第8章 稅收征收管理法律制度

1財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

主編：程淑珍周冬華2015年12月南京大學(xué)出版社2本教材內(nèi)容章內(nèi)容章內(nèi)容1總論6違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任2會(huì)計(jì)工作管理體制7結(jié)算法律制度3會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定8稅收征收管理法律制度4會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定9財(cái)政法規(guī)制度5會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的法律規(guī)定10會(huì)計(jì)職業(yè)道德稅收征收管理法律制度3第八章4本章學(xué)習(xí)目的1.了解稅收的概念與分類、稅法及構(gòu)成要素。2.了解稅款征收的原則和稅款征收的方式、稅務(wù)代理以及稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)的內(nèi)容和范圍、納稅人和扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)；3.掌握增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的概念及計(jì)稅方法。5本章學(xué)習(xí)目的4.掌握稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理和納稅申報(bào)、稅款征收程序與措施。5.掌握納稅人的行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任，掌握稅務(wù)行政復(fù)議的概念、原則及法定程序。6本章學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)稅收征收管理法律概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收管理第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理第五節(jié)稅收檢查、法律責(zé)任及行政復(fù)議第六節(jié)案例分析7第一節(jié)稅收征收管理法律概述◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、稅收的概念、功能及特征二、稅法及構(gòu)成要素8一、稅收的概念、功能及特征

第一節(jié)稅收征收管理法律概述

（一）稅收的概念

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)恼魇諏?shí)物或貨幣而形成的特定的分配關(guān)系。是國(guó)家為了行使其職能的需要而取得財(cái)政收入的一種方式，征稅的主體是國(guó)家，稅收的客體是人民創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入，體現(xiàn)著一種特定的分配關(guān)系。9一、稅收的概念、功能及特征

第一節(jié)稅收征收管理法律概述

（一）稅收的概念

對(duì)稅收概念的理解（1）征稅的目的：滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)職能的資金需要（2）稅收的依據(jù)：國(guó)家政治權(quán)力（3）征稅體現(xiàn)特殊的分配關(guān)系：國(guó)家把生產(chǎn)者創(chuàng)造的一部分社會(huì)產(chǎn)品強(qiáng)制地變?yōu)閲?guó)家所有的過(guò)程（4）稅收的分配對(duì)象：主要是對(duì)剩余產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行分配10一、稅收的概念、功能及特征

第一節(jié)稅收征收管理法律概述

（二）稅收的功能1.籌集國(guó)家財(cái)政收入是稅收的基本職能2.經(jīng)濟(jì)的職能3.監(jiān)督職能11一、稅收的概念、功能及特征

第一節(jié)稅收征收管理法律概述

（三）稅收的特征1.稅收的強(qiáng)制性2.稅收的無(wú)償性3.稅收的固定性12一、稅收的概念、功能及特征

第一節(jié)稅收征收管理法律概述

（四）稅收的分類1.按征稅對(duì)象分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅2.按征收管理的分工體系分類：工商稅類和關(guān)稅類3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：中央稅、地方稅和中央地方共享稅。4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類：從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅13二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅法及其特征第一節(jié)稅收征收管理法律概述

1.稅法的概念廣義的稅法是指調(diào)整一切稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱；狹義的稅法則僅指冠以“稅法”等規(guī)范名稱的法律。在我國(guó)，狹義的稅法特指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律。14二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅法及其特征第一節(jié)稅收征收管理法律概述

2.稅法的特征（1）稅法具有政策性（2）稅法具有經(jīng)濟(jì)性

（3）稅法具有技術(shù)性、復(fù)雜性

（4）稅法具有多樣性

（5）稅法具有實(shí)體法和程序法的綜合性

（6）稅法具有處理稅務(wù)爭(zhēng)議所適用的程序的特殊性15二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅法及其特征第一節(jié)稅收征收管理法律概述

3.稅收與稅法的關(guān)系（1）聯(lián)系稅收是稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，稅法是稅收的法律形式。稅收和稅法在本質(zhì)、任務(wù)、目的、作用等方面的內(nèi)容是一致的。（2）區(qū)別

