2023年考試重點(diǎn)：會計基礎(chǔ)知識解析

2023年江蘇會計證考試會計基礎(chǔ)知識點(diǎn)

第一章總論

第一節(jié)會計概述

I：會計是以貨幣為重要計量單位，反應(yīng)和監(jiān)督一種單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會

計按其匯報H勺對象不同杵，又有財務(wù)會計與管理會計之分。

2：會計按其匯報期的對象不同樣，乂有財務(wù)會計與管理會計之分。財務(wù)會計：側(cè)重對外、

過去的信息管理會計:側(cè)重對內(nèi)、未來的信息

3:會計的基本職能包括進(jìn)行會計核算和實行會計監(jiān)督兩個方面。

4:會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),還要面向未來，為各單位口勺經(jīng)營決策和管理控制提

供根據(jù)。

5：會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有完整性、持續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性:所有：持續(xù)性:

時間次序依次;系統(tǒng)性:科學(xué)H勺措施。

6：會計的監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同步，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、

合理性進(jìn)行審查。

7：會計監(jiān)督不僅體目前過去的業(yè)務(wù)，還體目前業(yè)務(wù)發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、

事中和事后監(jiān)督。

8：會計還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。

9:會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督口勺內(nèi)容。以貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動一般又稱為價值運(yùn)動

或資金運(yùn)動。企業(yè)的資金運(yùn)動體現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的過程。資金退出，

包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分派利潤等。

第二節(jié)會計核算的基本前提

10：會計核算基本前提包括會L主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。

1I：會計主體與法律主體（法人）并非是對等H勺概念，法人可作為會計主體。但會計

主體不一定是法人。如：獨(dú)資企業(yè)、合作企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)等.

12：會計期間分為年度、六個月度、季度和月度“年度、六個月度、季度和月度均按公歷

起立日期確定。六個月度、季度和月度均稱為會計中期。意義在于：（I）界定會計信息的時

間段落（2）為分清結(jié)算賬目、編制財務(wù)匯報以及有關(guān)會計原則的使用奠定了理論與實務(wù)的基

礎(chǔ)。

13:單位0勺會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某

種外幣作為記賬本位幣,但編制的財務(wù)會計匯報應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反應(yīng)。在境外設(shè)置H勺中國

企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計匯報，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。這一基本前提的意義在于：（1）確認(rèn)了

以貨幣為重要H勺、統(tǒng)一H勺計量單位（2）同其他三項前提一起，為各項會計原則確實立奠定了基

礎(chǔ)。

第三節(jié)會計要素與會計等式

14：會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象H勺詳細(xì)化。資產(chǎn)、負(fù)債、所

有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

三項會計要素體現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和利潤三

項會計要素體現(xiàn)資金運(yùn)動的明顯變動狀態(tài)，即反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果。

15：資產(chǎn)是指過去打勺交易、事項形成并有企業(yè)擁有或控制日勺資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益流入。包括多種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。

16：負(fù)債是指過去的交易、事項形成n勺現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

17:收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等平常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)

利益口勺總流入。營業(yè)外收入不是收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、無形資產(chǎn)使用

費(fèi)收入、租金收入、股利收入。

18：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務(wù)等平?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。工業(yè)企業(yè)?

定期期的費(fèi)用由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩個部分構(gòu)成。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人

工和制造費(fèi)用構(gòu)成；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財務(wù)贄用和營業(yè)費(fèi)用三項。見書53頁。

19：利潤,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

20:會計等式揭示了會計要素之間H勺內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，是設(shè)置賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制報表H勺理論

根據(jù)。

21：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動過程中某一特定期點(diǎn)（靜態(tài)）上的資產(chǎn)分

布和權(quán)益構(gòu)成，即企業(yè)口勺財務(wù)狀況。上述等式是第?會計等式。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是

豆式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的根據(jù)。

22：收入一費(fèi)用=利潤這一等式是第二會計等式，是資金運(yùn)動的動態(tài)體現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定期

期（動態(tài)）的經(jīng)營成果，是企業(yè)編制利潤表的根據(jù)

第二章會計核算的詳細(xì)內(nèi)容與一般規(guī)定

第一節(jié)會計核算的詳細(xì)內(nèi)容

1:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項詳細(xì)包括如下：

一、款項和有價證券的收付（錢、券）二、財物的收發(fā)、增減和使用（財

物）

三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（債）四、資本口勺增減（資本）

五、收入、支出、費(fèi)用、成本H勺計算（收支）六、財務(wù)成果的計算和處理（成果）

2:款項和有價證券是流動性最強(qiáng)口勺資產(chǎn)。

3：辦理資本增減的政策性強(qiáng)，一般都以X有法律效力H勺協(xié)議、協(xié)議、董事會決策等為根據(jù)，

各單位必須按照國家統(tǒng)邛J會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為根據(jù)進(jìn)行資本的核算。

