第5章 銷售業(yè)務(wù)核算

第五章銷售業(yè)務(wù)核算Chapter40102【收入概述】【收入的確認(rèn)與計(jì)量】目錄CONTENTS03【費(fèi)用】第一節(jié)收入概述我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，形成企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的收入，即“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式中的收入是廣義的，包括狹義的收入和利得；而作為會(huì)計(jì)要素的收入，是狹義的收入。根據(jù)我國(guó)2017年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中給出的定義，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件等。第一節(jié)收入概述收入核算的賬戶設(shè)置12345收入主要賬戶其他業(yè)務(wù)收入合同資產(chǎn)合同負(fù)債發(fā)出商品委托代銷商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款第一節(jié)收入概述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于損益類賬戶。核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該賬戶借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”或發(fā)生的銷售退回等減少的銷售收入，貸方登記實(shí)現(xiàn)的應(yīng)收或收到的銷售收入。余額在貸方，表示已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。按銷售產(chǎn)品的品種或種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié)收入概述其他業(yè)務(wù)收入屬于損益類賬戶。核算企業(yè)從事除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入。包括材料物資及包裝物銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。該賬戶借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”或發(fā)生的銷售退回等減少的銷售收入，貸方登記實(shí)現(xiàn)的應(yīng)收或收到的銷售收入。余額在貸方，表示已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。按其他業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié)收入概述應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)。借方登記因銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，貸方登記收回或轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款。賬戶余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。若期末余額在貸方，表示銷售前預(yù)先收到的款項(xiàng)。該賬戶按購(gòu)貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第一節(jié)收入概述應(yīng)收票據(jù)屬于資產(chǎn)類賬戶。核算購(gòu)買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況。借方登記因銷售收到的商業(yè)匯票的貨款，貸方登記票據(jù)到期收回的款項(xiàng)。賬戶余額一般在借方，表示票據(jù)尚未到期而未收回的應(yīng)收票據(jù)數(shù)額。該賬戶按購(gòu)貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。實(shí)務(wù)中，為了及時(shí)了解每一項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，收到款項(xiàng)后再逐筆注銷。第一節(jié)收入概述預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生與償付情況。該賬戶貸方登記企業(yè)根據(jù)合同預(yù)收購(gòu)買單位一定數(shù)量的貨款；借方登記銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)以抵償?shù)念A(yù)收貨款；賬戶余額在貸方，表示企業(yè)預(yù)收了貨款，但尚未提供產(chǎn)品或勞務(wù)償付該款項(xiàng)。該賬戶購(gòu)買單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第一節(jié)收入概述合同資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的款項(xiàng)，且該收款權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。區(qū)別于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，該權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。合同資產(chǎn)不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件，如履行合同中的其他履約義務(wù)。第一節(jié)收入概述合同負(fù)債屬于負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。企業(yè)在履約義務(wù)履行之前（即達(dá)到收入確認(rèn)條件前），現(xiàn)行收取了（包括已收入和應(yīng)收?。┛蛻糁Ц兜膶?duì)價(jià)，則通過(guò)該賬戶進(jìn)行核算和反映。一項(xiàng)預(yù)收款不構(gòu)成履約義務(wù)時(shí)，原則上不能以合同負(fù)債進(jìn)行核算，仍需以預(yù)收賬款進(jìn)行計(jì)量。第一節(jié)收入概述發(fā)出商品屬于資產(chǎn)類賬戶。核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。該賬戶借方登記尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品實(shí)際成本，貸方登記確認(rèn)收入后，以實(shí)現(xiàn)收入的商品實(shí)際成本。賬戶余額在借方，表示尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品的實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)按商品種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié)收入概述委托代銷商品屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)委托其他單位代為銷售商品的銷售方式下發(fā)出商品的成本。該賬戶借方登記委托方在將商品交付給受托方時(shí)不確認(rèn)收入，在商品發(fā)出時(shí)，發(fā)出商品的實(shí)際成本，貸方登記委托方在收到代銷清單時(shí)，按協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。賬戶余額在借方，表示尚未收到委托方代銷清單的發(fā)出商品的實(shí)際成本企業(yè)應(yīng)按商品種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量引例億優(yōu)公司是一家家用電器企業(yè)，2×19年9月16日與客戶訂立銷售合同，合同總價(jià)款為100萬(wàn)元。內(nèi)容包括：（1）銷售空調(diào)100臺(tái)；（2）安裝服務(wù)；（3）12個(gè)月的售后維修服務(wù)?？蛻粲?×19年10月1日向億優(yōu)公司支付合同價(jià)款100萬(wàn)元。億優(yōu)公司于2×19年10月1日為客戶安裝空調(diào)，該服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)。億優(yōu)公司也向其他客戶單獨(dú)銷售上述項(xiàng)目，空調(diào)的單獨(dú)售價(jià)為10000元，標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為600元，12個(gè)月的售后質(zhì)保服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為400元。億優(yōu)公司應(yīng)該如何確認(rèn)收入？本節(jié)內(nèi)容將介紹收入的確認(rèn)過(guò)程。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)過(guò)程新收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入。根據(jù)新的收入準(zhǔn)則，通常采用五步法對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量：第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同；第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；第三步，確定交易價(jià)格；第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）識(shí)別與客戶訂立的合同合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）?？蛻羰侵概c企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱商品）并支付對(duì)價(jià)的一方。1.收入確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）識(shí)別與客戶訂立的合同2.收入確認(rèn)的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）識(shí)別與客戶訂立的合同2.收入確認(rèn)的前提條件對(duì)于不能同時(shí)滿足上述收入確認(rèn)的五個(gè)條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（如合同已完成或取消），且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）識(shí)別與客戶訂立的合同【例5-1】某公司2×19年9月10日向紅星公司銷售一批商品，公司在銷售時(shí)已知紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為維持與紅星公司的長(zhǎng)期商業(yè)關(guān)系，公司仍將商品發(fā)往紅星公司且辦妥托收手續(xù)。