稅收和稅法的對(duì)象不同；稅收和稅法所屬的范疇也不同。16二、稅法及構(gòu)成要素（二）稅法的分類第一節(jié)稅收征收管理法律概述

1.按照稅法的功能作用分類（1）稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱（2）稅收程序法是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。17二、稅法及構(gòu)成要素（二）稅法的分類第一節(jié)稅收征收管理法律概述

2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同分類（1）國(guó)內(nèi)稅法：是指一國(guó)在其稅收管轄范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱（2）國(guó)際稅法：是指調(diào)整國(guó)家與國(guó)家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。（3）外國(guó)稅法：是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收法律規(guī)范。18二、稅法及構(gòu)成要素（二）稅法的分類第一節(jié)稅收征收管理法律概述

3.按照稅法法律級(jí)次分類（1）稅收法律（2）稅收行政法規(guī)（3）稅收規(guī)章（4）稅收規(guī)范性文件19二、稅法及構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收征收管理法律概述

1.征稅人

又叫征稅主體，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。

稅收是以國(guó)家為主體的特殊分配形式，所以征稅主體只能是國(guó)家。在我國(guó)，征稅主體的具體部門(mén)有：稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和海關(guān)。20二、稅法及構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收征收管理法律概述

2.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織，也稱為納稅主體。3.征稅對(duì)象

征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即納稅客體。21二、稅法及構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收征收管理法律概述

4.稅目是征稅對(duì)象的具體化，是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。

5.稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或者征收額度。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、定額稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。22二、稅法及構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收征收管理法律概述

6.計(jì)稅依據(jù)又稱為稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)納稅款的依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)。

（1）從價(jià)計(jì)征（2）從量計(jì)征（3）復(fù)合計(jì)征23二、稅法及構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收征收管理法律概述

7.納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

8.納稅期限納稅期限包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和具體的納稅期限兩個(gè)方面。24二、稅法及構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收征收管理法律概述

9.納稅地點(diǎn)是納稅人（包括扣繳義務(wù)人）根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的源泉控制原則而規(guī)定的向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的地點(diǎn)。

25二、稅法及構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收征收管理法律概述

10.減稅免稅

（1）減稅和免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的鼓勵(lì)或者照顧性措施。

（2）起征點(diǎn)，是指征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。

（3）免征額，是指在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。26二、稅法及構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收征收管理法律概述

11.法律責(zé)任法律責(zé)任主要指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。27第二節(jié)主要稅種◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營(yíng)業(yè)稅四、企業(yè)所得稅五、個(gè)人所得28第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（一）增值稅的概念與分類1.增值稅的概念增值稅，即以生產(chǎn)、銷售商品或提供加工、修理修配勞務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。29第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（一）增值稅的概念與分類2.增值稅的分類（1）生產(chǎn)型增值稅。（2）收入型增值稅（3）消費(fèi)型增值稅30第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（二）增值稅一般納稅人1.根據(jù)規(guī)定，下列納稅人可認(rèn)定為一般納稅人：（1）凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，工業(yè)銷售額不低于50萬(wàn)，商業(yè)不低于80萬(wàn)元，可認(rèn)定為一般納稅人。（2）會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額銷售額不低于30萬(wàn)元的工業(yè)小企業(yè)。31第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（二）增值稅一般納稅人1.根據(jù)規(guī)定，下列納稅人可認(rèn)定為一般納稅人：（3）總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。（4）新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（5）已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。32第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（二）增值稅一般納稅人1.根據(jù)規(guī)定，下列納稅人可認(rèn)定為一般納稅人：（6）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。（7）2014年以后部分營(yíng)業(yè)稅也改成增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。33第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（二）增值稅一般納稅人2.不屬于一般納稅人的情況（1）應(yīng)稅銷售額小于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）（3）非企業(yè)性單位（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)34第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（三）增值稅稅率1.基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17％，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。35第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（三）增值稅稅率2.低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口的貨物符合按低稅率計(jì)征增值稅的，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13％。改革之后，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11%（交通運(yùn)輸業(yè)）。36第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（四）增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。37第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（四）增值稅應(yīng)納稅額2.銷售額（1）一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額即納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。38第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（四）增值稅應(yīng)納稅額2.銷售額（2）特殊銷售方式銷售額

①商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是否能扣除看銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。