4:收入、支出、費(fèi)用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況日勺重要根據(jù)。5:財

務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分派或虧損彌補(bǔ)等。

第二節(jié)會計核算的|一般規(guī)定

6：按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登

記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計匯報。又稱為會計H勺核算措施，先記

住三步：憑證、賬簿和報表。

7:各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計匯報。

8:會計記錄H勺文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族和外國企業(yè)可以使用當(dāng)?shù)赝ㄓ梦淖?，但必須?/p>

步使用中文。

第三章會計科目與賬戶

第一節(jié)會計科目

1：會計科目是對會計要素口勺詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。會計要素是對會計對象口勺基本分

類。會計職能：核算和監(jiān)督會計對象:資金運(yùn)動會計要素:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入一

費(fèi)用=利潤會計科目:資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類

2：（1）會計科目按其所提供H勺信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同樣，可分為總分類科目和

明細(xì)分類科目。為了適應(yīng)管理工作的需要，在有的總分類科目下設(shè)的明細(xì)分類科目太多，可

以在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置二級或多級科目。A（2）會計科目按其所歸屬H勺

會計要素不同樣，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、和損益類五大類科目。

對于費(fèi)用類科目中的反應(yīng)生產(chǎn)成本內(nèi)容的科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計算利潤，也單獨(dú)類為一

類。成本類科目重要反應(yīng)產(chǎn)品制造過程內(nèi)容，損益類科目重要反應(yīng)企業(yè)利潤或虧損的形成

過程內(nèi)容。

3:重點(diǎn)掌握的會計科目

（-）資產(chǎn)類

1.錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款2.應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付

賬款3.物：物資采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、合計折舊4.

其他：待處理財產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)

（二）負(fù)債類I.借款：短期借款、長期借款2.應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其

他應(yīng)交款、預(yù)收賬款、應(yīng)付債券

（三）所有者權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分派

（四）成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

（五）損益類益：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入損:主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)

支出、營業(yè)外支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅

4：會計科目的設(shè)置原則1、合法性原則。2、有關(guān)性原貝IJ,即有用性原貝便于會計信息的

使用者運(yùn)用會計信息進(jìn)行有美決策。3、實用性原則。單位在不違反國家統(tǒng)一規(guī)定口勺前提F,

可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實際狀況，增長、減少或合并某些會計科目。第二節(jié)賬戶及其基

木構(gòu)造

5:賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，X有一定格式和構(gòu)造，用于分類反應(yīng)會計要素增減變動狀況

及其成果的載體。設(shè)置會計科目是會計核算的重要措施之%

6：賬戶按會計要素分類1、資產(chǎn)類賬戶。2、負(fù)債類賬戶。3、所有者權(quán)益類賬戶。

4、成本類賬戶。5、損益類賬戶。

7：賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增長，另一方登記減少。至于哪一方登記增長、

哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增長的金額稱為本期增長

發(fā)生額：登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額，稱為余額。余額

按照體現(xiàn)的時間不同樣，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

8：賬戶的基本構(gòu)造詳細(xì)包括：1、賬戶名稱（會計科目）2、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期

和概括闡明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)H勺內(nèi)容）3、增長和減少H勺金額及余額4、憑證號數(shù)

9:賬戶與會計科目的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別

I、相似點(diǎn):會計科目與賬戶都是對會計對象詳細(xì)內(nèi)容打勺科學(xué)分類，兩者口徑一致,性質(zhì)相

似。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的根據(jù);賬戶是會計科目的詳細(xì)運(yùn)用。沒有會計

科目,賬戶便失去了設(shè)置的根據(jù);沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目隹J作用。

2、兩者的區(qū)別是:會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在構(gòu)造;而賬戶則具有一定的格式和

構(gòu)造。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格辨別，而是互相通用。

第四章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

I:記賬措施有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。

2：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個

或兩個以上互相聯(lián)絡(luò)的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反應(yīng)資金運(yùn)動變化成果的一種記賬措施。

3:復(fù)式記賬法按照記賬符號不同樣，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。多種復(fù)式

記賬法的主線區(qū)別在于記賬符號不同樣，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號。目前,

我國已普遍采用借貸記帳法。

第二節(jié)借貸記賬法

4：借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”體現(xiàn)增長還

是“貸''體現(xiàn)增長，則取決于賬戶口勺性質(zhì)及構(gòu)造?！敖?'體現(xiàn)資產(chǎn)的增長、負(fù)債和所有者權(quán)益