在這種情況下，盡管商品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)不是很可能收回，對(duì)于合同開始日不符合標(biāo)準(zhǔn)的合同，企業(yè)不能確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，直到符合條件才能確認(rèn)收入。該公司發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）識(shí)別合同種的單項(xiàng)履約義務(wù)合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入，而不是根據(jù)合同的整體實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入。一份合同中可能包含多項(xiàng)履約義務(wù)。識(shí)別一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)的關(guān)鍵決定性因數(shù)在于該商品或該組商品是否可明確區(qū)分。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）識(shí)別合同種的單項(xiàng)履約義務(wù)企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：（1）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益；（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）識(shí)別合同種的單項(xiàng)履約義務(wù)下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：（1）企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶；（2）該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制；（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）識(shí)別合同種的單項(xiàng)履約義務(wù)【例5-2】某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)合同，為客戶一棟宿舍和綜合體育館。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建的宿舍和體育館進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)：宿舍樓總造價(jià)500萬(wàn)元，綜合體育館中造價(jià)400萬(wàn)元。這兩項(xiàng)建筑均有獨(dú)立的施工預(yù)算圖，宿舍樓的預(yù)計(jì)總成本為460萬(wàn)元，體育館的預(yù)計(jì)總成本為370萬(wàn)元。兩項(xiàng)建筑不具有相關(guān)性。合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包括的各單項(xiàng)履約義務(wù)。該例中，宿舍樓和體育館均獨(dú)立設(shè)計(jì)施工，均有獨(dú)立的建造計(jì)劃，宿舍樓和體育館不具有關(guān)聯(lián)性，客戶能夠從宿舍樓和體育館使用中分別受益，建筑公司向客戶轉(zhuǎn)讓宿舍樓和體育館承諾可單獨(dú)區(qū)分，宿舍樓和體育館符合可明確區(qū)分商品的條件。建筑公司應(yīng)將建設(shè)宿舍樓和體育館作為兩項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在一段時(shí)間內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入，而不是根據(jù)合同的整體實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）識(shí)別合同種的單項(xiàng)履約義務(wù)企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動(dòng)，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。例如企業(yè)收取的、無(wú)需退回的健身館的入會(huì)費(fèi)，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，但客戶購(gòu)買的健身卡套餐則構(gòu)成履約義務(wù)。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）確定交易價(jià)格企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。如收取的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價(jià)格。企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)讓商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。在確定交易價(jià)格時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付各戶對(duì)價(jià)等因素的影響。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）確定交易價(jià)格——可變對(duì)價(jià)企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。企業(yè)在判斷合同中是否存在可變對(duì)價(jià)時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)考慮合同條款的約定，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：第一，根據(jù)企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等，客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將會(huì)接受低于合同約定的對(duì)價(jià)金額，如企業(yè)提供的折扣、返利等形式的價(jià)格折讓；第二，其他相關(guān)事實(shí)和情況表明企業(yè)在與客戶簽訂合同時(shí)即意圖向客戶提供價(jià)格折讓。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）確定交易價(jià)格——可變對(duì)價(jià)合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。這里的“極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回”是指轉(zhuǎn)回的概率很小,“極可能”是比“很可能”發(fā)生的概率大得多的情形,即基本確定,概率為大于95%但小于100%。因此,“極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回”是指轉(zhuǎn)回的概率小于5%。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）確定交易價(jià)格——可變對(duì)價(jià)【例5-3】某建造承包商與客戶簽訂一項(xiàng)建造橋梁的合同,合同規(guī)定的建設(shè)期為2019年1月1日至2021年12月31日,合同約定工程價(jià)款為5000萬(wàn)元,如果提前3個(gè)月竣工,客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎(jiǎng)200萬(wàn)元。本例中,合同交易價(jià)格包含可變對(duì)價(jià)200萬(wàn)元。假設(shè)合同開始日估計(jì)提前竣工的概率為98%,則包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格為5200萬(wàn)元,由于提前竣工的概率為98%,將提前竣工獎(jiǎng)200萬(wàn)元確認(rèn)為收入轉(zhuǎn)回的概率很低,只有2%，屬于極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的情形,建造承包商可以按5200萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）確定交易價(jià)格——可變對(duì)價(jià)假設(shè)合同開始日估計(jì)提前竣工的概率為90%,則包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格為5200萬(wàn)元。按新收入準(zhǔn)則的規(guī)定,包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額,本例中,由于提前竣工的概率為90%,提前竣工獎(jiǎng)200萬(wàn)元確認(rèn)為收入轉(zhuǎn)回的概率達(dá)10%,不屬于極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的情形,相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額為5000萬(wàn)元,建造承包商只能按5000萬(wàn)元的上限來(lái)確認(rèn)收入。2021年12月,假設(shè)主體工程基本完工,工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求,有望提前3個(gè)月竣工的概率為96%,此時(shí)包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格為5200萬(wàn)元,可變對(duì)價(jià)發(fā)生轉(zhuǎn)回的概率只有4%,因此,應(yīng)將獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入交易價(jià)格,并按交易價(jià)格為5200萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）確定交易價(jià)格——合同中存在重大融資成分合同中存在重大融資成分的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)支付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。合同開始日,企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的,可以不考慮合同中存在的重大融資成分。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）確定交易價(jià)格——非現(xiàn)金對(duì)價(jià)客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià),按可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如企業(yè)換取的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)是股票,由于股票本身的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的,不應(yīng)作為可變對(duì)價(jià)處理。