第9章 其他稅稅法印花稅法和契稅法

第11章印花稅法和契稅法溫倩第一節(jié)印花稅法一、印花稅基本原理（一）概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。（二）特點(diǎn)：1.征稅范圍廣；2.稅負(fù)從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。二、納稅義務(wù)人印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

納稅人具體情況注意問題立合同人指各類合同的當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。（1）凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。（2）納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收。立據(jù)人訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。立賬簿人設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。領(lǐng)受人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。使用人在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。三、稅目與稅率（一）稅目(共13個)應(yīng)稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同按收取費(fèi)用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運(yùn)輸合同按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰7.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費(fèi)用1‰8.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.05‰9.財產(chǎn)保險合同按收取的保險費(fèi)收入1‰10.技術(shù)合同(包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù))

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓按所載金額0.3‰二、書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

包括：土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；

個人無償贈送不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按所載金額0.5‰立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿

包括：日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權(quán)利、許可證照

包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領(lǐng)受人【注意】1.購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、貿(mào)易等合同。特殊規(guī)定：還包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽定的購售電合同。但是電網(wǎng)與用戶間簽訂的供電合同不屬于應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。2.銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同。融資租賃合同也屬于借款合同（不屬于財產(chǎn)租賃合同）。3.一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢(屬于管理咨詢)，其所立合同不貼印花。4.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。（“四證一照”）（二）稅率——比例稅率和定額稅率。1.比例稅率（4檔：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）：適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證2.定額稅率：適用于無法記載金額或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的應(yīng)稅憑證，固定稅額為每件應(yīng)稅憑證5元。適用于：（1）其他營業(yè)賬簿（2）權(quán)利、許可證照四、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定大部分應(yīng)稅憑證以計稅金額納稅。計稅金額以全額為主；余額計稅的有兩個：貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同

合同或憑證計稅依據(jù)稅率購銷合同購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。0.3‰加工承攬合同（重要）1．對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。2．對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。0.5‰建設(shè)工程勘察設(shè)計合同收取的費(fèi)用0.5‰建筑安裝工程承包合同承包金額。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。0.3‰財產(chǎn)租賃合同租賃金額（即租金收入）。注意2點(diǎn)：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實(shí)際補(bǔ)貼印花。1‰合同或憑證計稅依據(jù)稅率貨物運(yùn)輸合同（重要）運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括所定貨物裝卸費(fèi)用和保險費(fèi)用等。0.5‰倉儲保管合同倉儲保管費(fèi)用，但不包括所保財產(chǎn)金額。1‰借款合同借款金額，有6個具體規(guī)定。0.05‰財產(chǎn)保險合同保險費(fèi)收入1‰技術(shù)合同技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費(fèi)。研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計稅依據(jù)。0.3‰產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額0.5‰營業(yè)賬簿記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計金額。0.5‰其他賬簿按件計稅5元權(quán)利許可證照按件計稅5元【例題?單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。A.1.785萬元B.1.80萬元C.2.025萬元D.2.04萬元【例題?單選題】甲公司1月將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（）。A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元『正確答案』D『答案解析』施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計載金額計算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅＝（6000＋800）×0.3‰＝2.04（萬元）。『正確答案』A『答案解析』根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花稅票。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。3.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。4.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。5.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。6.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花。

7.應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

8.對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按每件5元。9.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。10.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額。11.對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅（目前是單邊征收）。12.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計算應(yīng)納稅額。由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅。

五、稅收優(yōu)惠享受免稅的憑證有：（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。

（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（四）無息、貼息貸款合同；（五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同；（八）軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運(yùn)料等特殊貨運(yùn)合同；（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定,具體歸納見下表：憑證項(xiàng)目情況貼花規(guī)定資金賬簿公司制改造改制重辦法人登記的新企業(yè)，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花以合并或分立方式成立的新企業(yè)，新啟用的資金賬簿企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金增加的資金按規(guī)定貼花企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金其他會計科目轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金（資金有增加）按規(guī)定貼花應(yīng)稅合同改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類應(yīng)稅合同，改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變內(nèi)容條款的不再貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花（十）對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。（十三）2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。六、征收管理（一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征1.自行貼花納稅法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。2.匯貼或匯繳納稅法（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。（3）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長不得超過1個月。3.委托代征法稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。（二）納稅環(huán)節(jié)——在書立和領(lǐng)受時貼花（三）納稅地點(diǎn)——一般實(shí)行就地納稅。（五）管理與處罰——違章處罰1.印花稅完稅憑證應(yīng)保存10年。2.違章處罰具體行為處理措施在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的

（無追究刑事責(zé)任的規(guī)定）由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款50%以上5倍以下的罰款已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅的偽造印花稅票的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款匯總繳納印花稅的，未將已貼印花或繳款書蓋章注銷；未按規(guī)定保存納稅憑證

（無追究刑事責(zé)任的規(guī)定）由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款本節(jié)要點(diǎn)總結(jié)：第二節(jié)契稅法一、契稅基本原理（一）概念：契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）契稅的特點(diǎn)包括：1.契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。2.契稅由財產(chǎn)承受人納稅。二、征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買賣、贈與、交換。【提示】對于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)權(quán)屬的行為，轉(zhuǎn)讓方和承受方的納稅情況如下表：轉(zhuǎn)讓方承受方（1）營業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）（2）城建稅教育費(fèi)附加（3）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.5‰）（4）土地增值稅（5）企業(yè)所得稅（或個人所得稅）（1）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.5‰）（２）契稅契稅征稅對象具體包括以下六種具體情況(注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處)：（一）國有土地使用權(quán)出讓（不交土地增值稅）（二）國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（還應(yīng)交土地增值稅）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。（三）房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）幾種特殊情況視同買賣房屋：1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓（房地產(chǎn)企業(yè)以自建商品房投資交土地增值稅）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。3.買房拆料或翻建新房（四）房屋贈與（非公益性贈與需交土地增值稅）（五）房屋交換（單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換應(yīng)交土地增值稅，個人互換住房不交）（1）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應(yīng)繳納契稅。（2）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅。（六）承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金對承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅?！拘略鰞?nèi)容】對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（）。A.以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈與他人C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)『正確答案』ABC【相關(guān)鏈接】這里要注意與土地增值稅對比記憶，兩稅種征稅對象的差異主要是由于兩個稅種的納稅人的規(guī)定不同而造成的。具體情況是否為契稅征稅對象是否為土地增值稅征稅對象1.國有土地使用權(quán)出讓是不是2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是是3.房屋買賣是是4.房屋贈與是一般不是，非公益贈與是5.房屋交換是（等價交換免）是（個人交換居住房免）三、納稅義務(wù)人、稅率和應(yīng)納稅額的計算（一）納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會團(tuán)體。個人包括中國公民和外籍人員。（二）稅率：3%-5%的幅度比例稅率。（三）應(yīng)納稅額的計算契稅應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。【注意】：1.等價交換房屋土地權(quán)屬的免征契稅，交換價格不等時，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。2.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。計稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。3.房屋附屬設(shè)施納稅規(guī)定：采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。征稅對象納稅人計稅依據(jù)稅率計稅公式國有土地使用權(quán)出讓承受方成交價格3%~5%的幅度內(nèi),各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實(shí)際情況確定應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方房屋買賣買方房屋贈與受贈方征收機(jī)關(guān)參照市場價核定房屋交換付出差價方等價交換免征契稅；不等價交換,依交換價格差額四、稅收優(yōu)惠（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定特殊行為具體情況