的減少廣貸''體現(xiàn)資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增長。也就是說，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)

益等式的左邊增長在借方，減少在貸方;等式右邊增長在貸方，減少在借方。因此說，等式左

邊增長在借方，右邊增長在貸方，減少在反方向。

5：在借貸記賬法下，賬戶的基本構(gòu)造是:左方為借方,右方為貸方。但哪一方登記增長，哪一

方登記減少，則要根據(jù)賬戶反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。賬戶按其所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有:資產(chǎn)

類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

6：資產(chǎn)類賬戶的借方體現(xiàn)增長、貸方體現(xiàn)減少，期初期末余額均在借方。負(fù)債類賬戶H勺貸

方體現(xiàn)增長、借方體現(xiàn)減少，期初期末余額均在貸方。資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的構(gòu)造截

然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方體現(xiàn)增長、貸方體現(xiàn)減少，期初期末余額均在借方;權(quán)益類賬戶

的貸方體現(xiàn)增長、借方體現(xiàn)減少,期初期末余額均在貸方。損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一

般無余額。

7:借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸，借貸必相等。

8:借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種措施。(1)發(fā)生額

試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計口勺恒等關(guān)系,檢查本

期發(fā)生額記錄與否對的的措施。公式為：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶本期貸方

發(fā)生額合計(2)余額試算平衡法。所有賬戶的借方期初余額合計=所有賬戶的貸方期初余

額合計所有賬戶的借方期末余額合計=所有賬戶的貸方期末余額合計

9:在編制試算平衡表時，應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

(2)假如試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找。

(3)即便試算平衡表是平衡的，并不能闡明賬戶記冢絕對對口勺，由于有些錯誤并不會影響借

貸雙方的平衡關(guān)系。例如：漏記、重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),借貸方向錯誤，或用錯賬戶名稱,試算仍

然是平衡的。

第三節(jié)會計分錄

10：按照所波及賬戶的多少，會計分錄分為簡樸會計分錄和熨合會計分錄。簡樸會計分錄指

只波及一種賬戶借方和另一種賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄

指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶所構(gòu)成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸

的會計分錄。一般如下面這種形式體現(xiàn)會計分錄：借：***（賬戶名稱）***（金額）貸：

***（賬戶名稱）***（金額）一般來說復(fù)合會計分錄可以分解為若干簡樸會計分錄。第四

節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用

II:資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（-）實收資本的核算實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入H勺資本。

（例4—4）企業(yè)收到所有者I00000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。

借:銀行存款100000貸:實收資本100000

（二）借款的核算企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)H勺負(fù)債，期限不超過一年的多種借款為短期借

款,屬于流動負(fù)債;期艱在一年以上的多種借款為長期借款，屬于長期負(fù)債。

（例4—5）企業(yè)獲得期限為6個月的短期借款200000元，所得借款存入銀行。

借：銀行存款202300貸:短期借款202300

12：供應(yīng)過程業(yè)務(wù)H勺核算

（-）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增長固定資產(chǎn)的原始價值，假如

固定資產(chǎn)是通過自行建造而形成H勺，或需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建

工程”賬戶核算固定資產(chǎn)H勺建導(dǎo)致本。在抵達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時,再將購進(jìn)和安裝該設(shè)備的

所有支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)''賬戶口勺借方。

（例4~-6）企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價60000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1200元，

所有款項已用銀行存款支付。借:固定資產(chǎn)61200貸：銀行存款61200

（例4—7）企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價35000元包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1000元，所

有款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費(fèi)用2023元，以銀行存款支付。安

裝完畢，交付使用。

（1）購入設(shè)備借:在建工程36000貸：銀行存款36000

（2）支付安裝費(fèi)用借：在建工程2023貸：銀行存款2023

（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)38（）00貸：在建工程38000

（二）材料采購業(yè)務(wù)H勺核算在材料采購活動中，首先是企'也從供貨單位購進(jìn)多種材料物資，

另首先是企業(yè)要支付材料的買價和多種采購費(fèi)用，包括運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫前的整頓挑選

費(fèi)用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。

（例4—8）企業(yè)購入一批材料，買價50000元,另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已入庫,款項已

用銀行存款支付。借：原材料50400貸：銀行存款50400

（例4-9）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已入

庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。

（1）3月5日企業(yè)購入材料借:原材料151000貸:應(yīng)付賬款151000

（2）3月20日企業(yè)支付貨款借:應(yīng)付賬款1510（）0貸：銀行存款151000

13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)H勺核算

（一）費(fèi)用與制導(dǎo)致本期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生H勺管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和