單獨(dú)售價(jià),是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。如企業(yè)以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的,應(yīng)按固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,再按存貨的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）確定交易價(jià)格——應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)企業(yè)存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買的商品。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）確定交易價(jià)格——應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)【例5-4】某消費(fèi)品制造企業(yè)甲公司向某連鎖超市簽訂了一項(xiàng)銷售商品合同，合同期限為1年。該超市承諾，在合同期限內(nèi)以約定價(jià)格從甲公司進(jìn)貨，購(gòu)買至少價(jià)值1000萬(wàn)元的產(chǎn)品。合同同時(shí)約定，甲公司需在合同開始時(shí)向該超市支付100萬(wàn)元的不可退回款項(xiàng)。該款項(xiàng)旨在就超市需更改貨架以使其適合放置甲公司產(chǎn)品而作出補(bǔ)償。第一個(gè)月該企業(yè)銷售貨物開具發(fā)票的金額為200萬(wàn)元。甲公司第一個(gè)月確認(rèn)多少收入？甲公司應(yīng)確認(rèn)收入=200-100×10%=190（萬(wàn)元）。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，為了使企業(yè)分?jǐn)傊撩恳粏雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品（或提供已承諾的相關(guān)服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)約義務(wù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)【例5】[例2]中的宿舍樓和體育館是兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品,假設(shè)沒(méi)有明確規(guī)定宿舍樓和體育館各自的工程造價(jià),也未作出各自的預(yù)算成本,而是以850萬(wàn)元的總金額簽訂該項(xiàng)合同。由于合同中包含宿舍樓和體育館兩項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日,按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例,將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）履約每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)確定履約進(jìn)度；對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。收入確認(rèn)的關(guān)鍵問(wèn)題是要正確區(qū)分“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）履約每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入1.在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；如常規(guī)或經(jīng)常性服務(wù)。（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品；如在客戶場(chǎng)地上建造資產(chǎn)。（3）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)；如建造只有客戶能夠使用的專項(xiàng)資產(chǎn)。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）履約每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）履約每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入2.在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)當(dāng)一項(xiàng)履約義務(wù)不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）履約每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）履約每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入需要說(shuō)明的是，客戶占有了某項(xiàng)商品的實(shí)物并不意味著就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。例如，采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品，雖然企業(yè)作為委托方已將商品發(fā)送給受托方，但是受托方并未取得該商品的控制權(quán)，因此，企業(yè)不應(yīng)在向受托方發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售商品的收入，而仍然應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移來(lái)判斷何時(shí)確認(rèn)收入，通常應(yīng)在當(dāng)受托方售出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）履約每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)利報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬,是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)是否已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,以及客戶是否已接受該商品。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品的結(jié)算方式1現(xiàn)金結(jié)算2預(yù)收款結(jié)算3賒銷4商業(yè)匯票結(jié)算銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務(wù)、采取預(yù)收款方式銷售商品、已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)、合同折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓、銷售退回、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等情況。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)通常情況下，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅稅額，根據(jù)銷售方式，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)【例5-6】?jī)|優(yōu)公司在2019年5月20日向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8000元；億優(yōu)公司已收到A公司支付的貨款58000元，并將提貨單送交A公司；該批商品的成本為30000元。億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：銀行存款58000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫(kù)存商品30000第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)【例5-7】?jī)|優(yōu)公司在2019年5月20日采用托收承付結(jié)算方式向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為16000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為60000元。億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款116000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫(kù)存商品60000第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)【例5-3】?jī)|優(yōu)公司在2019年5月20日向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為40000元，增值稅稅額為6400元；億優(yōu)公司收到A公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為46400元，期限為2個(gè)月；商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品的成本為26000元。億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（1）確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)46400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6400（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫(kù)存商品26000第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）采用預(yù)收款方式銷售商品預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，此時(shí)才能滿足收入確認(rèn)條件，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）采用預(yù)收款方式銷售商品【例5-9】?jī)|優(yōu)公司與A公司于2019年5月20日簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向A公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為600000元，增值稅稅額為96000元。A公司在簽訂協(xié)議時(shí)預(yù)付40%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余款項(xiàng)于1個(gè)月后支付。該批商品的成本為400000元。億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）收到40%貨款時(shí)：借：銀行存款240000

