審計學-第7章風險評估

章風險評估本章主要內(nèi)容1.2.4.3.風險評估概述了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位的內(nèi)部控制評估重大錯報風險第一節(jié)風險評估概述一、風險評估的含義為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。目的是為了識別和評估財務報表的重大錯報風險。包括：1、財務報表層次的重大錯報風險2、各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險風險評估程序是審計過程的必須程序，不可省略。第一節(jié)風險評估概述二、風險評估的程序詢問分析程序觀察檢查管理層關注的問題

最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況可能影響財務報告的交易和事項注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價印證詢問結果，提供被審單位及其環(huán)境信息觀察經(jīng)營活動、場所和廠房設備檢查文件記錄、報告和內(nèi)控手冊穿行測試練習一：資料一：20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。資料二：要求：針對資料一，結合資料二，填列下表。年份20×8年未審數(shù)20×7年已審數(shù)應付職工薪酬6W5W是否可能表明存在重大錯報風險理由財務報表項目名稱認定是由于每月薪酬發(fā)放日推遲到次月5日，20x8年末應付職工薪酬余額應達到約一個月的全部職工薪酬水平，但甲公司20x8年末應付職工薪酬余額僅6萬元(與上年末余額基本接近)，明顯偏低，可能存在20x8年末少計應付職工薪酬的風險。應付職工薪酬（管理費用等）完整性第一節(jié)風險評估概述三、其他審計程序和信息來源

四、項目組內(nèi)部討論項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。（一）其他審計程序從被審計單位外部獲取的信息。詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。（二）其他信息來源

信息來源應從多方面獲取（被審計單位外部、承接業(yè)務時、以前期間獲取的信息等）。練習二：（多項選擇題）在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有()。A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制答案：ABC本章主要內(nèi)容1.2.4.3.風險評估概述了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位的內(nèi)部控制評估重大錯報風險第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（二）被審計單位的性質(zhì)（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險（五）被審計單位的內(nèi)部控制（六）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價（一）為外部環(huán)境，（二）至（五）為內(nèi)部環(huán)境，（六）為內(nèi)外兼有行業(yè)狀況1.行業(yè)的市場供求與競爭；2.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3.產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化；4.能源供應與成本；5.行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。法律與監(jiān)管環(huán)境1.會計原則和行業(yè)特定慣例；2.受管制行業(yè)的法規(guī)框架；3.產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括監(jiān)管活動；4.對開展經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的政府政策，如稅收政策、貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關稅或貿(mào)易限制政策等；6.環(huán)保要求。（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容其他外部因素1.總體經(jīng)濟情況；2.利率；3.融資的可獲得性；4.通貨膨脹水平或幣值變動等。（二）被審計單位的性質(zhì)所有權結構治理結構組織結構經(jīng)營活動投資活動籌資活動財務報告一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用1.重大和異常交易的會計處理方法2.在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要的會計政策產(chǎn)生的影響3.會計政策的變更4.新頒布的財務報告準則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險1.行業(yè)發(fā)展：可能導致不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險；2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務：可能導致被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險；3.業(yè)務擴張：可能導致對市場需求的估計不準確等風險；4.新的會計要求：可能導致執(zhí)行法規(guī)不當，或會計處理成本增加等風險；5.監(jiān)管要求：可能導致被審計單位法律責任增加等風險；6.本期及未來的融資條件：可能導致因無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；7.信息技術的運用：可能導致信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。8.實施戰(zhàn)略的影響：特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響。經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響：多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表。并非所有的經(jīng)營風險都與財務報表相關并導致重大錯報風險。注冊會計師沒有責任識別或評估不影響財務報表的經(jīng)營風險。一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價注冊會計師了解被審計單位財務業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力。受壓力影響的人員可能是可以操縱財務報表的其他經(jīng)理人員。1．關鍵業(yè)績指標(財務或非財務的)、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；2．同期財務業(yè)績比較分析；3．預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；4．員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；5．被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。練習三：資料：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，根據(jù)以下內(nèi)容填表：(1)在2013年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的2014年銷售收入增長目標為20%[經(jīng)營目標、關鍵業(yè)績指標]。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動[激勵性報酬(容易誘發(fā)舞弊)]。W公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率是12%[與同行業(yè)其他單位相比]。是否可能表明存在重大錯報風險理由影響的財務報表項目名稱與認定是銷售增長目標與同行業(yè)其他公司相比偏高，且管理層薪酬與銷售增長目標掛鉤可能導致管理層多計銷售收入營業(yè)收入/發(fā)生應收賬款/存在本章主要內(nèi)容1.2.4.3.風險評估概述了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位的內(nèi)部控制評估重大錯報風險被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。財務報告可靠經(jīng)營效率效果遵守法律法規(guī)目標治理層管理層其他人員AddYourTitle設計實施主體設計和執(zhí)行控制政策和程序?qū)崿F(xiàn)目標手段一、內(nèi)部控制的定義第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境風險評估控制活動

