《我國政府環(huán)境成本審計現(xiàn)狀、問題及完善對策研究-以寶鋼集團為例》11000字

我國政府環(huán)境成本審計現(xiàn)狀、問題及完善對策研究—以寶鋼集團為例摘要自我國進(jìn)入工業(yè)化社會以來，伴隨經(jīng)濟增長的是不容忽視的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，因污染而不斷滋生的環(huán)境問題不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展的步伐，而且給社會公眾的生活和健康也造成了重大影響，這些經(jīng)濟損失、社會成本以及生態(tài)破壞引起的環(huán)境退化成本成為全民關(guān)注的焦點。因此，根據(jù)我國的實際情況，探討其環(huán)境成本審計的現(xiàn)狀及問題，完善相關(guān)的理論體系，充分發(fā)揮審計在環(huán)境成本管理中的積極作用，是本文的研究意義所在。本文有別于以前的狹義環(huán)境代價研究，從廣義的環(huán)境費用視角出發(fā)，分析了我國環(huán)境費用審計的制度的理論依據(jù)和與其相關(guān)的基本問題，其次運用描述統(tǒng)計與規(guī)范研究的方法從理論和實踐兩個層面分析了我國政府環(huán)境成本審計的現(xiàn)狀及問題，然后結(jié)合“寶鋼”廢水處理項目的環(huán)境成本審計案例對前文結(jié)果進(jìn)行概括總結(jié)，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國外發(fā)達(dá)國家的環(huán)保成本審計實踐，提出了一些建議。在環(huán)境費用方面的國家審計工作，對我國環(huán)境成本審計工作進(jìn)行了總結(jié)，并對其進(jìn)行了改進(jìn)。關(guān)鍵詞：環(huán)境污染；政府環(huán)境成本；審計目錄一、引言 一、引言自我國進(jìn)入工業(yè)化社會以來，伴隨經(jīng)濟增長的是不容忽視的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，因污染而不斷滋生的環(huán)境問題不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展的步伐，而且給社會公眾的生活和健康也造成了重大影響，這些經(jīng)濟損失、社會成本以及生態(tài)破壞引起的環(huán)境退化成本成為全民關(guān)注的焦點。所以在此種情況之下，利用環(huán)境成本審計來控制各種環(huán)境成本是企業(yè)和政府的當(dāng)務(wù)之急。但由于我國對環(huán)境成本的各方面研究還不成熟，理論與實踐研究方面仍存在很多問題，因此，根據(jù)我國的實際情況，探討其環(huán)境成本審計的現(xiàn)狀及問題，完善相關(guān)的理論體系，充分發(fā)揮審計在環(huán)境成本管理中的積極作用，這就是本文的主旨。文章對我國環(huán)境成本審計的現(xiàn)狀與不足進(jìn)行了理論上的分析，還從實踐層面分別基于政府和企業(yè)視角對這些問題進(jìn)行了探究，并以2014年國內(nèi)發(fā)生的沙漠污染為例，分析了案例映射出的政府和企業(yè)在審計實踐中存在的問題。同時，針對所指出的問題提出了相應(yīng)的建議措施，企業(yè)可以結(jié)合自身實際情況，根據(jù)環(huán)境成本管理和相關(guān)審計實施中存在的問題積極改善，防范控制環(huán)境風(fēng)險和成本，提高資源利用率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的低碳發(fā)展，也為政府主管部門更好的監(jiān)管環(huán)境成本、治理環(huán)境污染提供了一定的依據(jù)。二、相關(guān)理論概述（一）經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論環(huán)境為人類提供了賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，同時又接納人類生存和發(fā)展中產(chǎn)生的廢棄污染物，利用自身的凈化作用實現(xiàn)物質(zhì)間的相互轉(zhuǎn)換，但是資源的不可再生性和環(huán)境有限的承載與恢復(fù)能力，使得我們在一味追求發(fā)展時造成了自然與經(jīng)濟之間關(guān)系的失衡，與GDP不斷增長伴隨產(chǎn)生的是環(huán)境的不斷惡化，當(dāng)代與后代人類的生存環(huán)境受到威脅。因此，1989年聯(lián)合國環(huán)境署發(fā)布了《關(guān)于“可持續(xù)發(fā)展”的聲明》，主張在經(jīng)濟發(fā)展的同時必須與保護生態(tài)環(huán)境相協(xié)調(diào)，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，這一主張在1992年的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會上得到了與會各國的支持。經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論為正確處理“自然—社會—經(jīng)濟”三方之間的關(guān)系提供了指導(dǎo)，它的起點是發(fā)展、靈魂是永恒的、其目的是促進(jìn)環(huán)境和經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)注重數(shù)量和質(zhì)量。