貸：預(yù)收賬款240000（2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款240000銀行存款456000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）96000（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫(kù)存商品400000第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）采用預(yù)收款方式銷售商品【例5-10】?jī)|優(yōu)公司與A公司于2019年5月20日簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向A公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為600000元，增值稅稅額為96000元。A公司在5月31日前預(yù)先向億優(yōu)公司支付合同總價(jià)的100%，即69.6萬(wàn)元。A公司在2019年5月30日支付了該筆款項(xiàng)。億優(yōu)公司于2019年6月30日向A公司轉(zhuǎn)讓了相應(yīng)的商品，滿足收入確認(rèn)條件。該批商品成本為40萬(wàn)元，億優(yōu)公司會(huì)計(jì)處理如下：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）在合同簽訂日，億優(yōu)公司無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（2）2019年5月30日，億優(yōu)公司收到A公司預(yù)付貨款69.6萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債69.6萬(wàn)元，以反映億優(yōu)公司向A公司轉(zhuǎn)讓商品的合同義務(wù)。借：銀行存款696000

貸：合同負(fù)債696000（3）2019年6月30日，億優(yōu)公司履行了轉(zhuǎn)讓商品的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)沖銷合同負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入60萬(wàn)元借：合同負(fù)債696000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）96000（4）結(jié)轉(zhuǎn)該批商品的銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫(kù)存商品400000第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）采用預(yù)收款方式銷售商品【例5-10】?jī)|優(yōu)公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部，2019年1月1日公司與A客戶簽訂了為期兩年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身。除年費(fèi)2000元之外，億優(yōu)公司還向客戶收取了100元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料、制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所產(chǎn)生的成本。億優(yōu)公司收取入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還。（1）收取A客戶100元入會(huì)費(fèi)時(shí)，由于會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)，只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作，并不構(gòu)成億優(yōu)公司向客戶提供的服務(wù)承諾的一部分，因此，該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，但不構(gòu)成履約義務(wù)。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量收到入會(huì)費(fèi)時(shí)，億優(yōu)公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款100