現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。39第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（四）增值稅應(yīng)納稅額2.銷售額（2）特殊銷售方式銷售額

②采取以舊換新方式銷售貨物稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。40第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（四）增值稅應(yīng)納稅額2.銷售額（2）特殊銷售方式銷售額

③采取還本銷售方式銷售貨物稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。41第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（四）增值稅應(yīng)納稅額2.銷售額（2）特殊銷售方式銷售額④采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。42第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（四）增值稅應(yīng)納稅額2.銷售額（2）特殊銷售方式銷售額⑤包裝物租金與包裝物押金處理

包裝物是指納稅人為包裝本單位貨物的各種包裝容器。包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。43第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（四）增值稅應(yīng)納稅額3.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。44第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（五）增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅義務(wù)人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，其增值稅率為3%。45第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（六）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。46第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（六）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。47第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（六）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。（7）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。48第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（六）增值稅征收管理2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。49第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（六）增值稅征收管理

3.納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。50第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（六）增值稅征收管理

3.納稅地點(diǎn)（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。51第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（六）增值稅征收管理

3.納稅地點(diǎn)（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（5）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。52第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1.消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。53第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法2.消費(fèi)稅的計(jì)稅消費(fèi)稅只對(duì)部分特定消費(fèi)品征稅，實(shí)行雙重調(diào)節(jié)。

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。54第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（二）消費(fèi)稅納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。55第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（三）消費(fèi)稅稅目與稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的需要。56第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認(rèn)（1）銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對(duì)包裝物押金的處理見(jiàn)教材。（2）應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）。57第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額2.銷售量的確認(rèn)銷售量，包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（銷售量）；自產(chǎn)自用消費(fèi)品（移送使用數(shù)量）；委托加工消費(fèi)品（收回的數(shù)量）；進(jìn)口的消費(fèi)品（海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量）。58第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征先從量后從價(jià)計(jì)算，適用范圍為卷煙和白酒。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量×單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用比例稅率。59第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除為避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。60第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。61第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已由受托方代收代繳消費(fèi)稅。因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣。62第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（五）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。63第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（五）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。64第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅

（五）消費(fèi)稅征收管理2.納稅期限消費(fèi)稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。具體規(guī)定見(jiàn)教材。65第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。有償既包括取得貨幣，也包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。66第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。67第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

1.營(yíng)業(yè)稅稅目（1）建筑業(yè)

（2）郵電通信業(yè)（3）文化體育業(yè)

（4）金融保險(xiǎn)業(yè)（5）服務(wù)業(yè)

（6）娛樂(lè)業(yè)（7）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

（8）銷售不動(dòng)產(chǎn)68第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

2.營(yíng)業(yè)稅稅率（1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%。（2）服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%。（3）娛樂(lè)業(yè)的稅率為5%～20%。69第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。70第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。71第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理

3.納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款，72第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（六）營(yíng)業(yè)稅改增值稅

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅概況

73第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（六）營(yíng)業(yè)稅改增值稅

2.實(shí)施“營(yíng)改增”的重要意義（1）有利于完善稅制結(jié)構(gòu)。（2）有利于促進(jìn)科技創(chuàng)新。（3）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。（4）有利于鼓勵(lì)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。（5）有利于改善出口。

74第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（六）營(yíng)業(yè)稅改增值稅

3.“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要內(nèi)容（1）行業(yè)范圍：交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（2）稅率和征收率

在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增了11%和6%兩檔低稅率。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)算方法計(jì)稅，按照服務(wù)收入額的3%計(jì)算征收增值稅，75第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（六）營(yíng)業(yè)稅改增值稅

3.“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要內(nèi)容（3）計(jì)稅依據(jù)

納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。76第二節(jié)主要稅種三、營(yíng)業(yè)稅（六）營(yíng)業(yè)稅改增值稅

3.“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要內(nèi)容（4）計(jì)稅方式納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（5）稅收歸屬77第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。它在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)、籌集財(cái)政收入方面起到重要作用，是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。78第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象。2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象。79第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（三）企業(yè)所得稅稅率1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2.低稅率為20%。中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。80第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。81第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1.收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入（1）銷售貨物收入

（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入

（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入82第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

2.不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。83第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