還要追求發(fā)展的質(zhì)量，將資源與環(huán)境的可持續(xù)作為發(fā)展的基石，力求經(jīng)濟、生態(tài)和社會的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。為了能夠有效控制資源耗減和環(huán)境污染的環(huán)境成本，促進(jìn)經(jīng)濟的健康發(fā)展，作為一種具有經(jīng)濟監(jiān)管功能的審計，在可持續(xù)發(fā)展的背景下，產(chǎn)生了一個新的審計領(lǐng)域——環(huán)境審計，而環(huán)境費用審計是環(huán)境審計中不可缺少的一項重要內(nèi)容。毋庸置疑，經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論也是其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)之一。（二）大循環(huán)成本理論循環(huán)成本理論從生產(chǎn)的時間和空間范圍對成本支出進(jìn)行了研究，沒有將環(huán)境帶來的經(jīng)濟問題即環(huán)境成本考慮其中，而隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和人類環(huán)保意識的增強，人們認(rèn)為成本不僅要考慮勞動消耗的補償，還要充分考慮自然資源消耗的補償，傳統(tǒng)的成本理論已不再能適應(yīng)時代的需求，于是便產(chǎn)生了大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論是基于整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程看待成本的消耗與補償問題，它將成本視為是環(huán)境成本、物品消耗和勞動消耗的總和，這里的環(huán)境成本是補償、更新或恢復(fù)被消耗和污染破壞的自然資源及環(huán)境所需計量的價值。大循環(huán)成本理論是對可持續(xù)發(fā)展理論的延伸，強調(diào)人類生活和經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響，它將環(huán)境成本納入成本計算，為環(huán)境成本的核算和效益評價提供了理論依據(jù)，奠定了環(huán)境成本審計的理論基礎(chǔ)。（三）環(huán)境污染的負(fù)外部經(jīng)濟效應(yīng)外部性是指某一經(jīng)濟實體的行為對實體之外的其他主體所產(chǎn)生的有利或不利影響，其中，產(chǎn)生的有利影響稱為正外部經(jīng)濟效應(yīng)，不利影響為負(fù)外部經(jīng)濟效應(yīng)；環(huán)境污染是指社會或經(jīng)濟活動向環(huán)境中投放的污染物或污染因素超過了環(huán)境的承載力與自凈能力，而使環(huán)境服務(wù)質(zhì)量下降，影響生態(tài)系統(tǒng)和人類活動的現(xiàn)象。在環(huán)境領(lǐng)域中引入經(jīng)濟學(xué)的外部性理論，其實質(zhì)是考察經(jīng)濟行為主體的經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響，結(jié)果可以得出環(huán)境污染具有負(fù)外部經(jīng)濟效應(yīng)，從會計學(xué)角度來說，即產(chǎn)生了不計入經(jīng)濟活動主體經(jīng)營成本的額外社會環(huán)境成本，這些外部成本被企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給社會和公眾，此種現(xiàn)象的持續(xù)必然會導(dǎo)致環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)超過限度，造成生態(tài)破壞和資源浪費。改變這種環(huán)境污染的外部不經(jīng)濟狀況，可以通過實施環(huán)境成本審計來促進(jìn)外部環(huán)境成本的內(nèi)部化，有利于環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展，因此，在環(huán)境污染的負(fù)外部經(jīng)濟效應(yīng)下，環(huán)境成本審計便應(yīng)運而生。三、寶鋼集團有限公司環(huán)境成本審計現(xiàn)狀分析（一）寶鋼集團簡介寶鋼（即寶鋼集團有限公司）在1978年正式投產(chǎn)。經(jīng)過三十余年的發(fā)展，寶鋼憑借著先進(jìn)的現(xiàn)代管理方式，已躋身于國內(nèi)鋼鐵工業(yè)的龍頭企業(yè)。到2013年末，寶鋼擁有10萬多名員工。寶鋼主要生產(chǎn)鋼材，在汽車、石油化工等方面已形成三大系列產(chǎn)品。同時，通過多種經(jīng)營策略，在鋼鐵工業(yè)的基礎(chǔ)上，開發(fā)和發(fā)展一批與鋼材有關(guān)的副業(yè)，實現(xiàn)了與鋼鐵業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。在環(huán)保領(lǐng)域，寶鋼以節(jié)能環(huán)保為己任，持續(xù)為社會提供環(huán)保產(chǎn)品，推動鋼鐵行業(yè)綠色生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展。