貸：預(yù)收賬款100（2）收取A客戶年費(fèi)時(shí)，即億優(yōu)公司向客戶提供了服務(wù)承諾，提供可隨時(shí)使用的健身場(chǎng)地和健身服務(wù)，構(gòu)成了履約義務(wù)，億優(yōu)公司應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債2000元，以反映億優(yōu)公司向A客戶提供服務(wù)的合同義務(wù)。借：銀行存款2000

貸：合同負(fù)債2000（3）2019年12月31日，作為健身服務(wù)的預(yù)收款與收取的年費(fèi)一起在2年合同有效期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入借：合同負(fù)債1000

預(yù)收賬款50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1050第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）已發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)如果企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的條件，均不應(yīng)確認(rèn)收入。對(duì)于在一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”賬戶核算。在這種情況下應(yīng)注意的一個(gè)問(wèn)題是，如果銷售商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如果納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不需要進(jìn)行上述處理。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）已發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)【例5-11】?jī)|優(yōu)公司在2019年5月20日采用托收承付結(jié)算方式向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為16000元；該批商品的成本為60000元。億優(yōu)公司在銷售該批商品時(shí)已得知A公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與A公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，億優(yōu)公司仍然將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定億優(yōu)公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品60000

貸：庫(kù)存商品60000（2）同時(shí)，因?yàn)閮|優(yōu)公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)收賬款16000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16000（3）假定2019年8月10日億優(yōu)公司得知A公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，A公司承諾近期付款，億優(yōu)公司應(yīng)在A公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000（4）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000（5）假定億優(yōu)公司于2019年9月2日收到A公司支付的貨款

借：銀行存款116000

貸：應(yīng)收賬款

116000第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（四）合同折扣企業(yè)應(yīng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入，若合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額，則表示存在合同折扣。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中的一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣按比例分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（四）合同折扣【例5-12】?jī)|優(yōu)公司在2019年5月20日與A公司簽訂合同，向其銷售甲、乙兩項(xiàng)商品。甲商品的單獨(dú)售價(jià)為10000元，乙商品的單獨(dú)售價(jià)為15000元，合同價(jià)款為20000元。合同約定，甲商品于合同開始日交付，乙商品在一個(gè)月后交付，只有兩項(xiàng)商品全部交付之后，億優(yōu)公司才有權(quán)收入20000元的合同對(duì)價(jià)。假定甲商品和乙商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（四）合同折扣本例中，首先需對(duì)合同價(jià)款在甲商品和乙商品之間進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)傊良咨唐返暮贤瑑r(jià)款為8000[10000÷（10000+15000）×20000]元，分?jǐn)傊烈疑唐返暮贤瑑r(jià)款為12000[15000÷（10000+15000）×20000]元。由于億優(yōu)公司對(duì)該合同的收款權(quán)需在甲商品和乙商品均交付之后才成立，故當(dāng)億優(yōu)公司在交付甲商品時(shí)，并未形成無(wú)條件收款權(quán)，因而確認(rèn)為“合同資產(chǎn)”。待億優(yōu)公司交付乙商品后，才形成應(yīng)收賬款。億優(yōu)公司的賬務(wù)處理如下：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（四）合同折扣（1）交付甲商品時(shí)：