財務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。營業(yè)

費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè)銷售構(gòu)造的各項經(jīng)費(fèi)。

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生口勺各項費(fèi)用。直接費(fèi)用宜接計如入多種產(chǎn)品的生產(chǎn)成

本；間接費(fèi)用需要通過一定的分派措施分派計入多種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品

生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。

（二）賬戶設(shè)置

1、“生產(chǎn)成本”賬戶。期末如有余額在借方，體現(xiàn)尚未竣工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）口勺成本。

2、“制造費(fèi)用”賬戶。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。期末

在制造費(fèi)用分派后賬戶一般無余額。

彳、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%,從成本、

費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，重要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。

6、“待攤費(fèi)用”賬戶。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及后來各月分別承擔(dān)歐J、分?jǐn)?/p>

期在一年以內(nèi)的各項費(fèi)用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,為了劃清各個會計期間的費(fèi)用界

線，對的計算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的多種待攤費(fèi)

用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。

7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計入各期成本費(fèi)用，但后來才能支付的費(fèi)用。

與“待灘費(fèi)用”賬戶同樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間H勺費(fèi)用界線而

設(shè)置口勺。如預(yù)提的借款利息等。

8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完畢所有生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品

對外銷售的產(chǎn)品。

1、材料費(fèi)用的歸集和分派。

見（例4—10）借:生產(chǎn)成本----------A產(chǎn)品42023------------------B產(chǎn)品37000制

造費(fèi)用12023管理費(fèi)用202ao貸：原材料1110002,工資及福利費(fèi)口勺歸集和分派。根

據(jù)工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分別進(jìn)行歸集和分派,生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計入“生

產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工贄,應(yīng)計入“制造費(fèi)用''賬戶借方;企業(yè)行

政管理人員H勺工資以及銷售人員H勺工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別計入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”

賬戶口勺借方。根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計入

有關(guān)H勺成本費(fèi)用，同步形成對企業(yè)職工的一項負(fù)債。

（例4—11）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資合計570（X）元，詳細(xì)如下：生產(chǎn)工人工資46000元,

其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16000元；車間管理

人員工資300。元;企業(yè)管理人員工資8000元。借:生產(chǎn)成本----------A產(chǎn)品30

000----------B產(chǎn)品1600。制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用8000貸：應(yīng)付工資57000（例

4-12）企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金57000元以備發(fā)放工資。借:庫存現(xiàn)金57000貸:銀行存

款57000（例4—13）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57000元支付職工工資。（牢記）借：應(yīng)付工資57000

貸：庫存現(xiàn)金57000

（例4—14）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費(fèi),見書。借:生產(chǎn)成本----------A產(chǎn)品

4200----------B產(chǎn)品2240制造費(fèi)用420管理費(fèi)用1120貸：應(yīng)付福利費(fèi)7980

（例4-15）A企業(yè)月末計算本月車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56（XX）元。

借：制造費(fèi)用56000A貸:合計折舊56000

（例4-l6）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)備租金

2400元。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費(fèi)用為400元。（1）預(yù)付租金業(yè)務(wù)借:待攤費(fèi)用2400貸：

銀行存款2400（2）月末攤銷應(yīng)由本月承擔(dān)的租金借：制造費(fèi)用400

貸:待攤費(fèi)用400

（例4-17）C企業(yè)預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)600元。借：制造費(fèi)用600貸：預(yù)

提費(fèi)用6（X）

（例4—18）東方企業(yè)本月制造費(fèi)用總額為68000元，月末將本月制造費(fèi)用按照一定原則

分派計入多種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38000元,B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30000元。借：生

產(chǎn)成本----------A產(chǎn)品38000-----------B產(chǎn)品30000貸:制造費(fèi)用680004.竣工產(chǎn)

品的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。

（例4—19）見書。

（例4一20）見書。

14：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

（一）賬戶設(shè)置

1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶-該賬戶應(yīng)無余額。

2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

3、”銷售費(fèi)用賬戶。該賬戶是用來反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生口勺多種銷售費(fèi)用。

包括運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員H勺工資、福利

費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。

4、”主營業(yè)務(wù)用七金及附加”賬戶。該賬戶用來反應(yīng)和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等承擔(dān)

的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購置單位收取貨款日勺

結(jié)算狀況的賬戶。

6、“預(yù)收賬款”賬戶。企業(yè)在預(yù)收貨款口勺狀況卜，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的規(guī)定，由于產(chǎn)品