寶鋼發(fā)展了綠色制造技術(shù)，提高了資源利用率，推進(jìn)了綠色生產(chǎn)，并選擇了同樣重視環(huán)保的供應(yīng)商和分包商作為合作伙伴，共同推進(jìn)綠色供應(yīng)鏈的建設(shè)。在生產(chǎn)和運營上，寶鋼始終堅持與政府、企業(yè)合作，力求達(dá)到環(huán)保理念和技術(shù)水平，并將環(huán)保法律的規(guī)定作為最基本的底線，努力減少對環(huán)境的影響和損害。2011-2013年度，連續(xù)3個年度名列中國公司誠信獎的前五名，2011年，公司500強企業(yè)名列第359位，并多次榮獲“十一五中央企業(yè)節(jié)能減排先進(jìn)單位”、“資源綜合利用十佳企業(yè)”、“節(jié)能標(biāo)兵企業(yè)”等獎項及榮譽稱號。2007年，為推動環(huán)保，寶鋼成立了中華環(huán)境獎，并捐出五千萬元給中華環(huán)?；饡?。（二）審計項目概述1.立項背景寶鋼（即寶鋼集團有限公司）在1978年正式投產(chǎn)。經(jīng)過三十余年的發(fā)展，寶鋼憑借著先進(jìn)的現(xiàn)代管理方式，已躋身于國內(nèi)鋼鐵工業(yè)的龍頭企業(yè)。到2013年末，寶鋼擁有10萬多名員工。寶鋼主要生產(chǎn)鋼材，在汽車、石油化工等方面已形成三大系列產(chǎn)品。同時，通過多種經(jīng)營策略，在鋼鐵工業(yè)的基礎(chǔ)上，開發(fā)和發(fā)展一批與鋼材有關(guān)的副業(yè)，實現(xiàn)了與鋼鐵業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。2007年1月到2008年1月，被審計的寶鋼三期焦化廢水處理廠擴建改造工程的可行性分析和初步設(shè)計已通過。項目主要包括：廠區(qū)的用地、綠化、技工、管道的安裝、污水、煤氣、污泥輸水管等的安裝。該項目的總投資總額為128643萬元，其中30%的資金是市政府的專項資金，其余的則是寶鋼公司自己的。工程于2007年七月動工，2008年12月正式投產(chǎn)，2010年底完成。寶鋼集團有限公司三期焦化廢水處理站自投產(chǎn)以來，日平均污水處理面積達(dá)177.86萬平方米，污水處理設(shè)施基本能正常、高效運轉(zhuǎn)。2.項目審計目標(biāo)A市審計局對寶鋼三期焦化廢水處理站的項目審計定位為環(huán)境成本審計。該項目審計的根本目標(biāo)為保證該寶鋼三期焦化廢水處理車站建設(shè)成功，與此同時，寶鋼公司的污水處理能力也得到了進(jìn)一步的改善，水環(huán)境的整體改善，真正保障了人民群眾的生命和身體健康。針對工程項目的實際情況，提出了環(huán)境費用審計的具體目標(biāo)：一是對擴能改造項目進(jìn)行竣工結(jié)算審計，并對被審計人員進(jìn)行核查，核查的寶鋼三期焦化廢水處理站的資金運用及管理是否符合法規(guī)及效益；另一方面從多個角度對寶鋼進(jìn)行評估，測評三期焦化廢水處理站建成后的運行效果。3.項目審計內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)（1）項目審計內(nèi)容A市審計局的工作人員在對審計項目進(jìn)行了初步的調(diào)研后，按照審計的目的，將其分為兩個方面：對寶鋼集團有限公司三期焦化廢水處理站點的財政分配情況和資金運用情況進(jìn)行審計，對被審計單位進(jìn)行取樣，并采用數(shù)據(jù)分析、實地調(diào)研等方法，由此，對三期焦化污水處理廠投產(chǎn)后的運行情況進(jìn)行了較為客觀的評估。在審查期間，有以下幾個重點：寶鋼集團有限公司三期焦化廢水處理廠環(huán)境投資項目的竣工決算進(jìn)行審核，并對其進(jìn)行科學(xué)、合理的評估；對環(huán)境保護工程投資的具體運用情況進(jìn)行效益分析，發(fā)現(xiàn)存在編制不合理、資金利用率低等問題，可以根據(jù)審計結(jié)果向被審計單位提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。在工程執(zhí)行過程中對被審的寶鋼進(jìn)行了實地考察，其三期焦化廢水處理站的實施進(jìn)度，按照工程施工計劃，檢查相關(guān)的輔助設(shè)備是否按照進(jìn)度進(jìn)度正常施工，若工程施工不能按時進(jìn)行，審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計的結(jié)果，對被稽核單位進(jìn)行原因分析，并為后續(xù)的施工提供相應(yīng)的意見。現(xiàn)場取樣調(diào)查寶鋼三期焦化廢水處理點，檢查其是否按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范運作，有無違法行為，對有無違法行為的行為進(jìn)行評估，并對其對檢驗結(jié)果的影響進(jìn)行評估，并給出相應(yīng)的改進(jìn)意見。對工程竣工后的實施情況進(jìn)行抽樣調(diào)查。比如，項目竣工后的各項指標(biāo)是否達(dá)到了行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以及建設(shè)完成后是否能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的效果，以及對上海地區(qū)水環(huán)境的改善等。