借：合同資產(chǎn)8000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000（2）交付乙商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款20000

貸：合同資產(chǎn)8000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）銷售退回銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于品種、質(zhì)量不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理一是企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”科目，增加“庫(kù)存商品”科目；二是企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)扣減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）銷售退回對(duì)于附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本，包括退回商品的價(jià)值減損后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）銷售退回【例5-13】?jī)|優(yōu)公司在2019年5月1日向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅稅率16%，稅額為8000元；該批商品的成本為35000元，貨款尚未收到，億優(yōu)公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。2019年6月10日該批商品因質(zhì)量問(wèn)題而被退回。因退貨符合銷售合同規(guī)定，億優(yōu)公司同意退貨，并按規(guī)定向A公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。驗(yàn)收退貨商品入庫(kù)時(shí)，億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）5月1日銷售發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8000

借：發(fā)出商品35000

貸：庫(kù)存商品35000（2）6月10日收到退回的商品：

借：庫(kù)存商品35000

貸：發(fā)出商品35000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8000

貸：應(yīng)收賬款8000第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（五）銷售退回【例5-14】?jī)|優(yōu)公司在2019年5月1日向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅稅率16%，增值稅稅額為8000元；該批商品的成本為35000元，億優(yōu)公司于5月1日發(fā)出該批商品，貨款尚未收到，億優(yōu)公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。2019年6月10日該批商品因質(zhì)量問(wèn)題而被退回。因退貨符合銷售合同規(guī)定，億優(yōu)公司同意退貨，并按規(guī)定向A公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款58000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

8000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000

貸：庫(kù)存商品35000（2）6月10日收到退回的商品：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8000

貸：應(yīng)收賬款58000

借：庫(kù)存商品35000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

350000102【收入概述】【收入的確認(rèn)與計(jì)量】目錄CONTENTS03【費(fèi)用】第三節(jié)費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，形成企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的收入，即“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式中的費(fèi)用是廣義的，而作為會(huì)計(jì)要素的費(fèi)用，是狹義的費(fèi)用。從廣義的角度定義費(fèi)用的主要特點(diǎn)就是把損失包括在費(fèi)用當(dāng)中，認(rèn)為費(fèi)用是會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出。從狹義角度定義費(fèi)用的主要特點(diǎn)就是把損失排除在費(fèi)用之外。費(fèi)用的概念與特征第三節(jié)費(fèi)用費(fèi)用的特征費(fèi)用特征

C會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

A由過(guò)去的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生

B會(huì)引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費(fèi)用），或二者兼而有之第三節(jié)費(fèi)用費(fèi)用的分類成本性費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，其與某成本計(jì)算對(duì)象具有關(guān)聯(lián)性，屬于被“對(duì)象化”的費(fèi)用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。損益性費(fèi)用為獲得收入而使含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)流出企業(yè)的消耗。這種消耗與當(dāng)期收入具有一定的關(guān)聯(lián)性，應(yīng)當(dāng)按要求計(jì)入當(dāng)期損益。按經(jīng)濟(jì)用途分類第三節(jié)費(fèi)用損益性費(fèi)用1.營(yíng)業(yè)成本。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本記入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。第三節(jié)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本。該賬戶借方登記銷售的各種商品、提供勞務(wù)等的實(shí)際成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的金額。余額在借方，表示已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售商品或提供勞務(wù)的成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外所取得的與其他業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本等。該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的金額。余額在借方，表示已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)費(fèi)用【例5-15】?jī)|優(yōu)公司在2019年5月20日向A公司銷售一批材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為16000元；億優(yōu)公司已收到A公司支付的貨款116000元，并將該批材料送交A公司；該批材料的成本為80000元。億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：銀行存款116000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16000（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本80000

