定不服的，可以提起上訴。”（六）稅務(wù)行政訴訟的審理和判決1.稅務(wù)行政訴訟的審理

人民法院受理原告的起訴后，對稅務(wù)行政訴訟案件進行審理。第二節(jié)稅務(wù)行政救濟2.稅務(wù)行政訴訟的判決根據(jù)《行政訴訟法》第五十四條的規(guī)定，人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別作出以下判決：（1）維持判決。（2）撤銷判決。

(3)履行判決。

(4)變更判決。

第二節(jié)稅務(wù)行政救濟三、稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的，受害人有依法取得稅務(wù)機關(guān)門賠償?shù)臋?quán)利。1.稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件（1）主體要件主體要件是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償?shù)谋匾獥l件，即侵害納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益的必須是國家稅務(wù)行政機關(guān)及其工作人員。（2）行為要件產(chǎn)生稅務(wù)賠償責(zé)任必須是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員執(zhí)行職務(wù)的過程中違反法律，實施了侵權(quán)行為。第二節(jié)稅務(wù)行政救濟

（3）損害結(jié)果要件稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的違法執(zhí)行職務(wù)的行為必須現(xiàn)實地、確定地給他人造成了利益損害。（4）因果關(guān)系要件即稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的違法執(zhí)行職務(wù)侵權(quán)行為必須與損害后果存在因果關(guān)系。2.稅務(wù)行政賠償義務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在行使行政職權(quán)時，侵犯納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)益造成損害的，該稅務(wù)機關(guān)為賠償義務(wù)機關(guān)。第二節(jié)稅務(wù)行政救濟第二節(jié)稅務(wù)行政救濟3.稅務(wù)行政賠償?shù)某绦颍?）申請賠償請求人應(yīng)先向賠償義務(wù)機關(guān)提出賠償申請，也可以在申請行政復(fù)議和提起行政訴訟時一并提出。兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同行使行政職權(quán)時，侵犯納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)益造成損害的，賠償請求人可以向共同賠償義務(wù)機關(guān)中的任何一個賠償義務(wù)機關(guān)要求賠償（2）受理賠償請求人要求賠償，并遞交賠償申請書的，賠償義務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理，并依法給予賠償。（3）賠償賠償義務(wù)機關(guān)經(jīng)過依法確認，對于確有應(yīng)當(dāng)屬于稅務(wù)行政賠償范