（2）項目審計依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)客觀性、可比性和可信度等原則，上海審計署與被審計機構(gòu)進(jìn)行了全面的協(xié)調(diào)和溝通，根據(jù)項目的環(huán)境審計內(nèi)容，確定和選擇了合適的審計基礎(chǔ)，符合國家政策、法規(guī)、項目規(guī)劃、財務(wù)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。表3.1列出了特定的典型實例，工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境技術(shù)指標(biāo)。（三）項目審計程序、內(nèi)容與方法1.項目資金投入及使用情況審計A市審計局按《預(yù)算與決算法》、市財政局出具的專項資金審批表、寶鋼集團有關(guān)財務(wù)報表和有關(guān)規(guī)章，審計人員按照已量化的特定評估指標(biāo)，評估該工程的投資和使用是否合理、有效，審計師基于特定的定量評估指標(biāo)，對項目資金的投入和使用進(jìn)行了審核，并對其進(jìn)行了詳細(xì)的審核。以下表格列出了具體內(nèi)容：審計的結(jié)論顯示：項目總投資到位資金116372.90萬元，工程總投資116113.68萬元，100%的資金到位率，專項資金使用比例達(dá)到99.7%（資金使用?？顚Ｓ寐?審核的?？顚Ｓ觅Y金/項目資金總額×100%），基本沒有出現(xiàn)資金的浪費和流失，工程施工期間，基本遵循和落實了國家有關(guān)的法律、法規(guī)、財政等有關(guān)政策，資金的使用也比較規(guī)范。在對項目進(jìn)行風(fēng)險評價后，審計人員將重點關(guān)注建設(shè)項目的施工、設(shè)備購置等高風(fēng)險項目。在對建設(shè)項目造價進(jìn)行合理評估時，利用橫向、縱向?qū)Ρ鹊姆椒?，將該項目的建設(shè)款與同行業(yè)同類項目的進(jìn)度款進(jìn)行比較，以便于科學(xué)客觀地評價該項目資金的使用效果。在執(zhí)行審計工作的過程中，審核人員首先檢查被審核企業(yè)的項目資金管理流程它的真實性，其次是查閱相關(guān)項目資金運用的相關(guān)憑證，再進(jìn)行內(nèi)部控制試驗，最終對該項目的抽樣調(diào)查進(jìn)行全面的分析，確定該項目的重點和可接受程度，并對該項目進(jìn)行了實質(zhì)性的檢驗。為單個商業(yè)樣本進(jìn)行實時性試驗：該基金在整個工程中所占比例為49%，審計人員對與土建、裝修、水電安裝等有關(guān)的原始憑證及帳務(wù)資料進(jìn)行了認(rèn)真的審查。比如，檢查項目的具體項目，與承包人溝通，核對項目費用的明細(xì)帳和原始憑證。在確認(rèn)項目投資的真實性后，對項目投資進(jìn)行橫向、縱向、客觀的評價。2.對設(shè)備購置經(jīng)費進(jìn)行審查。該基金在整個項目中所占比例為21%，審計員采用了兩種方式：數(shù)據(jù)綜合分析和現(xiàn)場檢查。首先要核對詳細(xì)的設(shè)備購置資金和原始單據(jù)，其次實地檢查并分析設(shè)備采購的真實性以及設(shè)備使用情況。2.項目成本支出核算審計寶鋼三期污水處理站環(huán)境成本會計處理審計，是指對寶鋼第三期污水處理廠的建設(shè)項目進(jìn)行審核，包括水環(huán)境污染、環(huán)境污染、廢水排放達(dá)標(biāo)、大氣粉塵污染；環(huán)境污染的維護、治理、預(yù)防、治理等費用的核算，費用的計算是否正確，與報告中所列的環(huán)境成本金額是否一致。審核過程中，重點檢查了寶鋼三期廢水處理場的原始資料，檢查其是否合理分配了環(huán)保費用，以及對環(huán)境費用的人為調(diào)整以及對環(huán)境費用的人為調(diào)整。（1）投資428萬建立污水處理系統(tǒng)，并且計劃使用25年。其中寶鋼三期污水處理站的年處理污水量為70.08萬噸，污水回收率為58.65%，其中37.5%用于灑水，10%用于噴灑用水，0.7%用于綠化用水，0.36%用于廁所用水，剩下的0.1%用于道路路面灑水。從環(huán)境成本確認(rèn)的程序來看，這項投資屬于當(dāng)期支出，從資本性支出構(gòu)成來看，環(huán)境資產(chǎn)為472萬元，同時計入環(huán)境成本的年折舊費用為17萬元，其中經(jīng)常性支出進(jìn)入當(dāng)期損益的成本費用共計為44.68萬元/年，詳細(xì)費用見表3.3。表3.3污水站環(huán)保設(shè)施運行費用序號內(nèi)容上報數(shù)據(jù)金額審計數(shù)據(jù)金額差額1環(huán)保項目運行費用44.6842.652.032材料131123動力及燃料10.410.404折舊費17.0813.014.75工資4.24.00.2資料來源：根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)資料整理而得（2）環(huán)保規(guī)劃部門運行費用審計見下表3.4。表3.4環(huán)保部門運行費用序號環(huán)保項目運行費用上報數(shù)據(jù)金額審計數(shù)據(jù)金額差額1應(yīng)付職工薪酬403822辦公費151413差旅費12934其他管理費50455（3）對寶鋼三期污水處理站進(jìn)行綠化維護的費用為15萬元。（4）對寶鋼三期污水處理站進(jìn)行綠化復(fù)墾，投入使用費用為300萬元。