企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座第18號(hào)-所得稅電子教案

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座第18號(hào)——所得稅總體介紹1。全新的方法——取消了原來(lái)的所有方法，新準(zhǔn)則明確提出所得稅會(huì)計(jì)核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2。全新的概念——資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異（包括應(yīng)稅暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異）（代替了原來(lái)的時(shí)間性差異）（永久性差異仍然存在）3。應(yīng)交稅金按原正常做法，所得稅費(fèi)用一般只需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上加、減永久性差異，然后再乘所得稅稅率即可。所得稅的基本知識(shí)1。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率2。稅率3。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率第一種計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（完全按稅法規(guī)定的口徑計(jì)算——理論計(jì)算）第二種計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異4。差異（收入）項(xiàng)目稅法口徑會(huì)計(jì)口徑差異視同銷售作為銷售不作為收入永久性國(guó)債的利息收入不作為收入作為投資收益永久性股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益按成本法計(jì)算收益根據(jù)股份可選擇權(quán)益法和成本法權(quán)益法下會(huì)出現(xiàn)時(shí)間性差異分得股利（1）稅率一致不征稅（1）A、成本法下作為投資收益永久性（2）稅率一致不征稅（2）B。權(quán)益法時(shí)間性（3）投資方稅率高——需補(bǔ)稅（1）C、成本法下作為投資收益永久性（4）投資方稅率高——需補(bǔ)稅（2）B。權(quán)益法時(shí)間性子公司虧損不彌補(bǔ)權(quán)益法下作為投資損失時(shí)間性資產(chǎn)增值評(píng)估部分類型作為收益計(jì)稅一般作為資本公積時(shí)間性接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)（1）全部作為收入（2）在不超過(guò)5年內(nèi)分?jǐn)偨瑁汗潭ㄙY產(chǎn)等貸：資本公積（1）永久性（2）時(shí)間性銷售折扣（另開(kāi)發(fā)票）不沖減收入沖減收入永久4。差異（費(fèi)用）項(xiàng)目稅法口徑會(huì)計(jì)口徑差異向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的部分作為費(fèi)用一般按實(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用永久性從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％超過(guò)的部分不作為費(fèi)用一般按實(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用永久性項(xiàng)目稅法口徑會(huì)計(jì)口徑差異向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的部分作為費(fèi)用一般按實(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用永久性從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％超過(guò)的部分不作為費(fèi)用一般按實(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用永久性工資、薪金及附加按計(jì)稅工資的相關(guān)規(guī)定扣除按實(shí)作為費(fèi)用永久性公益性捐贈(zèng)一般：在年應(yīng)納稅所得額3％（1.5％）以內(nèi)扣除（其他）特殊：全額按實(shí)作為費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出）一般：永久性特殊：無(wú)差異直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不作為費(fèi)用按實(shí)作為費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出）永久性業(yè)務(wù)招待費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除據(jù)實(shí)作為費(fèi)用永久性壞帳損失按不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提自行選擇（方法、比率、含其他應(yīng)收款）時(shí)間性廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按稅法標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提扣除據(jù)實(shí)作為費(fèi)用永久性支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)按稅法標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提扣除據(jù)實(shí)作為費(fèi)用永久性新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按稅法標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提扣除據(jù)實(shí)作為費(fèi)用永久性固定資產(chǎn)折舊規(guī)定年限、方法和預(yù)計(jì)凈殘值率有一定的選擇權(quán)時(shí)間性無(wú)形資產(chǎn)攤銷稅法規(guī)定年限會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定年限時(shí)間性開(kāi)辦費(fèi)攤銷不短于5年內(nèi)分期攤銷經(jīng)營(yíng)開(kāi)始一次性計(jì)入管理費(fèi)用時(shí)間性資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)仍然按成本計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低法（即可能形成跌價(jià)、減值）時(shí)間性一。基本框架共六章，25條二。適用范圍第一章

總則第一條

為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。

第三條

本準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。三。計(jì)稅基礎(chǔ)第二章

計(jì)稅基礎(chǔ)第四條

企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)（重點(diǎn)概念）。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

第五條

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

第六條

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。四。暫時(shí)性差異第三章

暫時(shí)性差異第七條

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

第八條

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（遞延稅款科目余額在貸方即遞延所得稅負(fù)債——資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)小于資產(chǎn)帳面價(jià)值）（說(shuō)明會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增）。

第九條

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（遞延稅款科目余額在借方即遞延所得稅資產(chǎn)——資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于資產(chǎn)帳面價(jià)值）。例題1甲企業(yè)于20×1年12月28日購(gòu)入一機(jī)器設(shè)備，帳面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)均為10萬(wàn)元。該機(jī)器采用直線法計(jì)提折舊，企業(yè)采用的年折舊率是10％，而在計(jì)稅時(shí)，年折舊率為15％。企業(yè)所得稅稅率為30％。比較20×2年有關(guān)所得稅新舊方法的區(qū)別。五。確認(rèn)第四章

確認(rèn)第十條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。

存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

第十一條

除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：

（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)。

（二）同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：

1．該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；

2．交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定確認(rèn)。

第十二條

企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時(shí)滿足下列條件的除外：

（一）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

（二）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

第十三條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：

（一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；（二）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

。第十四條

企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

（一）暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；

（二）未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

第十五條

企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)六。計(jì)量第五章

計(jì)量第十六條

資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。

第十七條

資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

（一般情況下：所得稅費(fèi)用＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)×當(dāng)期稅率，稅率變化當(dāng)年先算遞延稅款，再倒計(jì)所得稅費(fèi)用）（遞延稅款科目是先根據(jù)暫時(shí)性差異確定期末余額，再確定發(fā)生額）第十八條

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。

第十九條

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

第二十條

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

第二十一條

企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：

（一）企業(yè)合并。

（二）直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)。

第二十二條

與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。例題2某公司管理用固定資產(chǎn)成本100萬(wàn)元，10年直線法折舊（會(huì)計(jì)與稅務(wù)相同），無(wú)凈殘值。第二年年末可收回金額為60萬(wàn)元；第四年年末可收回金額為55萬(wàn)元。減值后折舊年限不變。該公司每年利潤(rùn)總額均為500萬(wàn)元，所得稅稅率為30％。

解：第1至第4年的差異計(jì)算如下表（單位：萬(wàn)元）每年折舊額＝100/10＝10萬(wàn)元（此差異全部為可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)遞延稅款科目余額為借方）年度帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣的暫時(shí)性差異初次確認(rèn)1001000第1年年末90900第2年年末608020×30％＝6第3年年末52.57017.5×30％＝5.25第4年年末55605×30％＝1.5七。列報(bào)和披露第六章

列報(bào)第二十三條

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

第二十四條

所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。

第二十五條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：

（一）所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分。

（二）所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明。

（三）未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）。

（四）對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。

（五）未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。補(bǔ)充A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元,該公司使用的所得稅率為33%.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額.與所得稅核算有關(guān)的情況如下:20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有:（1）20×7年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按