第7章 資源類法

稅法CompanyLogo第七章資源類稅法【教學重點】資源稅應納稅額的計算；城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算；耕地占用稅應納稅額的計算；土地增值稅應納稅額的計算。【教學難點】資源稅稅收優(yōu)惠與應納稅額結合計算；城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠與應納稅額結合計算；耕地占用稅稅收優(yōu)惠與應納稅額結合計算；土地增值稅稅收優(yōu)惠與應納稅額結合計算。CompanyLogo第一節(jié)資源稅法資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。一、資源稅納稅義務人與稅目、稅率（一）納稅義務人資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。CompanyLogo（二）稅目、稅率1.稅目資源稅稅目包括7大類，在7個稅目下面又設有若干個子目?，F(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據資源稅應稅產品和納稅人開采資源的行業(yè)特點設置的。（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。（3）煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。CompanyLogo（4）其他非金屬礦原礦，是指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、毒重石、蛭石、長石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高嶺石土、耐火黏土、云母、大理石、花崗石、石灰石、菱鎂礦、天然堿、石膏、硅線石、工業(yè)用金剛石、石棉、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。CompanyLogo（5）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（6）有色金屬礦原礦，包括k礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩妒石（含石煤釩）等。（7）鹽，一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽（鹵水），是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產堿和其他產品的原料。CompanyLogo納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。CompanyLogo2.稅率稅目稅率一、原油銷售額6％～10％二、天然氣銷售額6％～10％三、煤炭銷售額2％～10％四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或每立方米0.5～20元貴重非金屬礦原礦每千克或每克拉0.5～20元五、黑色金屬礦原礦每噸2～30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4～60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4～30元七、鹽固體鹽每噸10～60元液體鹽每噸2～10元CompanyLogo（三）扣繳義務人收購未稅礦產品的單位或中外合作開采油氣田作業(yè)者為資源稅的扣繳義務人。扣繳義務具體包括：1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額、稅率標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。2.其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅產品稅額、稅率標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。CompanyLogo3.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，按實物量計算繳納資源稅，以該油氣田開采的原油、天然氣扣除作業(yè)用量和損耗量之后的原油、天然氣產量作為課稅數量。中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負責代扣，申報繳納事宜由參與合作的中國石油公司負責辦理。計征的原油、天然氣資源稅實物隨同中外合作油氣田的原油、天然氣一并銷售，按實際銷售額（不含增值稅）扣除其本身所發(fā)生的實際銷售費用后入庫。海上自營油氣田比照此規(guī)定執(zhí)行。CompanyLogo二、計稅依據與應納稅額的計算（一）計稅依據1.從價定率征收的計稅依據實行從價定率征收的以銷售額作為計稅依據。銷售額是指為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。CompanyLogo2.從量定額征收的計稅依據實行從量定額征收的以銷售數量為計稅依據。銷售數量的具體規(guī)定為：①銷售數量，包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量；②納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數量；③納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送；CompanyLogo④對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量；⑤金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量，其計算公式為：選礦比＝精礦數量÷耗用原礦數量⑥納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。CompanyLogo1.實行從價定率征收的，根據應稅產品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，具體計算公式為：應納稅額＝銷售額×適用稅率【例7－1】某油田2015年8月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額10000萬元、增值稅額1700萬元，按《資源稅稅目、稅率表》的規(guī)定，其適用的稅率為8％。請計算該油田8月應繳納的資源稅。應納稅額＝10000×8％＝800（萬元）CompanyLogo2.