第3章 應(yīng)收款項(xiàng)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting□應(yīng)收票據(jù)□應(yīng)收賬款□預(yù)付賬款與其他應(yīng)收項(xiàng)目□壞賬損失的會(huì)計(jì)處理本章主要知識(shí)點(diǎn)1掌握應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

掌握應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理掌握壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及其會(huì)計(jì)處理23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)票據(jù)貼現(xiàn)和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)及其分類應(yīng)收票據(jù)概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票

分類帶息票據(jù)

按是否帶息分類

銀行承兌匯票

按承兌人不同分類

不帶息票據(jù)

商業(yè)承兌匯票

按是否帶追索權(quán)分類

帶追索權(quán)票據(jù)

不帶追索權(quán)票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理入賬價(jià)值

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按票據(jù)的面值入賬賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的面值及計(jì)提的利息到期收回票款或貼現(xiàn)票據(jù)的票面余額余額：尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價(jià)值

收到票據(jù)時(shí)到期收款到期付款人無款支付（一）不帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（余額）收到票據(jù)時(shí)期末計(jì)提利息到期（二）帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）利息＝票據(jù)面值×票面利率×計(jì)息期限借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期收款到期付款人無款支付（三）票據(jù)貼現(xiàn)及其會(huì)計(jì)處理

“貼現(xiàn)”——是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。概念

票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算

計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1

貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×(1＋票據(jù)的年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360)或＝票據(jù)面值×(1＋票據(jù)的年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（實(shí)際收到的金額)借（或貸）：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值＋已計(jì)提的票據(jù)利息）借：銀行存款（實(shí)際收到的金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的到期值）不符合終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票貼現(xiàn)（如商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)）符合終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票貼現(xiàn)（如銀行承兌匯票貼現(xiàn)）

【例1】

2015年5月2日，甲公司持其所收取的出票日為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息銀行承兌匯票一張向銀行辦理貼現(xiàn)（不附追索權(quán)），假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12％。

票據(jù)到期日為9月23日貼現(xiàn)天數(shù)＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（天）貼現(xiàn)息＝110000×12％×144÷360＝5280(元)貼現(xiàn)凈額＝110000－5280＝104720(元)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款104720

財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000答案借：材料采購（或原材料）等（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）銀行存款等（差額）（四）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款及其確認(rèn)應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)

確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理入賬價(jià)值應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬

折扣的處理包括：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品價(jià)格上給予的扣除應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款1053000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000

【例題2】甲公司2015年2月1日，銷售1000件A商品給乙公司，銷售單價(jià)1000元/件，增值稅稅率為17%，因乙公司購買的數(shù)量較多，給予乙公司商業(yè)折扣10%，款項(xiàng)尚未收到。答案現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：

債務(wù)人10天內(nèi)付款可給予2%的折扣

1/20:

債務(wù)人20天內(nèi)付款可給予1%的折扣

n/30:

債務(wù)人30天內(nèi)付款則不給折扣現(xiàn)金折扣處理方法總價(jià)法凈價(jià)法現(xiàn)金折扣——在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）客戶放棄的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收益

——沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)按總價(jià)法確定總價(jià)法——是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值凈價(jià)法——是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。【例題３】甲公司2015年3月1日銷售商品一批給A公司，售價(jià)100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚末收到，給予A公司現(xiàn)金扣條件為2/10、1/20、n/30。（假定現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計(jì)算時(shí)不考慮增值稅）。

A公司在3月19日付款。（1）銷售時(shí)：借：應(yīng)收帳款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（2）收款時(shí)：現(xiàn)金折扣額＝100000×1%＝1000（元）實(shí)收金額＝117000－1000＝116000（元）

借：銀行存款116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收帳款117000答案知識(shí)點(diǎn)：預(yù)付賬款與其他應(yīng)收項(xiàng)目一、預(yù)付賬款概念預(yù)付賬款——是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶并按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬戶預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的，可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶而將預(yù)付款業(yè)務(wù)歸并到“應(yīng)付賬款”賬戶中核算