3.免稅收入

免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入等。

84第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目。

85第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

5.不得扣除的項(xiàng)目

（1）資本性支出。

（2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（4）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

（5）未經(jīng)審核的準(zhǔn)備金支出。

86第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

5.不得扣除的項(xiàng)目（6）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（7）超過(guò)國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。（8）各種贊助支出。（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。87第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

6.虧損彌補(bǔ)

稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過(guò)5年。88第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點(diǎn)居民企業(yè)：企業(yè)登記注冊(cè)地；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。89第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（五）企業(yè)所得稅征收管理2.繳納方式企業(yè)所得稅按年計(jì)算，采取分期（按月或季）預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的l/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可所得稅的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。90第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（五）企業(yè)所得稅征收管理3.納稅期限按月份或季度預(yù)繳稅款的納稅人，應(yīng)在月份或季度終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)并預(yù)繳稅款。其中，第四季度的稅款也應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)先進(jìn)行預(yù)繳，然后在年度終了后45日內(nèi)進(jìn)行年度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。91第二節(jié)主要稅種四、企業(yè)所得稅（五）企業(yè)所得稅征收管理4.納稅申報(bào)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。92第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是發(fā)達(dá)國(guó)家普遍征收的一個(gè)重要稅種。93第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。為了方便對(duì)納稅人的征收管理，遵循國(guó)際慣例依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，分別在中國(guó)承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。94第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目

個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得。95第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率2.個(gè)人所得稅稅率（1）工資、薪金所得適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。（3）比例稅率。96第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得自2011年9月1日起，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元或4800元97第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)稅所得金額×適用稅率－速算扣除數(shù)3.企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額

企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人的所得稅額=應(yīng)稅所得金額×適用稅率－速算扣除數(shù)98第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額勞動(dòng)報(bào)酬所得（4000元以下）的個(gè)人所得稅額=（每次所得收入－800元）×20%

勞動(dòng)報(bào)酬所得（4000元以上）的個(gè)人所得稅額=[每次所得收入×（1-20%）]×適用稅率-速算扣除數(shù)。99第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額5.稿酬的所得稿酬的所得（每次收入不超過(guò)4000元）的個(gè)人所得稅稅額=（每次所得收入－800元）×20%×（1－30%）稿酬的所得（每次收入超過(guò)4000元）的個(gè)人所得稅稅額=[每次所得收入×（1－20%）]×20%×（1－30%）100第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額6.特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得（每次收入不超過(guò)4000元）的個(gè)人所得稅稅額=（每次所得收入－800）×20%特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得（每次收入超過(guò)4000元）的個(gè)人所得稅稅額=[每次所得收入×（1－20%）]×20%101第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得的應(yīng)納稅所得額

利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的個(gè)人所得額=每次所得收入×20%102第二節(jié)主要稅種五、個(gè)人所得稅（五）個(gè)人所得稅征收管理實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法，注重源泉扣繳。

個(gè)人所得稅的征收方式可分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，特定行業(yè)的工資、薪金所得，從中國(guó)境外取得的所得，實(shí)行按年計(jì)征應(yīng)納稅額，其他所得應(yīng)納稅額實(shí)行按月計(jì)征。103第三節(jié)稅收管理◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、稅務(wù)登記管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理104第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。

稅務(wù)登記的種類包括設(shè)立登記，變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；注銷登記；外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。105第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （一）設(shè)立登記

設(shè)立登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)后辦理的納稅登記。1.設(shè)立登記的對(duì)象（1）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人：①企業(yè)；②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所；③個(gè)體工商戶；④從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。（2）其他納稅人106第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （一）設(shè)立登記2.設(shè)立登記的時(shí)間和地點(diǎn)

