財(cái)政學(xué)：第十五章 稅收與效率

第15章

CHAPTER15

稅收與效率TAXATIONANDEFFICIENCY本章目錄一.超額負(fù)擔(dān)的界定二.用需求曲線衡量超額負(fù)擔(dān)三.對(duì)投入品的差別課稅四.有效征稅重要嗎？一、超額負(fù)擔(dān)的界定1、超額負(fù)擔(dān)（Excessburden）稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的扭曲產(chǎn)生了一種超額負(fù)擔(dān)，即福利損失超過(guò)所征收上來(lái)的稅收收入。也稱為無(wú)謂損失（DeadweightLoss）

補(bǔ)：稅收的超額負(fù)擔(dān)ABCDCS=－A－BPS＝－C－D稅收＝A＋C無(wú)謂損失＝－B－D哈伯格三角形

可見(jiàn)P316冰淇淋例子

雖然他沒(méi)有稅收負(fù)擔(dān)，但能說(shuō)不受稅收影響

嗎？

可見(jiàn)，稅收影響除稅收負(fù)擔(dān)，還產(chǎn)生超額損失補(bǔ)充：超額負(fù)擔(dān)的典型例子就是18世紀(jì)英國(guó)政府開(kāi)征的所謂“窗戶稅”，“窗戶稅”使納稅人因逃稅而將窗戶用磚砌死，結(jié)果納稅人減少了光線、通風(fēng)等的舒適感，政府因窗戶稅形同虛設(shè)而未從中獲得多少利益。窗戶稅使社會(huì)付出的代價(jià)（損失、犧牲）超過(guò)了政府實(shí)際得到的好處，明顯給社會(huì)帶來(lái)了超額損失。

所有有替代效應(yīng)（對(duì)經(jīng)濟(jì)稅基征稅）的稅收都會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，如商品稅、所得稅（勞動(dòng)稅、資本稅）、財(cái)產(chǎn)稅等，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這類稅稱為價(jià)格扭曲稅，它是指稅收在產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格中打進(jìn)了一個(gè)“楔子”，扭曲了價(jià)格，使銷(xiāo)售者所獲得的凈價(jià)格與購(gòu)買(mǎi)者支付的總價(jià)格之間產(chǎn)生了一個(gè)正好等于“稅收”的差異缺口(亦稱為稅楔taxwedge)。所有稅收中能夠避免超重負(fù)擔(dān)的只有兩類。一類是非經(jīng)濟(jì)稅基課稅，如總額稅（lump-sumtax），又稱一次總付稅，最典型例子人頭稅，它要求所有的成年人每年向政府當(dāng)局繳納同等數(shù)額的稅款，無(wú)替代效應(yīng)。另一類是“糾正性稅收”（correctivetax），是指為了糾正市場(chǎng)失效如負(fù)外部效應(yīng)，從而增進(jìn)資源有效配置而開(kāi)征的環(huán)保稅、污染稅等，就不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。

P317例子魯思有I美元收入，花在大麥和玉米兩種商品上。大麥價(jià)格為Pb；玉米價(jià)格為Pc橫軸表示魯思消費(fèi)的大麥數(shù)量，縱軸表示玉米的消費(fèi)量預(yù)算約束線為AD，斜率為-Pb/

Pc

，橫軸截距為I/Pb

政府按一定比例對(duì)大麥征稅，稅率為tb魯思面臨的大麥價(jià)格為(1+tb)Pb預(yù)算約束線變?yōu)锳F，斜率為-(1+tb)Pb/

Pc

，橫軸截距為I/[(1+tb)Pb]玉米價(jià)格不變，故縱軸截距不變給定任意水平的大麥消費(fèi)量，AD與AF之間的垂直距離表示以玉米衡量的魯思的應(yīng)納稅額2、稅收對(duì)預(yù)算約束線的影響