（5）同時這種污染對周邊的生態(tài)環(huán)境造成了十分嚴(yán)重的威脅，在寶鋼三期污水處理站經(jīng)營之后，會產(chǎn)生一定的治理費用。從環(huán)境成本確認(rèn)的程序來看，這項環(huán)境成本應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)提準(zhǔn)備金，根據(jù)以往相似案例的經(jīng)驗，應(yīng)該每年準(zhǔn)備預(yù)提環(huán)境準(zhǔn)備金為50萬元。（6）其他環(huán)境成本費用審計情況見下表3.5。表3.5環(huán)境成本的其他費用費用類型費用明細(xì)上報金額審計金額差額環(huán)境補償費排污費1051005污染治理費25196環(huán)保發(fā)展費綠化費80782環(huán)保行政收費30291環(huán)境補償費12120環(huán)境管理費環(huán)保科研經(jīng)費20191環(huán)境監(jiān)測費用15.5141.5員工培訓(xùn)費2020203.廢水處理項目績效審計對工程竣工后的運行效果進(jìn)行審核，是審計工作中的一個重要環(huán)節(jié)，審核人員要對其在實際運行中所提供的資料進(jìn)行檢驗，評估廢水處理廠在操作過程中所提供的資料的有效性和準(zhǔn)確性，以確保其在實際運行中所提供的資料是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以及對周邊環(huán)境的影響。由于審計工作的復(fù)雜性和重要性，參與項目的審計師必須具備本領(lǐng)域所必須的全面的專業(yè)知識，因此，審計師們在選定審核標(biāo)準(zhǔn)時，會多次請教業(yè)內(nèi)的專家，根據(jù)《城鎮(zhèn)污水處理廠運行考核驗收要求》、《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》、《城鎮(zhèn)污水處理廠運行監(jiān)督管理技術(shù)規(guī)范》等，對污水的排放進(jìn)行客觀的技術(shù)規(guī)范。（1）項目設(shè)計規(guī)模是否合理企業(yè)的污水處理方案見下表通過實地考察，發(fā)現(xiàn)該工程有53個泵站，但21個最大工作負(fù)荷低于設(shè)計容量50%;在此工程完成升級改造后，仍有14個設(shè)施處于閑置狀態(tài)；污水處理系統(tǒng)采用部分合流和局部分流，但在2016年到2018年期間，該區(qū)域范圍內(nèi)有6座泵站直接向河道排放雨污水，高達(dá)5055萬m3，存在雨水管網(wǎng)系統(tǒng)不完備、下水道與雨水管線的連接錯綜復(fù)雜的狀況。經(jīng)審核的污水處理廠，應(yīng)改善區(qū)域內(nèi)的雨水、下水道設(shè)施，改善污水收集率，改善后續(xù)的規(guī)劃與設(shè)計，發(fā)現(xiàn)并發(fā)現(xiàn)問題與解決之道，以提高工程運作的效能與成效。（2）項目污水處理質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)此處的最高限值是參照《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-20022003-07-01實施)）中的特定標(biāo)準(zhǔn)，對排水管道出水口水質(zhì)是否符合規(guī)定。各主要水質(zhì)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況見下表。從上面的表格中可以看出，在水質(zhì)中，CODcr、BOD5等組分的脫除率很高，整體上來說，該單元的廢水處理質(zhì)量達(dá)到了較高的標(biāo)準(zhǔn)，完全符合有關(guān)的要求。經(jīng)調(diào)研和核實，發(fā)現(xiàn)其單位廢水處理費用為每立方米0.28元，經(jīng)濟上的花費更少，具有較高的經(jīng)濟效益，本裝置采用了比較先進(jìn)的廢水處理技術(shù)。這些年來，有關(guān)的技術(shù)設(shè)備也經(jīng)過了更新和升級，因此，廢水的脫除率很高，在處理的過程中，先將淤泥儲存起來，然后進(jìn)行穩(wěn)定處理。它的含水量約為65%，有機質(zhì)減少分解率>50%，符合安全的污泥衛(wèi)生填埋要求。在取樣和檢驗出水的水質(zhì)時，達(dá)到了每天平均24小時，每兩個小時一次的標(biāo)準(zhǔn)。這些措施對上海水質(zhì)的凈化、水質(zhì)的保障、更好地履行了保護環(huán)境的責(zé)任，對環(huán)境和社會的發(fā)展起到了積極的推動作用。（四）項目環(huán)境成本審計問題1.政府環(huán)境成本審計人才缺乏由于環(huán)境費用審計的范圍比較廣，因此，在審計的內(nèi)容上，既要有傳統(tǒng)的審計，也要有專門的技術(shù)手段。因此，環(huán)境成本審計除了要具備一定的審計知識外，還要具備工程、資源、環(huán)境等多個領(lǐng)域的專業(yè)背景。然而，在當(dāng)前的情況下，我國的環(huán)境審計工作中，主要還是財務(wù)審計，在所有的工作人員中，有超過一半的人，而環(huán)境科學(xué)領(lǐng)域的工作人員卻很少。這就嚴(yán)重限制了政府環(huán)境成本審計在內(nèi)容、方法上的拓展和創(chuàng)新，使審計人員難以對其進(jìn)行客觀、有效的評估。