預(yù)付款項(xiàng)時(shí)購入貨物時(shí)補(bǔ)付差款或退回余款預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

借：原材料（貨物的價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）貸：預(yù)付賬款（購買貨物的價(jià)稅合計(jì)）補(bǔ)付差款退回多余款二、其他應(yīng)收款概念其他應(yīng)收款——是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

內(nèi)容1．應(yīng)收各種賠款、罰款2．應(yīng)收出租包裝物租金3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4．存出保證金5．備用金6．其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)（一）壞賬及其確認(rèn)壞賬——是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

知識(shí)點(diǎn)：壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)收賬款符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3．債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。壞賬的確認(rèn)是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款的方法

（二）壞賬損失的核算

是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款金額的方法壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法——是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額）＝期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例應(yīng)分別不同情況處理

當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額如何確定提取前壞賬準(zhǔn)備余額當(dāng)期實(shí)際提取數(shù)會(huì)計(jì)處理壞賬準(zhǔn)備實(shí)際提取數(shù)的確定實(shí)際提取數(shù)＝壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)＋已有借方余額應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)計(jì)提實(shí)際提取數(shù)＝壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)

－已有貸方余額應(yīng)按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備但＜?jí)馁~準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)但＞壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額無余額已有借方余額借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

【例題4】

甲公司設(shè)立于2012年初，采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%，各年有關(guān)資料如下：（1）2012年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。（2）2013年未發(fā)生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為160萬元。（3）2014年未發(fā)生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額為90萬元。（4）2015年8月，發(fā)生壞賬損失12萬元，其中：應(yīng)收A公司10萬元，應(yīng)收B公司2萬元，年末應(yīng)收賬款余額為150萬元。要求：計(jì)算甲公司各年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2012年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝100×10%＝10（萬元）提取前壞賬準(zhǔn)備余額=0實(shí)際提取數(shù)=應(yīng)提數(shù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10

貸：壞賬準(zhǔn)備102012年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下壞賬準(zhǔn)備2012年初02012年末1012年提取10

2013年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝160×10%＝16（萬元）提取前壞賬準(zhǔn)備余額=10（萬元）實(shí)際提取數(shù)=16－10＝6（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失6

貸：壞賬準(zhǔn)備62013年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下壞賬準(zhǔn)備2012年初02012年末1012年提取102013年末1613年提取6

2014年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝90×10%＝9（萬元）提取前壞賬準(zhǔn)備余額=16（萬元）實(shí)際提取數(shù)=9－16＝－7（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備7

貸：資產(chǎn)減值損失72014年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下壞賬準(zhǔn)備2012年初02012年末1012年提取102013年末1613年提取62014年末914年沖銷7

2015年8月發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備12

貸：應(yīng)收賬款——A10——B22015年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝150×10%＝15（萬元）提取前壞賬準(zhǔn)備余額

=9－12=－3（萬元）實(shí)際提取數(shù)=15＋3＝18（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失18

貸：壞賬準(zhǔn)備182015年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下壞賬準(zhǔn)備2012年初02012年末1012年提取102013年末1613年提取62014年末914年沖銷715年核銷122015年末1515年提取18賬齡分析法——是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。

賬齡分析法該方法針對(duì)不同賬齡段的應(yīng)收款項(xiàng)確定不同的壞賬率，賬齡時(shí)間越長，所確定的壞賬率越大；將不同賬齡段計(jì)算確定的壞賬損失數(shù)匯總，以確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額數(shù)。應(yīng)分別不同賬齡計(jì)算【例題9】甲公司壞賬采用備抵法核算，并按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款余額及壞賬率資料如下（單位：萬元）賬齡2014.12.102015.12.31估計(jì)壞賬率1年以下（含1年）

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