實行從量定額征收的，根據應稅產品的課稅數量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額，具體計算公式為：應納稅額＝課稅數量×單位稅額代扣代繳應納稅額＝收購未稅礦產品的數量×適用的單位稅額CompanyLogo【例7－2】某銅礦山2015年10月銷售銅礦石原礦30000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20％，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用12元/噸單位稅額。請計算該礦山10月應納資源稅稅額。（1）外銷銅礦石原礦的應納稅額：應納稅額＝課稅數量×單位稅額＝30000×12＝360000（元）（2）因無法準確掌握入選精礦石的原礦數量，按選礦比計算的應納稅額：應納稅額＝入選精礦＋選礦比×單位稅額＝4000＋20％×12＝240000（元）（3）合計應納稅額：應納稅額＝原礦應納稅額＋精礦應納稅額＝360000＋240000＝600000（元）CompanyLogo3.自2014年12月1日起在全國范圍內實施煤炭資源稅從價計征改革，煤炭應稅產品包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（1）應納稅額的計算公式如下：應納稅額＝應稅煤灰銷售額×適用稅率納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤應納稅額＝原煤銷售額×適用稅率原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。CompanyLogo（2）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅。（3）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。洗選煤應納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率CompanyLogo（4）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計算繳納資源稅。納稅人同時銷售（包括視同銷售）應稅原煤和洗選煤的，應當分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按上文（1）計算繳納資源稅。納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算；未分別核算的，按上文（3）計算繳納資源稅。CompanyLogo三、征收管理（一）減稅、免稅項目1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3.鐵礦石資源稅減按80％征收資源稅。4.尾礦再利用的，不再征收資源稅。CompanyLogo5.從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。6.自2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。7.有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：（1）油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。（2）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40％。（3）三次采油資源稅減征30％。三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅、三元復合驅、泡沫驅、二氧化碳驅、微生物驅等方式進行采油。CompanyLogo（4）對低豐度油氣田資源稅暫減征20％。（5）對深水油氣田資源稅減征30％。（6）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30％。（7）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50％。（二）出口應稅產品不退（免）資源稅的規(guī)定（三）納稅義務發(fā)生時間（四）納稅期限（五）納稅地點（六）納稅申報CompanyLogo第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人。（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國家所有和集體所有的土地。上述城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別按以下標準確認:1.城市是指經國務院批準設立的市。2.縣城是指縣人民政府所在地。3.建制鎮(zhèn)是指經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。CompanyLogo二、稅率、計稅儂據和應納稅額的計算（一）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下：1.大城市1.5元至30元;2.中等城市1.2元至24元;3.小城市0.9元至18元;4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農業(yè)正式戶口人數為依據，按照國務院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標準劃分。人口在50萬以上者為大城市；人口在20萬至50萬之間者為中等城市；人口在20萬以下者為小城市。CompanyLogo表7-4城鎮(zhèn)土地使用稅稅率級別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5～30中等城市20萬～50萬1.2～24小城市20萬以下0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12CompanyLogo（二）計稅依據城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，（三）應納稅額的計算方法全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額【例7－3】某鹽場2015年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。請計算該鹽場2015年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該鹽場2015年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（200000－10000－120000）×0.7＝70000×0.7＝49000（元）