圖3.1政府環(huán)境成本審計人員專業(yè)統(tǒng)計2.政府環(huán)境成本審計內(nèi)容單一、范圍狹窄政府環(huán)境成本審計的實施主要體現(xiàn)在財務(wù)審計之中，政府審計人員在對審計客體的財務(wù)報表實施審計時，將環(huán)境事項和相關(guān)成本視為報表數(shù)據(jù)的影響因素對其真實性、準(zhǔn)確性和合法合規(guī)性進(jìn)行考察，即審查環(huán)境成本的費用支出是否合理、是否有完整的憑據(jù)支持，環(huán)境成本的計量范圍是否準(zhǔn)確，資本化和費用化劃分是否科學(xué)等等，但是對相關(guān)支出的績效性審計和環(huán)保設(shè)施項目的投資效益審計鮮有涉及。政府偏向于環(huán)保支出的財務(wù)審計，忽略了污染治理審計、被監(jiān)管企業(yè)的守法與環(huán)境成本管理情況審計及可能造成環(huán)境負(fù)外部影響的經(jīng)濟行為評價審計，這一現(xiàn)象與國外把重點放在業(yè)績審計與廣泛的審計領(lǐng)域比較，當(dāng)前，我國政府環(huán)境費用審計的內(nèi)容太過單一、覆蓋面窄，未能充分發(fā)揮其對環(huán)境成本的防范和控制功能。其次，目前我國環(huán)保費用審計的重點是于對已造成環(huán)境污染事實的環(huán)境成本進(jìn)行事后審計，雖然能客觀地對污染事實和已發(fā)生的費用支出做出總結(jié)評價，提出整改建議和意見，但卻難以挽回已造成的損失，其滯后性使企業(yè)難以及早發(fā)現(xiàn)管理的漏洞和缺陷，因此，環(huán)境成本的事后審計已經(jīng)不能滿足當(dāng)前企業(yè)環(huán)境成本管理的需求，政府迫切需要改善和完善這種審計方法，加強對環(huán)境風(fēng)險的防范審計。3.政府環(huán)境成本審計方式方法落后進(jìn)行其它類型審計的政府環(huán)保費用審計，如金融、財政、涉外審計、經(jīng)濟責(zé)任等，可以將環(huán)境成本審計納入其他審計范疇，在整合的進(jìn)程中，使各種審計工作互相促進(jìn)，這樣，就可以建立一個與環(huán)境成本審計密切相關(guān)的整體規(guī)劃，形成一套完整的環(huán)境成本審計體系。然而，就本課題所研究的項目而言，卻大都選擇忽略了環(huán)保費用的審計。當(dāng)前，我國政府的環(huán)境費用審計往往被看作是一種常規(guī)的經(jīng)濟檢查，或一種針對政府環(huán)境監(jiān)管部門的監(jiān)督，其方法與財務(wù)審計相似，也就是對環(huán)境基金的管理和使用，而針對不同的審計對象，缺乏相應(yīng)的技術(shù)手段，難以對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、有效的分析和評估，從而極大地增加了審計人員的工作負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，降低了工作的效率和效果。4.政府環(huán)境成本審計法律依據(jù)模糊目前，我國對環(huán)境技術(shù)的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)還不明確，資源環(huán)境評估的標(biāo)準(zhǔn)也不夠完善。與環(huán)境費用審計相關(guān)的指標(biāo)包括了環(huán)境基金的收益指標(biāo)，而是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)也在其中。無法用金錢衡量特定的技術(shù)指標(biāo)。比如節(jié)能減排、污染排放等，目前國內(nèi)制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中，真正達(dá)到國際先進(jìn)水平的還不到50%，而且現(xiàn)有的技術(shù)指標(biāo)中，有一些經(jīng)驗系數(shù)比較籠統(tǒng)，量值不完整，這就造成了我國環(huán)境保護成本的核算困難，難以對目標(biāo)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的評估。由于缺少或存在的資源環(huán)境評估標(biāo)準(zhǔn)，而又不統(tǒng)一，造成了環(huán)境審計機構(gòu)與被審計機構(gòu)之間的最終審計結(jié)果產(chǎn)生了分歧，難以有效地開展環(huán)境成本審計，也無法與被審計機構(gòu)保持良好的合作關(guān)系，從而加劇了兩者之間的矛盾和分歧。四、完善我國政府環(huán)境成本審計的探討本章主要是結(jié)合寶鋼集團有限公司環(huán)境成本審計項目、審計程序、內(nèi)容與方法分析的基礎(chǔ)上，針對項目環(huán)境成本審計問題，結(jié)合經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論以及大循環(huán)成本理論，在此基礎(chǔ)上，本文從政府環(huán)境費用審計的途徑和制度的優(yōu)化兩個方面入手，對我國的環(huán)境保護工作進(jìn)行了探討。最后，本文對我國環(huán)境成本審計的改進(jìn)措施進(jìn)行了研究。（一）政府環(huán)境成本審計的路徑優(yōu)化1.