并未對外銷售，因此不能作為本期的收入,而應(yīng)在后來對外銷售產(chǎn)品時，作為收入實現(xiàn)。7、”應(yīng)

交稅金”賬戶。該賬戶用來反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的多種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、

資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。無“所得稅”。

（-）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理

（例4-21）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價3000元，款項已收銀行。借:銀行存款

60（XX）貸:主營業(yè)務(wù)收入60000

（例422）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2彳00元，款項未收"借：應(yīng)收賬款12

0230貸:主營業(yè)務(wù)收入120230

（例4—23）收到上述貨款120000元，存入銀行。借：銀行存款120230貸:應(yīng)收賬款

120230

（例4—24）承上例，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，預(yù)收大華企業(yè)購置A產(chǎn)品貨款40000元，款項存入

銀行。借:銀行存款40000貸：預(yù)收賬款40000

（例4-25）根據(jù)協(xié)議，向大華企業(yè)發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價3000元。借:預(yù)收賬款

30000貸:主營業(yè)務(wù)收入3C000

（例4-26）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告贄6000元。借:銷售費(fèi)用6000貸：銀行存款

6000

（例4—27）按照稅法規(guī)定，計算本月應(yīng)交納都市維護(hù)建設(shè)稅600元。借:主營業(yè)務(wù)稅金

及附加600貸：應(yīng)交稅金600

（例4—28）月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中:A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)

成本2000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品口勺生產(chǎn)成本18000元。借:主營業(yè)務(wù)成本1500

00貸：庫存商品------------A產(chǎn)品60000-------------B產(chǎn)品90000

15：財務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算

（一）利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)一定期期內(nèi)H勺各項收入與各項費(fèi)用相配比后來的最終財務(wù)成

果，各項收入抵減各項支出后口勺凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的獲利,反之，則為企業(yè)

虧損。企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營H勺收入扣除為獲得這些收入而發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，一般

稱為營業(yè)利潤。主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)成本一主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他

業(yè)務(wù)利潤一其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)利潤-主營業(yè)務(wù)利潤+其他'業(yè)務(wù)利潤一營業(yè)

費(fèi)用一管理費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)助收入+營業(yè)外收入一營業(yè)

外支出凈利潤=利潤總額一所得稅

（二）賬戶設(shè)置

1、“管理費(fèi)用”賬戶。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項

費(fèi)用，包括行政人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)

招待費(fèi)等。

2、“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生H勺各項費(fèi)用，包括

銀行借款利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

4、“本年利潤”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的合計額。

期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，體

現(xiàn)企業(yè)本期合計實現(xiàn)日勺凈利潤,若為借方余額則體現(xiàn)企業(yè)本期合計發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將

該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分派，瞇戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

（三）財務(wù)成果業(yè)務(wù)日勺會計處理

（例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，用庫存現(xiàn)金支付。借:其他應(yīng)收款

小李3000貸:庫存現(xiàn)金3000

（例4—30）小李出差回來，報銷差旅費(fèi)2800元,經(jīng)審核無誤，交回剩余庫存現(xiàn)金200

元。借:管理費(fèi)用2800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款3000

（例4一3I）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100000元，期限為6個月力利率為0.5%的

短期借款.借款利息于每季度末支付一次。

（牢記）

（1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費(fèi)用。借:財務(wù)費(fèi)用500貸:預(yù)提贄用500

（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1500元。借：財務(wù)費(fèi)用500預(yù)提費(fèi)用1000

貸：銀行存款I(lǐng)500（例4—32）企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為I20000元，所得稅率為

33%,本年度應(yīng)交所得稅為39600元。借：所得稅39600黨：應(yīng)交才兌金39600

（例4—33）見書轉(zhuǎn)收入：借:主營業(yè)務(wù)收入960000營業(yè)外收入32023貸:本年利潤

992023轉(zhuǎn)成本借:本年利潤665600貸:主營業(yè)務(wù)成本45（X）C0（）主營業(yè)務(wù)稅金及附加50

00管理費(fèi)用120230財務(wù)費(fèi)用202300營業(yè)費(fèi)用25000所得稅10000016:

利潤分派的核算“應(yīng)付利潤，瞇戶是負(fù)債類賬戶，用來反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤狀

況的賬戶。

（例4—34）年末，結(jié)轉(zhuǎn)整年實現(xiàn)H勺凈利潤500000元。借：本年利潤500000貸:利

潤分派500000

（例4—35）按稅后利潤500000[F910%提取盈余公積。借:利潤分派50000貸:盈余公積

50000

（例4—36）年末,企業(yè)決定向投資者分派利潤100000元。倍:利潤分派100000貸:應(yīng)付

利潤100000

第五節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

17：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間口勺聯(lián)絡(luò)