貸：原材料80000第三節(jié)費(fèi)用【例5-16】?jī)|優(yōu)公司在2019年7月1日將一臺(tái)暫不需用的機(jī)器設(shè)備租給A公司使用半年，每月收取租金20000元。該機(jī)器設(shè)備賬面原值1000000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值100000元，億優(yōu)公司已使用三年，采用直線法計(jì)提折舊。本例不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素，億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：億優(yōu)公司每月對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊金額為（1000000-100000）÷5÷12=15000（元）第三節(jié)費(fèi)用（1）每月收取設(shè)備租金時(shí)：借：銀行存款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000（2）每月計(jì)提該設(shè)備折舊額時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本15000

貸：累計(jì)折舊15000第三節(jié)費(fèi)用損益性費(fèi)用2.稅金及附加。稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。期末，應(yīng)將“稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。第三節(jié)費(fèi)用【例5-17】?jī)|優(yōu)公司2019年5月20日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售商品收入1000000元，該產(chǎn)品使用的消費(fèi)稅稅率為25%。億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額250000（1000000×25%=250000）元：借：稅金及附加250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅250000（2）繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅250000

貸：銀行存款250000第三節(jié)費(fèi)用【例5-18】?jī)|優(yōu)公司2019年5月實(shí)際應(yīng)交增值稅400000元，應(yīng)交消費(fèi)稅300000元，城建稅稅率為7%。教育費(fèi)附加為3%。億優(yōu)公司應(yīng)編制與城建稅、教育費(fèi)附加有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：城建稅=（400000+300000）×7%=49000（元）教育費(fèi)附加=（400000+300000）×3%=21000（元）借：稅金及附加70000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅49000——應(yīng)交教育費(fèi)附加21000（2）實(shí)際繳納城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅49000——應(yīng)交教育費(fèi)附加21000

貸：銀行存款70000第三節(jié)費(fèi)用損益性費(fèi)用3.資產(chǎn)減值損失。是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失。如企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等所形成的損失。是損益類科目，期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。4.信用減值損失。是指金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失如企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。是損益類科目，期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。第三節(jié)費(fèi)用【例5-19】?jī)|優(yōu)公司2019年年末對(duì)一項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)直測(cè)試，可回收金額為200000元，賬面余額為220000元，億優(yōu)公司計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000第三節(jié)費(fèi)用【例5-20】?jī)|優(yōu)公司2019年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，按3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。億優(yōu)公司估計(jì)壞賬準(zhǔn)備為1000000×3%=30000元，億優(yōu)公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提前余額為零，當(dāng)期有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：信用減值損失30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000第三節(jié)費(fèi)用損益性費(fèi)用5.所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用是指企業(yè)為取得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅?！八枚愘M(fèi)用”，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目，期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。具體介紹見(jiàn)第六章。第三節(jié)費(fèi)用損益性費(fèi)用6.期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用之所以不計(jì)入特定的成本核算對(duì)象，主要是因?yàn)槠陂g費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，與可以確定特定成本核算對(duì)象的材料采購(gòu)、產(chǎn)成品生產(chǎn)等沒(méi)有直接關(guān)系，因而期間費(fèi)用不計(jì)入有關(guān)核算對(duì)象的生產(chǎn)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。由于當(dāng)期的期間費(fèi)用是全額從當(dāng)期損益中扣除的，因此其發(fā)生額不會(huì)影響下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三節(jié)費(fèi)用損益性費(fèi)用6.1銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量保證損失、商品維修費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也納入銷售費(fèi)用的核算范圍。企業(yè)通過(guò)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。企業(yè)按照銷售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目置明細(xì)科目。第三節(jié)費(fèi)用【例5-21】?jī)|優(yōu)公司2019年8月20日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)30000元，用銀行存款支付。億優(yōu)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