拓展和深化環(huán)境成本審計內(nèi)容環(huán)境成本審計在審計內(nèi)容和方法方面必須在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上拓展和變革，否則，就體現(xiàn)不出其特色，達(dá)不到審計應(yīng)取得的目標(biāo)和效果，但是由于國內(nèi)對環(huán)境成本的各方面研究尚不齊全，理論指導(dǎo)的缺乏使其實務(wù)工作短期內(nèi)難以開展，有鑒于此，我們可以考慮將將環(huán)保費用納入日常審計，將環(huán)境費用列入其它專業(yè)審計之中，建立環(huán)境費用審核及其它審計有機結(jié)合的整體格局，深化審計目標(biāo)，循序漸進(jìn)的推行環(huán)境成本審計，具體可從以下方面入手：（1）在財務(wù)審計中注重披露的環(huán)境成本信息，即審計主體在審查被審計單位的財務(wù)信息時，注重其中的環(huán)境信息，考查披露的環(huán)境成本；（2）在內(nèi)控審計中增加對環(huán)境成本有關(guān)控制的審計，即在測試、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程中，評價設(shè)置的有關(guān)環(huán)境的如環(huán)境保護、環(huán)境成本管理等方面的內(nèi)控制度，確定其可信程度，并關(guān)注被審單位對環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行情況，識別缺陷并予以整改；（3）審計機構(gòu)可以單獨或結(jié)合環(huán)保項目審計，對環(huán)境成本實施專項調(diào)查，對企業(yè)的環(huán)保專門資金實施專項審計，考查其使用狀況及是否貫徹了?？顚Ｓ迷瓌t，是否達(dá)到減少污染的使用效果，對環(huán)保項目中的環(huán)保投資情況實施審計，審查其是否符合成本效益原則。2.培養(yǎng)環(huán)境成本審計的專業(yè)人才應(yīng)對環(huán)境審計主體技能缺乏的問題，要結(jié)合我國環(huán)境審計的實務(wù)發(fā)展要求，對現(xiàn)有的審計人才結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，加強人才引進(jìn)和培養(yǎng)工作，努力建設(shè)一支環(huán)境成本審計的復(fù)合型人才隊伍。構(gòu)建環(huán)境審計師的能力框架，從現(xiàn)實出發(fā)，一方面，在環(huán)境審計工作中，可以通過聘請環(huán)境、法律等方面的專家進(jìn)行聯(lián)合審計，并運用自己的專業(yè)技術(shù)和技術(shù)，協(xié)助環(huán)境審計員進(jìn)行審計。同時，加強對審計人員的環(huán)保專業(yè)技能的持續(xù)教育與培訓(xùn)，以使其盡早成為環(huán)保審計機構(gòu)的專業(yè)人才；另一方面，從長遠(yuǎn)來說，國家可以建立環(huán)境審計師的指導(dǎo)制度，對其審計程序、方法、質(zhì)量控制和技能要求進(jìn)行指導(dǎo)規(guī)范，同時，也可以從高校財會專業(yè)的教育入手，增設(shè)相關(guān)專業(yè)和課程，培育環(huán)境審計后備人才，以適應(yīng)其未來發(fā)展的需要。3.優(yōu)化傳統(tǒng)審計方法和模式與我國采用傳統(tǒng)審計法審查環(huán)保資金、開展項目示范性審計、自然資源保護審計和后續(xù)審計等環(huán)境成本審計方法不同，部分發(fā)達(dá)國家除了采用一般審計法和跟蹤審計之外，還使用了其他符合本國實際情況的審計方法，加拿大有行政管理條例和規(guī)則審計及交叉審計，而德國還包括了選擇性審計，這些審計方法在一定程度上可供我們借鑒學(xué)習(xí)，應(yīng)加強與其他國家審計機關(guān)的合作，在原有審計方法的基礎(chǔ)上開發(fā)新的、科學(xué)的審計技能。創(chuàng)新政府環(huán)境成本審計模式，加強主體多元、上審下、區(qū)域合作和專項調(diào)查等審計模式的研究與運用。（二）政府環(huán)境成本審計的機制優(yōu)化1.進(jìn)一步健全資源環(huán)境審計法規(guī)體系擇和確定都應(yīng)能反映和體現(xiàn)審計本質(zhì)的內(nèi)容和特點，《中國特色社會主義審計理論研究》課題組對審計的本質(zhì)內(nèi)容等進(jìn)行了研究闡述，該審計理論研究的最新成果為環(huán)境成本審計理論研究的開展提供了重要的參考價值。從環(huán)境成本審計“是什么”、“為什么”的本質(zhì)問題研究出發(fā)，進(jìn)而向?qū)徲嫷囊?guī)則、技術(shù)方法、環(huán)境和風(fēng)險等方面拓寬，不斷完善其理論結(jié)構(gòu)，為實踐發(fā)展提供足夠的理論指導(dǎo)。我國當(dāng)前有關(guān)環(huán)境成本審計不完善的立法體系，制約了其實踐發(fā)展和職能發(fā)揮，要解決這一問題，我國立法機構(gòu)亟需設(shè)定一部有關(guān)環(huán)境的審計法律，對環(huán)境成本審計進(jìn)行具體規(guī)范，明確審計部門的環(huán)保責(zé)任及職責(zé)范圍，并賦予其恰好足夠的權(quán)力，保證獨立性和權(quán)威性。2.