第9章 其他稅稅法9車輛購(gòu)置稅法和車船稅法

第10章車輛購(gòu)置稅法和車船稅法溫倩第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法

一、車輛購(gòu)置稅基本原理（一）概念：車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。（二）特點(diǎn):1.征收范圍單一；

2.征收環(huán)節(jié)單一；3.稅率單一；4.征收方法單一；5.征稅具有特定目的；6.價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。【相關(guān)鏈接】我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅的征收也具有特定的目的、耕地占用稅也具有特定目的。二、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）車輛購(gòu)置稅的納稅人：是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人?！窘馕觥抠?gòu)置是指：（1）購(gòu)買使用行為（包括購(gòu)買自用的國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛）（2）進(jìn)口使用行為（3）受贈(zèng)使用行為（4）自產(chǎn)自用行為（5）獲獎(jiǎng)使用行為（6）拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為（二）征稅范圍征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車【歸納】增值稅、消費(fèi)稅與車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為辨析增值稅消費(fèi)稅車購(gòu)稅自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商務(wù)車）用于銷售√√自產(chǎn)、進(jìn)口大卡車、大貨車用于銷售√自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商務(wù)車）用于捐贈(zèng)、投資、償債√√自產(chǎn)、進(jìn)口大卡車、大貨車用于捐贈(zèng)、投資、償債√自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商務(wù)車）自用√√√自產(chǎn)、進(jìn)口卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車自用√√購(gòu)置、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)、接受投資小汽車、卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等車輛自用√三、稅率與計(jì)稅依據(jù)（一）稅率：統(tǒng)一比例稅率10%（要記?。ǘ┯?jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅車輛的價(jià)格。由于應(yīng)稅車輛購(gòu)置的來(lái)源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣。車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：1.購(gòu)買自用：計(jì)稅依據(jù)為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）?！窘忉尅抠?gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算中，購(gòu)買者支付的價(jià)費(fèi)款，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，銷售方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，一般不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。2.進(jìn)口自用：以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅【鏈接】如果進(jìn)口自用的是應(yīng)繳消費(fèi)稅的小轎車，這個(gè)組價(jià)也是進(jìn)口消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)稅依據(jù)?！纠}?單選題】某汽車貿(mào)易公司2019年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬(wàn)元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）萬(wàn)元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55『正確答案』A『答案解析』該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（萬(wàn)元）3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用：凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國(guó)家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。4.最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定。規(guī)定：“納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅”。幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：特殊情形的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)（已納稅）底盤（車架）和發(fā)動(dòng)機(jī)發(fā)生更換的車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%免稅、減稅條件消失的車輛（1）最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%其中規(guī)定使用年限，國(guó)產(chǎn)車輛按10年計(jì)算；進(jìn)口車輛按15年計(jì)算。超過(guò)使用年限的車輛不征車購(gòu)稅。未滿一年的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛最低計(jì)稅價(jià)格同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格。實(shí)際上是國(guó)稅總局依據(jù)全國(guó)平均價(jià)格確定四、車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅行為計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)算1.購(gòu)買自用支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）應(yīng)納稅額＝支付的不含增值稅價(jià)款×10%2.進(jìn)口自用組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組價(jià)×10%

3.其他自用凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格×10%

4.申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)【例題1】宋某2018年1月份,從某汽車有限公司購(gòu)買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)232000元,另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)550元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1000元，支付工具件和零配件價(jià)款3000元，車輛裝飾費(fèi)1300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請(qǐng)計(jì)算宋某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。『正確答案』（1）計(jì)稅依據(jù)＝（232000+550+100+3000+1300）÷（1+16%）＝205000（元）（2）應(yīng)納稅額＝205000×10%＝20500（元）【例題2】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2018年3月份，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號(hào)小轎車。該公司報(bào)送進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。

[答疑編號(hào)2269100105]『正確答案』（1）計(jì)稅依據(jù)＝185000+203500+11655＝400155（元）（2）應(yīng)納稅額＝400155×10%＝40015.5（元）【例題3】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號(hào)的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為80000元。計(jì)算該年應(yīng)納車輛購(gòu)置稅?！赫_答案』應(yīng)納稅額＝80000×10%＝8000（元）【例題?計(jì)算題】某部隊(duì)在更新武器裝備過(guò)程中，將一輛雷達(dá)車進(jìn)行更換，并將其改制為后勤用車。該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛,經(jīng)核定的最低計(jì)稅價(jià)格為56000元?！赫_答案』車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限/規(guī)定使用年限×100%）］×稅率=56000×［1-（4/10×100%）］×10%=3360（元）五、稅收優(yōu)惠（一）法定減免：1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；4.國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅。（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛。（2）回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車。（3）長(zhǎng)期來(lái)華定居專家1輛自用小汽車。（二）退稅：1.公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。六、征收管理主要知識(shí)點(diǎn)核心規(guī)定車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度車輛購(gòu)置稅納稅環(huán)節(jié)車輛購(gòu)置稅征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，車輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收車輛購(gòu)置稅納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛。應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地車輛購(gòu)置稅納稅期限納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅車輛購(gòu)置稅的繳稅管理車輛購(gòu)置稅繳納稅款的方法主要有以下幾種：（1）自報(bào)核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收車輛購(gòu)置稅的退稅制度1.已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，有兩類情形可到車購(gòu)辦申請(qǐng)退稅；2.退稅款的計(jì)算：（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額；未滿1年的按已繳稅款額退稅。（2）對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款本節(jié)內(nèi)容總結(jié)：第二節(jié)車船稅法車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。（二）征稅范圍：在我國(guó)車船管理部門登記的車船，包括機(jī)動(dòng)和非機(jī)動(dòng)車船。（但非機(jī)動(dòng)車船有優(yōu)惠規(guī)定）二、稅目與稅率——分類有幅度定額稅率車船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注乘用車每輛60～5400核定載客人數(shù)≤9人商用車客車每輛480~1440核定載客人數(shù)>9人，包括電車商用車貨車整備質(zhì)量每噸16～120包括半掛牽引車、三輪汽車好低速載貨汽車掛車整備質(zhì)量每噸8~60

按貨車稅額的50%計(jì)算專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車整備質(zhì)量每噸16~120不包括拖拉機(jī)摩托車每輛36～180機(jī)動(dòng)船舶按凈噸位每噸3～6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算游艇艇身長(zhǎng)度每米600~2000『提示』拉人的按輛計(jì)稅，拉貨的按自重噸位計(jì)稅，船舶按凈噸位計(jì)稅。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)——輛、凈噸位、自重噸位。1.納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。2.拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。3.條例及本細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證或者行駛證書(shū)相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12【例題?單選題】（2009年）某船運(yùn)公司2008年度擁有舊機(jī)動(dòng)船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動(dòng)機(jī)功率500馬力。當(dāng)年8月新購(gòu)置機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應(yīng)繳納的車船稅為（）。A.61000元B.71666.67元C.74333.33元D.75333.33元『正確答案』C『答案解析』本題考核車船稅的計(jì)算。2馬力＝1噸，拖船按照船舶稅額的50%計(jì)算。該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的車船稅＝10×1500×4+2×500×50%×4×50%+4×2000×4×5÷12＝74333.33（元）（三）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算（1）購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛當(dāng)年應(yīng)繳＝計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12（2）已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛減稅車輛應(yīng)納稅額＝減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算往年補(bǔ)繳＝計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）3.滯納金計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金＝欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰四、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策級(jí)次執(zhí)行范圍1.法定減免（1）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（2）拖拉機(jī)；(是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛)（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（4）軍隊(duì)、武警專用的車船；（5）警用車船；（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（7）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)