信息系統(tǒng)與溝通對控制的監(jiān)督control

environmentRisk

AssessmentControlActivitiesInformationSystemandCommunicationMonitoring內(nèi)部控制的要素二、內(nèi)部控制的要素三、與審計相關的內(nèi)部控制LOGO為實現(xiàn)財務報告的可靠性目標而設計和實施的控制其他與審計相關的考慮是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施進一步審計程序有關如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，應當考慮這些控制可能與審計相關注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。（需要注冊會計師的職業(yè)判斷）練習四：答案：A（單選）F注冊會計師沒有義務實施的程序是（）。A.查找丙公司內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實施審計程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設計D.實施審計程序，以確定丙公司相關控制活動是否得到執(zhí)行四、對內(nèi)部控制了解的深度是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。設計上是否能有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報是否存在并且正在被使用了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關系（目的不同）評價控制設計和執(zhí)行獲取證據(jù)內(nèi)控與內(nèi)控測試詢問相關人員觀察特定控制的運用檢查文件和報告穿行測試練習五：（多選）在對內(nèi)部控制進行初步評價并進行風險評估后，A注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有()。A.控制本身的設計是否有效B.控制是否得到執(zhí)行C.是否信賴控制并實施控制測試D.是否實施實質(zhì)性程序答案：ABC五、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。內(nèi)控的局限性在決策時人為判斷可出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避練習六：(單項選擇題，1分)內(nèi)部控制無論如何設計和執(zhí)行只能對財務報告的可靠性提供合理保證，其原因是()。A.建立和維護內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責B.內(nèi)部控制的成本不應超過預期帶來的收益C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤D.對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施是丙公司管理層應當履行的經(jīng)管責任答案：C六、了解控制環(huán)境控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。在評估重大錯報風險時，應將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。七、了解控制活動注冊會計師了解控制活動的工作重點是識別和了解針對重大錯報可能發(fā)生的領域的控制活動。如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，不必了解與該目標相關的每項控制活動。練習七：（單選）下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯誤B.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風險D.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環(huán)境存在缺陷答案：A八、對被審計單位內(nèi)部控制的了解1.ONE2.TWO總體層面上對內(nèi)部控制的了解業(yè)務流程層面上對內(nèi)部控制的了解（一）總體層面上對內(nèi)部控制的了解程序：詢問被審計單位人員觀察特定控制的應用檢查文件和報告執(zhí)行穿行測試內(nèi)容：針對控制環(huán)境、道德價值觀念、被審計單位的風險評估過程、對控制的監(jiān)督等宏觀要素特點：這一評價過程需要大量的職業(yè)判斷，并沒有固定的公式或指標可供參考（二）業(yè)務流程層面上對內(nèi)部控制的了解了解步驟(1)確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)(4)識別和了解相關控制(5)執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解(6)進行初步評價和風險評估評估結論有三種：（1）內(nèi)部控制設計的合理，并得到執(zhí)行；（2）內(nèi)部控制設計的合理，但是并未得到執(zhí)行；（3）內(nèi)部控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。（二）業(yè)務流程層面上對內(nèi)部控制的了解(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)控制目標1.完整性：所有的有效交易都已記錄2.存在和發(fā)生：每項已記錄的交易均真實3.適當計量交易4.恰當確定交易生成的會計期間（截止）5.恰當分類6.正確匯總和過賬注冊會計師需要根據(jù)管理層認定（控制目標）和重要業(yè)務流程的環(huán)節(jié)，確認被審計單位是否針對重要認定設置了控制。缺乏控制的環(huán)節(jié)通常屬于可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。對于設置了控制的環(huán)節(jié)，則需要進一步識別和了解相關的控制。（二）業(yè)務流程層面上對內(nèi)部控制的了解(4)識別和了解相關控制(1)預防性控制。例如賒銷前須經(jīng)審批，出納員不得登記債權債務。(2)檢查性控制。例如復核銷售發(fā)票，核對已開出的發(fā)票等。被審計單位更重視預防性控制，注冊會計師更重視檢查性控制，因為檢查性控制是最后一道防火墻。但在識別檢查性控制的同時，也記錄重要的預防性控制。案例分析：B股份有限公司（以下簡稱B公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務所接受委托審計B公司2014年度會計報表，C和D注冊會計師負責于2014年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。要求：針對以下資料第（1）至第（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司下述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。資料：通過對B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：案例分析（續(xù)一）：（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎上由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。第（1）項沒有缺陷。理由：倉庫負責對列入存貨清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支付負責預算責任的主管人員簽字批準。案例分析（續(xù)二）：（2）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位。案例分析（續(xù)三）：（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。第（3）項沒有缺陷。理由：對于驗收單應當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制訂三聯(lián)是正確的。本章主要內(nèi)容1.2.4.3.風險評估概述了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位的內(nèi)部控制評估重大錯報風險第四節(jié)評估重大錯報風險一、識別和評估重大錯報風險確認導致“重大錯報風險的原因”。結果取決于所了解的被審計單位及其環(huán)境。估計可能的“錯報是否重大”。估計的結果有賴于導致[報表層/認定層]錯報的原因。評估“風險是否重大”。評估的結論取決于管理層風險管理的方法，相關的內(nèi)部控制活動等。第四節(jié)評估重大錯報風險1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報2、將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系3、評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛的與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定4、考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性二、識別和評估重大錯報風險的審計程序第四節(jié)評估重大錯報風險三、重大錯報風險的兩個層次兩個層次特征舉例財務報表層與財務報表整體廣泛相關，影響多項認定控制環(huán)境薄弱、管理層面臨較大的業(yè)績壓力、信息系統(tǒng)重新更換、關鍵管理人員流動頻繁等認定層與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關確認了不該確認的營業(yè)收入、存貨未計提跌價準備、應收賬款賒銷不嚴、固定資產(chǎn)處置后會計處理不正確等控制環(huán)境控制活動練習八（單選）下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度B.注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系C.對于某些重大錯報風險，注冊會計師可能認為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風險的評估結果答案：B資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：項目 2014年 2013年 C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品營業(yè)收入 185008000 200000營業(yè)成本 170005600 168000銷售費用——運輸費 12001150A和B注冊會計師負責審計W公司2014年度財務報表。要求：指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明