由于對(duì)大麥征稅，預(yù)算約束線由AD變?yōu)锳F。玉米（磅/年）大麥（磅/年）E1B1C1DFACbCaB0政府對(duì)大麥征稅i稅前預(yù)算線，斜率–Pb/PC稅后預(yù)算線，斜率–(1+tb)Pb/PC

3、稅收對(duì)消費(fèi)組合的影響

由于對(duì)大麥征稅，效用最大化點(diǎn)變?yōu)镋2，應(yīng)納稅額是AD與AF之間的垂直距離，即GE2。玉米（磅/年）大麥（磅/年）E1B1C1DFACbCaB0E2iiiG征稅前，魯思在E1點(diǎn)實(shí)現(xiàn)效用最大化征稅后，魯思的最優(yōu)選擇為E2點(diǎn)應(yīng)納稅額為GE2稅后魯思處于較低的無(wú)差異曲線，境況變差關(guān)鍵問(wèn)題：大麥稅使魯思損失的效用，是否超過(guò)政府籌措稅收收入GE2所必需的效用損失？4、等價(jià)變化（equivalentvariation）在不存在大麥稅時(shí)，為使魯思從i移動(dòng)到ii，必須從她那里拿走的收入量。等價(jià)變化衡量的是稅收造成的損失，相當(dāng)于這樣一筆收入減少數(shù)額，即這筆收入減少額引起的效用減少程度，與稅收引起的效用減少程度相同。為了找到等價(jià)變化，只要把預(yù)算約束線AD向內(nèi)平行位移，直至與ii相切為止。5、大麥稅的超額負(fù)擔(dān)玉米（磅/年）大麥（磅/年）E1C3DFAC2B2E2iiiGHB3MI稅收收入等價(jià)變化E3在魯思看來(lái)，損失ME3這么多收入，與繳納大麥稅沒(méi)有差異但ME3

>GE2，表明以等價(jià)變化衡量的福利損失超過(guò)所征的稅收收入超額負(fù)擔(dān)為E2NN6.一次總付稅沒(méi)有超額負(fù)擔(dān)一次總付稅(Lumpsumtax)，常常也譯為“總額稅”納稅人必須支付一定數(shù)額，與納稅人行為無(wú)關(guān)假定對(duì)魯思課征一次總付稅，使福利損失與征大麥稅時(shí)的一樣預(yù)算約束線有以下兩個(gè)特征：必定與AD平行（不改變相對(duì)價(jià)格）必定與ii相切（與征大麥稅時(shí)的效用水平相同）因此新預(yù)算約束線就是HI一次總付稅的收入等于等價(jià)變化，沒(méi)有超額負(fù)擔(dān)問(wèn)題與答案

1.既然一次總付稅沒(méi)有超額負(fù)擔(dān)，為什么沒(méi)有得到廣泛使用？原因在于公平方面。人頭稅如果不論納稅人的富裕程度差異，直接規(guī)定一次總付稅額，會(huì)對(duì)貧困家庭造成更大的傷害如果針對(duì)收入水平的不同規(guī)定不同的一次總付稅，則會(huì)導(dǎo)致人們?nèi)藶榈恼{(diào)整自己的收入額以減輕稅負(fù)。以收入為稅基的稅種就不再是一次總付稅因此，一次總付稅最好看作是效率標(biāo)準(zhǔn)，而不是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中主要政策選擇（P321）2.福利經(jīng)濟(jì)學(xué)有何結(jié)論能幫助我們理解超額負(fù)擔(dān)產(chǎn)生原因P321帕累托效率的必要條件消費(fèi)中大麥替代玉米的邊際替代率MRSbc等于生產(chǎn)中大麥替代玉米的邊際轉(zhuǎn)換率MRTbc開(kāi)征大麥稅后消費(fèi)者面臨的大麥價(jià)格為(1+tb)Pb，消費(fèi)者選擇的結(jié)果是使生產(chǎn)者銷(xiāo)售大麥實(shí)際收到的價(jià)格為Pb，為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，廠商決策的結(jié)果是使只要tb不為零，MRSbc>MRTbc，資源有效配置的必要條件得不到滿足，造成超額負(fù)擔(dān)。原因：稅收楔子。大麥稅在消費(fèi)者支付價(jià)格和生產(chǎn)者收到價(jià)格之間產(chǎn)生了一個(gè)楔子；在一次總付稅下，沒(méi)有稅收楔子，帕累托效率的必要條件得到滿足。3.所得稅有超額負(fù)擔(dān)嗎？——有當(dāng)收入固定時(shí)，所得稅的效果等同于一次總付稅；當(dāng)人們的選擇影響收入時(shí)，所得稅與一次總付稅一般是不等價(jià)的，存在超額負(fù)擔(dān)。魯思消費(fèi)三種商品：大麥、玉米和閑暇，帕累托有效資源配置的必要條件：