I.兩者所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相似。

2.登記賬簿時原始根據(jù)不同樣。

18：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶H勺區(qū)別，重要表目前如下兩個方面：

1.反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同樣。

2.作用不同樣?？傎~賬戶提供口勺經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)奴作用：明細(xì)賬

戶是對有關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充，起著補(bǔ)充闡明的作用。總賬賬戶與其所屬明細(xì)賬戶在總金額上

應(yīng)當(dāng)相等。

19:所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為根據(jù),苜先記入有關(guān)

總分類賬戶，另首先記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶口勺措施。采用平行登記規(guī)則,

應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

1.所根據(jù)會計憑證相似。都要以有關(guān)的會計憑證為根據(jù)。

2.方向一致。記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時，記賬方向必須一致。

3.期間相似。

4.金額相等。綜上所述，總分類賬戶及其所屬口勺明細(xì)分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進(jìn)行登

記，可以概括為：根據(jù)相似、方向一致、期間相似、金額相等?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶

平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為：總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額

合計總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計

第五章會計憑證

第一節(jié)會計憑證的概念、意義和種類

1:合法地獲得、對的地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本措施之一，也是會計核算工

作的起點(diǎn)。

2：在會計核算中具有如下重要意義：(I)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬根據(jù)：

(2)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；(3)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

3：會計憑證按照編制的程序和用途不同樣,分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證乂稱單

據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時獲得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日勺發(fā)生或完畢狀況日勺

書面證明。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要根據(jù)。記賬憑證是會計人員根據(jù)審

核無誤口勺原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證

明。記賬憑證將原始憑證中H勺一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言。

第二節(jié)原始憑證

4:原始憑證按照來源不同樣，分為外來原始憑證和自制原始憑證

(1)外來原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時，從其他單位或個人直接獲得的原始憑證。

如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票,如表5-1、表5—2所示。

(2)自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完畢某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時

填制口勺、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、

產(chǎn)品出庫單、借款單、物資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等。

5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同樣，分為一次憑證，合計憑證和匯總憑證。

(1)一次憑證。一次憑證指一次填制完畢、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一

次有效的憑證。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證是一

次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完畢H勺。如表5—5所示。

（2）合計憑證。合計憑證指在一定期期內(nèi)持續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)口勺自制原始憑證。

此類憑證的填制手續(xù)不是一次完畢的，而是伴隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)H勺發(fā)生而多次進(jìn)行的。如，限額領(lǐng)

料單。

（3）匯總憑證.匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定期期內(nèi)，若干相似的原始憑證匯

總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報銷單、發(fā)料憑證匯總

表。

6：原始憑證按照格式不同樣分為通用憑證和專用憑證

（1）通用憑證。通用憑證指日有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使

用措施的原始憑證。如稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、

商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。

（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證

?般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，如,收料單，差旅費(fèi)報銷單等。

7:原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證H勺日期；（3）接受原始憑證的單

位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章；（6）

有關(guān)人員簽章；（7）憑證附2。

8：原始憑證口勺填制規(guī)定

（1）記錄要真實。

（2）內(nèi)容要完整。憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，各有關(guān)經(jīng)辦單位、部門

和人員要認(rèn)真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負(fù)責(zé)。

（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章;

對外開出n勺原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部獲得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公

章;從個人獲得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

（4）書寫要清晰、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要,字跡要清晰，易于識別，不

得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化中文。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)

字逐一書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字

之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分,無角、分的，寫“00”或符號“一”：有角無分

的，分位寫“0”,不得用符號“一，大寫金額前未印有“人民幣”字樣H勺，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，

"人民幣’'字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止口勺，背而要寫“整”或

“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.0。，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌

元整工

（5）編號要持續(xù)。

（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或改正，改正處應(yīng)當(dāng)

加盜出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位范開，不得在原始憑證上改正。

（7）填制要及時。出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原妗憑證上加蓋“收訖”或“付訖”

的戳記，以防止重收重付。

9：原始憑證口勺審核

1、審核原始憑證的真實性。其真實性的審核包括憑證日期與否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容與否真實、

數(shù)據(jù)與否真實等內(nèi)容H勺審杳。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證自身的真實性，防止以

假口口勺原始憑證記賬。

2、審核原始憑證的合法性。與否符合規(guī)定的審核權(quán)限，與否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審

查程序，與否有貪污腐化等行為。

3、審核原始憑證的合理性，審核原始憑證所記錄H勺經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與否符合企業(yè)牛?產(chǎn)經(jīng)營活動