（1）從事和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

（2）除上述以外的其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。107第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （一）設(shè)立登記3.設(shè)立稅務(wù)登記開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記內(nèi)容4.設(shè)立登記程序（1）提出開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記申請(qǐng)。（2）填報(bào)稅務(wù)登記表。（3）領(lǐng)取稅務(wù)登記證件。108第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （二）變更登記1.變更登記概念開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記內(nèi)容變更登記是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。109第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （二）變更登記2.變更條件改變單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號(hào)碼；改變住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；改變登記類型；改變核算方式；改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式；改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍；改變注冊(cè)資金（資本）、投資總額；改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；改變財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話（網(wǎng)址）。110第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （二）變更登記3.變更期限4.登記期限及申報(bào)辦理所需資料（1）變更稅務(wù)登記申請(qǐng)書(shū)；（2）工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（3）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；（4）原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；（5）其他有關(guān)資料。111第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （二）變更登記5.變更稅務(wù)登記的程序填寫(xiě)《稅務(wù)登記變更表》；提供相關(guān)證件、資料；稅務(wù)機(jī)關(guān)受理；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核；重新制發(fā)《稅務(wù)登記證》。112第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是納稅人暫停和恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而辦理的納稅登記。實(shí)行定期定額征收方式的納稅人在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)提交停業(yè)申請(qǐng)書(shū)，說(shuō)明停業(yè)的理由、時(shí)間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況。113第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （四）注銷稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記，是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及終止履行納稅義務(wù)的其他情形時(shí)，向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的登記。114第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證件和書(shū)面申請(qǐng)，到所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。納稅人外出經(jīng)營(yíng)結(jié)束后，應(yīng)于《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》有效期屆滿后10天內(nèi)，將經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注明經(jīng)營(yíng)情況并加蓋印章的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》報(bào)所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷。115第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （六）納稅人稅種登記納稅人在辦理開(kāi)業(yè)或變更稅務(wù)登記的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)?zhí)顖?bào)稅種登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍以及擁有的財(cái)產(chǎn)等情況，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款期限、征收方式等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫(xiě)的項(xiàng)目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。116第三節(jié)稅收管理一、稅務(wù)登記管理 （七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

扣繳稅款登記是對(duì)法律、法規(guī)規(guī)定負(fù)有代收代繳、代扣代繳義務(wù)的單位、個(gè)人辦理登記的管理。117第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （一）發(fā)票的概念與日常管理發(fā)票是單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、取得的收付款憑證。發(fā)票管理是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的印制、供應(yīng)、使用、保管、檢查、違章處理等各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的一系列籌劃、組織和控制活動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)發(fā)票管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管理機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。118第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （一）發(fā)票的概念與日常管理

1.發(fā)票的印制

發(fā)票由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)部門(mén)指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票按照國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定的企業(yè)印制。未經(jīng)上述稅務(wù)機(jī)關(guān)制定，不得印制發(fā)票。發(fā)票防偽專用品由國(guó)家稅務(wù)總局指定企業(yè)生產(chǎn)。119第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （一）發(fā)票的概念與日常管理

2.發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)購(gòu)票方式通常包括限量供應(yīng)（一般以一個(gè)季度的用量為限）、交舊購(gòu)新或驗(yàn)舊購(gòu)新等。具體規(guī)定見(jiàn)教材。120第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （一）發(fā)票的概念與日常管理3.發(fā)票的保管見(jiàn)教材121第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （一）發(fā)票的概念與日常管理4.發(fā)票的繳銷指用票單位和個(gè)人按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已使用或未使用的發(fā)票。（1）用票單位和個(gè)人已使用的發(fā)票保管期滿后（2）用票單位和個(gè)人發(fā)生合并、聯(lián)營(yíng)、分設(shè)、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項(xiàng)（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行發(fā)票換版、更換發(fā)票監(jiān)制章時(shí)（4）用票單位和個(gè)人有嚴(yán)重違反稅務(wù)管理或發(fā)票管理制度行為的122第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （二）增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅專用發(fā)票稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明；是增值稅計(jì)算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。123第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （二）增值稅專用發(fā)票

1.納稅人的認(rèn)定增值稅一般納稅人的認(rèn)定。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)開(kāi)具的一種發(fā)票。認(rèn)定條件見(jiàn)教材。增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。認(rèn)定條件見(jiàn)教材。124第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （二）增值稅專用發(fā)票2.增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票僅限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)。不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況，見(jiàn)教材。125第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （二）增值稅專用發(fā)票3.增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。（1）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的要求（2）不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形126第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （二）增值稅專用發(fā)票4.為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定

（1）代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的范圍。

從事工業(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)向一般納稅人銷售貨物的小規(guī)模納稅人；從事商業(yè)批發(fā)向一般納稅人銷售貨物的小規(guī)模納稅人；為一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)的，具有一定規(guī)模的小規(guī)模納稅人。127第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （二）增值稅專用發(fā)票4.為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定