比例所得稅相當(dāng)于按同一稅率對(duì)大麥和玉米征稅，不影響等式3。然而比例所得稅卻在前兩個(gè)條件中產(chǎn)生了一個(gè)稅收楔子。這樣等式1、2就不再成立，即MRSlb≠

MRTlb，MRSlc≠

MRTlc。等式1不再成立的原因證明：魯思的決策取決于稅后工資(1-t)w，使MRSlb=(1-t)w/Pb，生產(chǎn)者的決策以稅前工資率w為基礎(chǔ)，使MRTlb=w/Pb。結(jié)果使MRSlb≠

MRTlb。同理，MRSlc≠

MRTlc比例所得稅與比例商品稅產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)一樣，但是，所得稅并不一定比按不同比例征稅的商品稅制（差別商品課稅）具有更高效率。

4.如果征稅后商品的需求不變，是否沒(méi)有超額負(fù)擔(dān)？

下圖是對(duì)普通需求曲線完全無(wú)彈性的商品征稅的超額負(fù)擔(dān)，稅后購(gòu)買(mǎi)的大麥數(shù)量和稅前的相同。不過(guò)稅收仍然產(chǎn)生了E2S的超額的負(fù)擔(dān)。玉米（磅/年）大麥（磅/年）C1DFACbCaB1=B2E2iiiE1JB3RKS更精確的解釋：可通過(guò)區(qū)分兩種稅收效應(yīng)來(lái)說(shuō)明。非補(bǔ)償性反應(yīng)：E1→E2，是兩種效應(yīng)的融合體現(xiàn)，可分解為兩步理解。收入效應(yīng)：稅收降低了實(shí)際收入。E1→E3（由收入損失引起，表明一次性總付稅對(duì)消費(fèi)的影響，預(yù)算約束線JK并不反映稅收引起的價(jià)格變化）替代效應(yīng)（補(bǔ)償性反應(yīng)）：稅收使被征稅商品價(jià)格提高，使其相對(duì)吸引力有所下降，導(dǎo)致被未征稅商品部分替代。E3→E2

（由相對(duì)價(jià)格變化引起；大麥稅對(duì)大麥的消費(fèi)產(chǎn)生了替代影響。預(yù)算約束線AF反映了大麥稅引起的大麥價(jià)格和消費(fèi)的變化，以O(shè)2為基點(diǎn)通過(guò)將JK向上和向下調(diào)整就得到補(bǔ)償預(yù)算約束線AF。補(bǔ)償預(yù)算約束線剔除了價(jià)格變化的收入效應(yīng)影響而只表明價(jià)格變化的替代效應(yīng)。E3O2普通需求曲線描述價(jià)格變化時(shí)商品需求量的非補(bǔ)償性變化，即只反映收入效應(yīng)。補(bǔ)償需求曲線表明在價(jià)格變化的同時(shí)，收入也得到補(bǔ)償，從而使個(gè)人的商品組合仍然在相同無(wú)差異曲線上的情況下，需求量如何變化。（補(bǔ)償是普通需求曲線將稅收導(dǎo)致價(jià)格上升而產(chǎn)生的收入效應(yīng)補(bǔ)償調(diào)整后的需求曲線。也就是說(shuō)補(bǔ)償需求曲線剔除了價(jià)格變化的收入效應(yīng)影響而只表明需求價(jià)格變化的替代效應(yīng)。）