的需要、與否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。

4、審核原始憑證的完整性.數(shù)字與否清晰

5、審查原始憑證的對內(nèi)性。小寫金額前要標(biāo)明貨幣幣種符號或貨幣名稱縮寫，中間不能

留有空位，金額要標(biāo)至“分”,無角分的，要以“0”補(bǔ)位。

6、審核原始憑證的及時性。

10：原始憑證的審核是一項十分重要、嚴(yán)厲口勺工作，應(yīng)根據(jù)不同樣狀況處理：

(1)對于完全符合規(guī)定的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

(2)對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人

員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、改正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人匯

報。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀(jì)行為，應(yīng)限據(jù)法律規(guī)定，堅決拒絕

執(zhí)行，并向有關(guān)方面反應(yīng)狀況。

第三舊記賬憑證

II:記賬憑證按其使用范圍不同樣，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。

12:專用記賬憑證是按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與否與庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)，將其分

為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)H勺憑證，它

是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制口勺。在收款憑證左上方所填列的借方科

目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記賬”欄作標(biāo)識如7”,

以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記。付款憑證，是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)口勺憑證，它是由出納

人員根據(jù)審核無誤H勺原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下,付款憑證的設(shè)證科目貸方科

目，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬憑證是用

以記錄與貨幣資金收付無關(guān)H勺轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的J轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原

始憑證填制的.

13:通用記賬憑證，是用以記錄多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位,

波及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制

的，波及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會計人員根據(jù)審核無浜的原始憑證填制的。

14:為減少總賬H勺記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制

匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為根據(jù)登記總分類賬。

15：記賬憑證按照填列方式不同樣，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證復(fù)式憑證是指將每一筆

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所波及的所有會計科目及其發(fā)生額均在同?張記賬憑證中反應(yīng)口勺?種憑證。

單式憑證是指每一張記賬鳧證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所波及的一種會計科目及其金額的記賬

憑證。

16：記賬憑證的基本規(guī)定

(1)記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

(2)記賬憑證應(yīng)持續(xù)編號。憑證應(yīng)由主管該項業(yè)務(wù)的會計人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生次序并按不同樣

種類的記賬憑證持續(xù)編號,假如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證,可采用“分?jǐn)?shù)編號法”,

如3。為了便于監(jiān)督，反應(yīng)收付款項業(yè)務(wù)的會計憑證不得由出納人員編號。

(3)記賬憑證的書寫應(yīng)清晰、規(guī)范。有關(guān)規(guī)定同原始憑證。

(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根

據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同樣內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證

上。

(5)除結(jié)賬和改正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證“

如?張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪

張記賬憑證下，以便查閱。

(6)①填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。②己登記入賬H勺記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)

填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相似的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某

號憑證”字樣，同步再用藍(lán)字重新填制一張對的的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證''字

樣。③假如會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將對的數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編

一張調(diào)整H勺記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。④發(fā)現(xiàn)此前年度記賬憑證有錯誤

的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制?張改正的記賬憑證。對于改正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需

在摘要欄注明“注銷某月某R某號憑證”；重編對的憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證。

(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行?，應(yīng)當(dāng)自金額欄最終一筆金額數(shù)字下H勺空行

處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

17:對于波及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間H勺經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑

證。

18：在同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，假如既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收、付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時,

應(yīng)對應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

19：記賬憑證的審核內(nèi)容重要包括:

1.內(nèi)容與否真實;審核記賬憑證與否有原始憑證為根據(jù),所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證口勺內(nèi)

容與否一致,記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所根據(jù)的記賬憑證H勺內(nèi)容與否一致等。

2.項目與否齊全；

3.科目與否對的;

4.金額與否對的;

5.書寫與否對日勺。在審核過程中，假如發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定措施及時處理

和改正。只有通過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

(1)假如在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填寫。

(2)已經(jīng)登記入賬H勺記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相

似的憑證，在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號憑證''字樣，同步再用藍(lán)字重新填寫一張對口勺

的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號憑證''字樣。

(3)假如會計科目沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，只是金額錯誤，也可以將對口勺數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差

額,另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。

(4)發(fā)現(xiàn)此前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填寫一張改正的記賬憑證。

20:會計?憑證的傳遞是指從會計憑證的獲得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)

部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞要可以滿足內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使傳遞程序

合理有效，同步盡量節(jié)省傳遞時間,減少傳遞的工作量。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管21:

科學(xué)的傳遞程序，應(yīng)當(dāng)注意考慮如下問題：

1.確定會計憑證的傳遞流程。

2.規(guī)定會計憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間。

3.建立會計憑證交接的驗收制度。

23：會計部門根據(jù)會計憑證記賬，應(yīng)定期（一般每月）將會計憑證加以歸類整頓，檢杳有無

缺號和附件與否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位獲得的原始憑證遺失時，應(yīng)獲得原簽發(fā)單位蓋有公章

的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人

員和單位負(fù)責(zé)人同意后，才能代作原始憑證。若確實無法獲得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由

當(dāng)事人寫明詳細(xì)狀況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人同意后，代

作原始憑證。

24:會計憑證封面應(yīng)寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起訖日期，起訖

號數(shù)，由會計主管及有關(guān)人員簽章，然后入檔保管。25:假如某些記賬憑證所附的原始憑證

數(shù)量過多，也可以單獨(dú)裝訂保管，但應(yīng)在其封面及有關(guān)記賬憑證上加注闡明，對協(xié)議、契約、

押金收據(jù)及涉外文獻(xiàn)等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管;并在有關(guān)記賬憑證和原

始憑證上注明另行保管，以便查核。

第六章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿H勺概念和種類

1：為了全面、系統(tǒng)、持續(xù)地核算和監(jiān)督單位日勺經(jīng)濟(jì)活動及其財務(wù)收支狀況，應(yīng)設(shè)置會計賬簿。

會計賬簿是指由一定格式賬頁構(gòu)成的，以通過審核的會計憑證為根據(jù),全面、系統(tǒng)、持續(xù)地

記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一口勺會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)口勺需要設(shè)

置會計賬簿。賬簿的設(shè)置和登記，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會計憑證與會計報表的中間

環(huán)節(jié)。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的專門措施之一，是會計核算口勺一種重要環(huán)節(jié)。2:對加

強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要的意義。

1.張簿是積累會計核算資料的工具。

2.賬簿記錄是編制會計報表的重要根據(jù)。

3.賬簿資料是會計分析和會計檢查口勺直接根據(jù)。

4.會計賬簿是保證財產(chǎn)物資安仝完整的重要手段。

3:賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每?賬頁就是賬戶

的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在：賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別

賬戶中完畢的。因此，賬簿只是一種外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。

4:.賬簿按其內(nèi)容不同樣，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

(I)序時賬簿。序時賬簿又稱日志賬.是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時間H勺先后次序逐日逐筆

進(jìn)行登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容不同樣，又可分為一般日志賬和特種日志賬。特

種日志賬則是將相似性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的時間次序登記的日志賬。如“銀行存款日志

賬”、“庫存現(xiàn)金日志賬”、“轉(zhuǎn)賬日志賬

(2)分類賬簿。簡稱分類賬，是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬按賬簿反應(yīng)內(nèi)

容詳細(xì)程度的不同樣，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

(3)備查賬簿。也稱輔助賬簿.是對某些在序時賬簿和分類賬簿等重要賬簿中都不予登記或

登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。備查賬簿由各單位自行設(shè)置。5：

賬簿按格式不同樣，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。

(1)兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

(2)三欄式賬簿。它是指采用者方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿?？偡诸愘~、日志賬和

債券、債務(wù)明細(xì)分類賬一般采用三欄格式。

(3)多欄式賬簿。是指采用一種借方欄目、多種貸方欄目或一種貸方欄目、多種借方欄目的

賬簿。成本計算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶等一般采用多欄格式。

(4)數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料賬戶，庫存商品賬戶

等一般采用數(shù)量金額式格式。

6:按外形不同樣，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

(1)訂本賬。其缺陷是，同一本賬簿在同一時間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機(jī)

器記賬。訂本賬簿重要合用于總分類賬、庫存現(xiàn)金日志賬、銀吁存款U志賬。

(2)活頁賬。它是指將若干張零碎的賬頁，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合成的賬簿。賬簿的頁數(shù)

不固定，其長處是:可以根據(jù)實際需要,隨時將空白賬頁加入賬第。在同一時間里，可由多人分

工登賬。其缺陷在于：活頁式賬簿中的賬頁輕易散失和被抽換?；铐撌劫~簿重要合用于多種

明細(xì)賬。

(3)卡片賬。它是指運(yùn)用卡片進(jìn)行登記的賬簿。長處是應(yīng)用靈活，便于?分工，數(shù)量可多可少，合

用于機(jī)器記賬。缺陷是若保管不善易于散失，被抽換的也許性較人。重要合用于記錄內(nèi)容比

較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則7：會

計賬簿的基本內(nèi)容1.封面。2.扉頁。3