（2）申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票的有關(guān)手續(xù)和規(guī)定。見(jiàn)教材

128第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （三）普通發(fā)票普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可以使用普通發(fā)票。普通發(fā)票按照征收管理的范圍，可以劃分為一般行業(yè)發(fā)票和專業(yè)發(fā)票兩類。

129第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （三）普通發(fā)票1.普通發(fā)票的基本內(nèi)容2.普通發(fā)票的使用和保管3.跨省、市、縣從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票辦法4.納稅人申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票需要的手續(xù)5.開(kāi)具普通發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理見(jiàn)教材130第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （四）專業(yè)發(fā)票

1.專業(yè)發(fā)票概念專業(yè)發(fā)票是指那些性質(zhì)特殊，使用對(duì)象明確，使用范圍較窄，用途單一且經(jīng)法定機(jī)關(guān)審批使用的各類營(yíng)業(yè)收款憑證（如國(guó)有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝辉谀承┨囟I(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的營(yíng)業(yè)收款憑證）。131第三節(jié)稅收管理二、發(fā)票的開(kāi)具與管理 （四）專業(yè)發(fā)票

2.確定專業(yè)發(fā)票的認(rèn)定條件與審批權(quán)限（1）認(rèn)定條件（2）審批權(quán)限132第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、稅款征收二、稅務(wù)代理133一、稅款征收第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理

稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，也就是稅款繳納。稅款征收是稅收征收管理的目的和歸宿，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)、是稅收征收管理的核心。134一、稅款征收第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理（一）稅款征收方式1.查賬征收2.查定征收3.查驗(yàn)征收4.定期定額征收5.代扣代繳6.代收代繳7.委托征收8.其他征收方式135一、稅款征收第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理

（二）稅款征收的原則1.稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體2.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款3.稅款優(yōu)先的原則（1）稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)（2）納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。（3）稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得。136一、稅款征收第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理

（三）稅款的退還與追回

稅款的退還：納稅人多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。137一、稅款征收第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理

（三）稅款的退還與追回稅款的追征：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超過(guò)納稅期限未繳或少繳稅款的納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)予以追征。具體規(guī)定見(jiàn)教材138二、稅務(wù)代理第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理

（一）稅務(wù)代理概念稅務(wù)代理是代理的一個(gè)組成部分，具有代理的一般屬性，屬于民事代理中委托代理的一種。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)代理就是指稅務(wù)代理人在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。139二、稅務(wù)代理第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理

（二）稅務(wù)代理的主要特征1.公正性2.自愿性3.有償性4.獨(dú)立性5.確定性140二、稅務(wù)代理第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理

（三）稅務(wù)代理法律特征1.稅務(wù)代理行為是以納稅人（含扣繳義務(wù)人）的名義進(jìn)行的。2.稅務(wù)代理行為必須是具有法律意義的行為。3.稅務(wù)代理人在其權(quán)限范圍內(nèi)有獨(dú)立意思表示的權(quán)利。4.稅務(wù)代理的法律后果直接歸屬于納稅人（含扣繳義務(wù)人）。141二、稅務(wù)代理第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理

（四）稅務(wù)代理遵循原則1.依法代理原則2.自愿有償原則3.客觀公正原則142二、稅務(wù)代理第四節(jié)稅款征收與稅務(wù)代理

（五）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)代理的范圍是指按照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定，允許稅務(wù)代理人從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容。盡管世界各國(guó)所規(guī)定的業(yè)務(wù)不盡相同，但其基本原則是大致一樣的，即稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍主要是納稅人、扣繳義務(wù)人所委托的各項(xiàng)涉稅事宜。見(jiàn)教材143第五節(jié)稅收檢查、法律責(zé)任及行政復(fù)議◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、稅收檢查二、稅收法律責(zé)任三、稅務(wù)行政復(fù)議144一、稅收檢查第五節(jié)稅收檢查、法律責(zé)任及行政復(fù)議

（五）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)檢查是稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)的狀況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。145一、稅收檢查第五節(jié)稅收檢查、法律責(zé)任及行政復(fù)議（一）稅收保全措施

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