價(jià)格↙補(bǔ)償需求曲線↙普通需求曲線O課稅商品消費(fèi)量超額負(fù)擔(dān)取決于沿補(bǔ)償性需求曲線而不是普通需求曲線的移動(dòng)。因此，即使課稅商品的非補(bǔ)償性反應(yīng)為0，也有可能發(fā)生很大的超額負(fù)擔(dān)。二、

用需求曲線衡量超額負(fù)擔(dān)

超額負(fù)擔(dān)也可以依據(jù)消費(fèi)者剩余概念，用（補(bǔ)償性）需求曲線來(lái)解釋。1、消費(fèi)者剩余：人們?yōu)橘?gòu)買(mǎi)一種商品所愿意支付的數(shù)量與他們實(shí)際支付的數(shù)量之間的差額。消費(fèi)者剩余是由需求曲線和市場(chǎng)價(jià)格水平之間的面積衡量的2、超額負(fù)擔(dān)的計(jì)算公式超額負(fù)擔(dān)=?ηPbq1tb2η：大麥的補(bǔ)償性需求價(jià)格彈性的絕對(duì)值；對(duì)補(bǔ)償性需求彈性較高的商品征稅，超額負(fù)擔(dān)較大η值大，表明補(bǔ)償性需求量對(duì)價(jià)格的變化越敏感，稅收使消費(fèi)決策的扭曲程度也就越大，超額負(fù)擔(dān)越大。在課稅商品上的最初支出(Pb*q1)越大，超額負(fù)擔(dān)越大。tb2的存在表明隨著稅率的提高，超額負(fù)擔(dān)按其平方值增加寬稅基（低稅率）稅收比窄稅基（高稅率）稅收的超額負(fù)擔(dān)小

用需求曲線衡量超額負(fù)擔(dān)P324大麥（磅/年）大麥價(jià)格/磅aDbSbq1q2ihS’bPb(1+tb)Pbgfd稅收收入超額負(fù)擔(dān)3、事先存在的扭曲在現(xiàn)實(shí)中，開(kāi)征一種新稅時(shí)，早已存在其他扭曲——壟斷、外部性、已經(jīng)存在的稅收。在這種情況下，超額負(fù)擔(dān)的分析就更復(fù)雜了。不能孤立的分析某一種稅或補(bǔ)貼的效率影響總體效率取決于所有市場(chǎng)發(fā)生的情況總效率損失并不簡(jiǎn)單的等于“各部分損失之和”次優(yōu)理論（TheoryoftheSecondBest）的一個(gè)例子

對(duì)一種產(chǎn)品征稅稅可能帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)，但是它也可能在市場(chǎng)上影響另一種產(chǎn)品的供求，并帶來(lái)稅收的增加，如果后一種產(chǎn)品稅收的增加抵消了前一種產(chǎn)品的超額負(fù)擔(dān)，那么就符合次優(yōu)理論。雙重股息假設(shè)（Double-dividendhypothesis）加大環(huán)境稅征收，并用這筆收入來(lái)降低所得稅稅率。這樣既提高了有污染者的市場(chǎng)的效率，也提高了被所得稅扭曲的市場(chǎng)效率。可能存在的謬誤征污染稅→使用污染技術(shù)生產(chǎn)的商品價(jià)格上漲→實(shí)際工資率下降環(huán)境稅在一定程度上等同于對(duì)收入征稅，如果勞動(dòng)市場(chǎng)已經(jīng)因?yàn)樗枚惗慌で?，環(huán)境稅則會(huì)雪上加霜。計(jì)算超額負(fù)擔(dān)時(shí)，一般假定沒(méi)有其他扭曲因素。如果存在其他扭曲因素，一種新稅的新增超額負(fù)擔(dān)取決于該稅對(duì)其他市場(chǎng)的影響。4、補(bǔ)貼的超額負(fù)擔(dān)P327