完善環(huán)境會計制度及信息評價標(biāo)準(zhǔn)就像企業(yè)的財務(wù)信息的核算、記錄和披露必須遵守公司的相關(guān)法規(guī)一樣，企業(yè)的環(huán)境成本信息的計量和披露也是如此，亦需要相關(guān)會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范，但是，目前為止，我國的相關(guān)制度規(guī)定及環(huán)境成本信息評價標(biāo)準(zhǔn)都尚處于缺乏狀態(tài)，需要盡快建立完善。加拿大是發(fā)達(dá)國家中實施環(huán)境審計的先行者之一，不僅擁有規(guī)范環(huán)境成本與負(fù)債的會計政策，而且擁有一個可以評估和控制企業(yè)經(jīng)營中的環(huán)境影響的環(huán)境管理系統(tǒng)，該會計準(zhǔn)則和評估系統(tǒng)都已有效作用于實務(wù)領(lǐng)域，因此，在健全我國的環(huán)境會計制度和信息評價標(biāo)準(zhǔn)時，可以參考加拿大的做法，修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，增加對環(huán)境事項記錄和報告的規(guī)范內(nèi)容，量化環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)便于對環(huán)境信息實施評價。但是在這些理性設(shè)計的目標(biāo)之下，要避免一蹴而就，而應(yīng)隨著實踐和理論研究的不斷深入對其進(jìn)行完善，使其更加實用和嚴(yán)謹(jǐn)。3.提高公眾環(huán)保意識，全民參與環(huán)境成本審計環(huán)境問題屬于公共利益范疇，因此，保護環(huán)境，不只是公司和政府的職責(zé)，也是每位公民的責(zé)任與義務(wù)，如果希望我們的國家變得更加完美，當(dāng)前的環(huán)境治理格局，需要全民的參與和努力。騰格里污染映射出的主要問題即是政府部門的監(jiān)管缺失，同時也反映出媒體輿論監(jiān)督在環(huán)境保護中的作用。這一問題給我們的啟示是：雖然政府在環(huán)保工作中有舉足輕重的作用，但是其監(jiān)管范圍和能力畢竟有限，不可能發(fā)現(xiàn)并預(yù)防所有的污染問題，需要新聞媒體和社會公眾的監(jiān)督與反饋，共同參與協(xié)助政府更好的實施環(huán)境保護工作。環(huán)境成本審計作為解決環(huán)境污染的重要手段，在其中引入社會監(jiān)督，全民參與審計工作，真正讓環(huán)境成本審計成為政府治理環(huán)境的“智囊”，百姓監(jiān)督的“眼睛”。政府可以通過環(huán)保宣傳和法制教育，公開企業(yè)環(huán)境信息、審計和處罰結(jié)果，引導(dǎo)公眾參與到環(huán)保和審計工作中去，積極監(jiān)督反饋企業(yè)的環(huán)保責(zé)任履行情況，使企業(yè)在全民參與的環(huán)境之中有踐行社會責(zé)任的壓力和緊迫感。結(jié)語由于環(huán)境審計在我國的發(fā)展還處于初始階段，政府和企業(yè)雖然已經(jīng)意識到環(huán)境保護和控制環(huán)境成本的重要性，但是環(huán)境成本審計項目的實務(wù)工作卻很少，在此背景下實施研究，相關(guān)數(shù)據(jù)和材料的缺乏使得筆者并不足以發(fā)現(xiàn)我國在環(huán)境成本審計中存在的全部問題，所以對此的研究還不夠全面和深入；另一方面，鑒于環(huán)境成本審計涉及內(nèi)容及因素的復(fù)雜多樣性，筆者在對其進(jìn)行考慮時可能不夠系統(tǒng)和完善，有待進(jìn)一步的拓展和歸納分析。同時，對于提出的外部環(huán)境退化成本和污染治理方面的審計缺乏問題，由于筆者自身研究能力和實踐經(jīng)驗的局限，未能對該問題進(jìn)行具體的研究并提出可行性的應(yīng)對措施?；诖笱h(huán)成本理論來說，環(huán)境成本的管理與審計已經(jīng)不能僅僅局限于其內(nèi)部研究，而應(yīng)該從整個物質(zhì)世界視角去看待環(huán)境成本，考慮其外部性。因此在該理論指導(dǎo)下，針對本文的研究不足，我國學(xué)者有待從內(nèi)部環(huán)境成本的審計理論與實踐研究向外部領(lǐng)域拓展，探討如何穩(wěn)健有效的在全國范圍內(nèi)推行環(huán)境成本審計，如何開展對外部環(huán)境成本的審計與控制工作，要創(chuàng)新環(huán)境費用審計的程序和方法，對我國環(huán)境成本審計工作進(jìn)行全方位的改進(jìn)。參考文獻(xiàn)[1]林松池.企業(yè)環(huán)境成本審計:基于低碳經(jīng)濟視角[J].2021(2013-16):24-26.[2]竇鵬飛,王晨.生態(tài)文明背景下我國政府資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀,問題及對策研究[J].江蘇商論,2020,No.423(01):99-102.[3]晏理單.淺析我國政府環(huán)境審計存在問題及建議[J].財訊,2019,000(012):29.[4]吳金珂.政府績效審計發(fā)展現(xiàn)狀及影響因素調(diào)查研究[D].南京審計大學(xué),2019.[5]朱未.P縣政府環(huán)境審計問題及對策研究[D].四川師范大學(xué),2020.[6]沈琳艷.當(dāng)前我國政府審計工作存在的問題及對策[J].無錫南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院論叢,2020(1).[7]朱錚.企業(yè)生態(tài)環(huán)境成