CompanyLogo【例7－4】某人民團體A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B棟占地1000平方米。2015年3月30日至12月31日該團體將B棟出租。當地城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，請計算該團體2015年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。人民團體自用的A辦公樓免稅，出租的在租期內納稅。應納城鎮(zhèn)土地使用稅＝1000×15×9÷12＝11250（元）

【例7－5】甲企業(yè)生產經營用地分布于某市的三個地域，第一塊土地的土地使用權屬于某免稅單位，面積6000平方米；第二塊土地的土地使用權屬于甲企業(yè)，面積30000平方米，其中企業(yè)辦學校5000平方米，醫(yī)院3000平方米；第三塊土地的土地使用權屬于甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積10000平方米，實際使用面積各50％。假定甲企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米8元，則甲企業(yè)全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為多少？甲企業(yè)全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（6000＋30000－5000－3000＋10000×50％）×8＝264000（元）CompanyLogo三、稅收優(yōu)惠（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（二）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠四、征收管理（一）納稅期限（二）納稅義務發(fā)生時間（三）納稅地點和征收機構（四）納稅申報CompanyLogo第三節(jié)耕地占用稅法耕地占用稅法是指國家制定的調整耕地占用稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行耕地占用稅法的基本規(guī)范，是2007年12月1日，國務院重新頒布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《耕地占用稅暫行條例》）。一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。耕地占用稅的納稅義務人，是占用耕地建房或從事非農業(yè)建設的單位和個人。（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業(yè)建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。CompanyLogo二、稅率、計稅依據和應納稅額的計算（一）稅率實行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。CompanyLogo（二）計稅依據耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據，以每平方米為計量單位。（三）稅額計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅，實行一次性征收。其計算公式為。應納稅額=實際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率【例7－6】假設某市一家企業(yè)新占用19800平方米耕地用于工業(yè)建設，所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。計算該企業(yè)應納的耕地占用稅。解：應納稅額=19800×20=396000(元)CompanyLogo【例7－7】某農戶有一處花圃，占地1200平方米。2012年3月該農戶將1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。請計算該農戶應繳納的耕地占用稅稅額。解：根據稅收優(yōu)惠，農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。該農戶應繳納的耕地占用稅=100×25×50%=1250（元）。三、稅收優(yōu)惠和征收管理（一）免征耕地占用稅（二）減征耕地占用稅CompanyLogo第四節(jié)土地增值稅法一、土地增值稅納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅的納稅義務人為轉讓國有土地使用權、地上的建筑及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關和社會團體及其他組織。個人包括個體經營者。對比契稅-承受人CompanyLogo（二）征稅范圍土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物征收。土地增值稅的基本范圍包括：（1）轉讓國有土地使用權。（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。（3）存量房地產的買賣。CompanyLogo2.具體情況判定（1）房地產繼承、贈與。（2）房地產的出租，沒有發(fā)生房產產權、土地使用權的轉讓。因此，不屬于土地增值稅征稅范圍。（3）房地產的抵押。（4）房地產的交換。（5）以房地產進行投資、聯(lián)營。（6）合作建房。（7）企業(yè)兼并轉讓房地產。（8）房地產的代建房行為。（9）房地產的重新評估。CompanyLogo二、土地增值稅稅率、應稅收入與扣除頂目（一）稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率：1.增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。2.增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。3.增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。4.增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。上述所列四級超率累進稅率，每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數。CompanyLogo土地增值稅四級超率累進稅率表單位：%（二）征稅范圍土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物征收。土地增值稅的基本范圍包括：（1）轉讓國有土地使用權。（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。（3）存量房地產的買賣。（二）征稅范圍土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物征收。土地增值稅的基本范圍包括：（1）轉讓國有土地使用權。（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。（3）存量房地產的買賣。級數增值稅與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035CompanyLogo（二）應稅收入的確定根據《土地增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，納稅人轉讓房地產取得的應稅收入，應包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。1.貨幣收入。2.實物收入。3.其他收入。CompanyLogo（三）扣除項目的確定稅法準予納稅人從轉讓收入額中減除的扣除項目包括如下幾項：1.取得土地使用權所支付的金額: 地價款+有關費用2.房地產開發(fā)成本房地產開發(fā)成本是指納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用等。3.房地產開發(fā)費用（1）納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的，其允許扣除的房地產開發(fā)費用為：利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）

5%以內（注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額）。（2）納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的，其允許扣除的房地產開發(fā)費用為：（取得土地使用權所支付的金額十房地產開發(fā)成本）

10%以內。CompanyLogo4.與轉讓房地產有關的稅金包括城建稅、印花稅，教育費附加視同稅金扣除。企業(yè)狀況可扣除稅金房地產開發(fā)企業(yè)城建稅和教育費附加非房地產開發(fā)企業(yè)印花稅（0.5‰）城建稅和教育費附加CompanyLogo5.其他扣除項目從事房地產開發(fā)的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）×20%【提示】1.此項加計扣除僅對從事房地產開發(fā)的納稅人有效，非房地產開發(fā)的納稅人不享受此項政策；2.取得土地使用權后未經開發(fā)就轉讓的，不得加計扣除。CompanyLogo6.舊房及建筑物的評估價格由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經當地稅務機關確認。評估價格=重置成本價×成新度折扣率例如，某企業(yè)轉讓一幢使用過多年的辦公樓，經稅務機關認定的重置成本價為12000萬元，成新度折扣率為70%，則評估價格=12000×70%=8400（萬元）。CompanyLogo三、土地增值稅應納稅額的計算（一）增值額的確定土地增值稅納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，為增值額。準確核算增值額，還需要有準確的房地產轉讓收入額和扣除項目的金額。在實際房地產交易活動中，有些納稅人由于不能準確提供房地產轉讓價格或扣除項目金額，致使增值額不準確，直接影響應納稅額的計算和繳納。按照房地產評估價格計算征收。（二）應納稅額的計算方法土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。土