商品補(bǔ)貼是許多國(guó)家常見(jiàn)的財(cái)政現(xiàn)象補(bǔ)貼實(shí)際上是一種負(fù)的稅收，也有超額負(fù)擔(dān)。補(bǔ)貼鼓勵(lì)人們消費(fèi)一些估價(jià)小于其生產(chǎn)的邊際社會(huì)成本的商品。以業(yè)主自用住房為例需求曲線為Dh；供給是價(jià)格Ph上的水平線；最初均衡數(shù)量為h1政府為住房生產(chǎn)者提供百分比為s的補(bǔ)貼，住房新價(jià)格為(1-s)Ph住房補(bǔ)貼的超額負(fù)擔(dān)P328住房服務(wù)量/年住房服務(wù)價(jià)格/單位mDhSh’h2h1uqSh(1–s)PhPhnor超額負(fù)擔(dān)v補(bǔ)貼前，消費(fèi)者剩余為mon；補(bǔ)貼后，消費(fèi)者剩余增加nouq補(bǔ)貼的成本為nvuq超額負(fù)擔(dān)為ovu5.所得稅的超額負(fù)擔(dān)P329

適用于商品課稅的超額負(fù)擔(dān)理論，也完全適用于生產(chǎn)要素課稅，在下圖中，對(duì)勞動(dòng)課稅產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)是hid。小時(shí)數(shù)/年工資/小時(shí)SLL1L2ag(1–t)wwfih超額負(fù)擔(dān)d超額負(fù)擔(dān)=?εωL1t2

ε為工時(shí)相對(duì)于工資的補(bǔ)償彈性

征稅前，勞動(dòng)者剩余為adf征稅后，勞動(dòng)者剩余為agh稅收收入為fihg超額負(fù)擔(dān)為hid三.對(duì)投入品的差別課稅P331對(duì)投入品課稅的稅率不盡相同公司部門(mén)使用的資本所面臨的稅率高于非公司部門(mén)資本家庭部門(mén)的勞動(dòng)和市場(chǎng)部門(mén)的勞動(dòng)，征稅有差別。在市場(chǎng)上工作要交

稅，在家勞動(dòng)不交稅差別課稅會(huì)扭曲人們的決策以對(duì)勞動(dòng)的差別課稅為例oo’:全社會(huì)可利用的勞動(dòng)總量VMPhome代表家務(wù)勞動(dòng)的邊際產(chǎn)品價(jià)值VMPmkt代表市場(chǎng)部門(mén)工作時(shí)數(shù)的邊際產(chǎn)品價(jià)值可以推斷，征稅前VMPhome

=VMPmkt=w對(duì)市場(chǎng)工作的收入按t征稅，對(duì)家務(wù)收益不征稅工資率從VMPmkt下降到(1-t)VMPmkt

初始配置不再是均衡狀態(tài),最優(yōu)時(shí)間配置點(diǎn)由H*移動(dòng)到Ht，H*→Ht。對(duì)投入品差別課稅產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。這些投入品在課稅活動(dòng)中被使用得“太少”，而在不課稅活動(dòng)中被使用得“太多”。對(duì)投入品課征差別稅的超額負(fù)擔(dān)

對(duì)市場(chǎng)工資按稅率t征稅，引發(fā)時(shí)間在家務(wù)與市場(chǎng)工作之間的重新配置，結(jié)

果，人們開(kāi)始減少市場(chǎng)工作而做更多的家務(wù)，最優(yōu)時(shí)間配置點(diǎn)由H*移動(dòng)到Ht，

隨之而來(lái)的超額負(fù)擔(dān)是abe$$OO’每年在家里工作的小時(shí)數(shù)每年在市場(chǎng)中工作的小時(shí)數(shù)H*w1w1VMPhomeVMPmkt(1–t)VMPmktHtabecdw2(1–t)w2

市場(chǎng)部門(mén)的產(chǎn)品價(jià)值減少abcd家庭部門(mén)的產(chǎn)品價(jià)值增加aecd超額負(fù)擔(dān)為三角形abe超額負(fù)擔(dān)=?(ΔH)[(w2-(1-t)w2)]=?(ΔH)

tw2四.有效征稅重要嗎？為什么沒(méi)有“超額負(fù)擔(dān)預(yù)算書(shū)”理論抽象，計(jì)算復(fù)雜效率是否是政府政策的主要目標(biāo)?

決定政策不能光顧效率，但是完全忽略效率也不幸一種稅產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，是否意味著它不是好的稅種?

并不意味著它不是好的稅種。超額負(fù)擔(dān)是稅收政策必然存在的代價(jià)，當(dāng)我們用稅收政策來(lái)做對(duì)社會(huì)有益的事時(shí)，我們不能光想著收入，還要確定稅收政策的收益是否大于成本。明智的政策要求把超額負(fù)擔(dān)計(jì)算在社會(huì)成本之中。稅收超額負(fù)擔(dān)的計(jì)算公式

稅收的超額負(fù)擔(dān)=稅前剩余—（稅后剩余+征集的稅收收入）

=稅收對(duì)消費(fèi)者的超額負(fù)擔(dān)+稅收對(duì)生產(chǎn)者的超額負(fù)擔(dān)①稅收對(duì)消費(fèi)者的超額負(fù)擔(dān)=稅前消費(fèi)者剩余—（稅后消費(fèi)者剩余+征集的稅收收入）②稅收對(duì)生產(chǎn)者的超額負(fù)擔(dān)=稅前生產(chǎn)者剩余—（稅后生產(chǎn)者剩余+征集的稅收收入）

稅收的總超額負(fù)擔(dān)(W)=消費(fèi)者（買(mǎi)者）的超額負(fù)擔(dān)+生產(chǎn)者（賣(mài)者）的超額負(fù)擔(dān)

‖‖‖S哈伯格三角形ABE=SΔACE+SΔBCE=1/2?T?ΔQ稅收超額負(fù)擔(dān)最一般的計(jì)算公式是：W=T?ΔQ=tP*Q*其中T=ΔP?t,是補(bǔ)償供給彈性，是補(bǔ)償需求彈性，公式證明可參見(jiàn)[美]大衛(wèi)·N·海曼：《公共財(cái)政：現(xiàn)代理論在政策中的應(yīng)用》第六版，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2001年版，第413～415頁(yè)，哈維·S·羅森給出了一個(gè)僅僅包含需求彈性的稅收超額負(fù)擔(dān)公式，A=?*η*Pb*q*(tb)2

稅收超額負(fù)擔(dān)計(jì)算公式可以通過(guò)楔形模式圖很直觀地反映出來(lái)。33稅收超額負(fù)擔(dān)的楔形模式圖34T=Pg-PnF買(mǎi)者所支付的價(jià)格

Pg

賣(mài)者所獲得的凈價(jià)格

Pn

OQ1Q*課稅對(duì)象（商品、要素）

楔形模式與稅收效率損失圖S+TaxS供給曲線=MSC

D需求曲線=MSB

A

E

B←ΔQ→

SΔABE稅收超額負(fù)擔(dān)消費(fèi)者的超額負(fù)擔(dān)圖示35價(jià)格消費(fèi)量↙補(bǔ)償需求曲線S2(稅后)

S1(稅前)

af

ghd

i

D

P（1+T）

PO

稅前消費(fèi)者剩余（Δahi面積）

稅后消費(fèi)者剩余（Δagf面積）

征集的稅收收入（□ghdf面積）

消費(fèi)者的超額負(fù)擔(dān)（Δfdi面積）

稅收對(duì)消費(fèi)者的超額負(fù)擔(dān)

消費(fèi)者的超額負(fù)擔(dān)b生產(chǎn)者的超額負(fù)