基于案例的財務舞弊審計對策探討

1財務舞弊的相關定義財務舞弊顧名思義就是公司的管理層為了操縱盈余而編制虛假財務報告的行為。編制虛假財務報告的兩種表現(xiàn)形式為：虛減利潤和虛增利潤，前者多出現(xiàn)于上市前，主要動機為少交稅，后者多出現(xiàn)于上市過程中以及上市后，主要動機為平滑業(yè)績或保住各項財務指標。而掛牌后公司的財務舞弊行為影響極其惡劣，擾亂資本市場秩序，破壞資本市場環(huán)境，本文將要針對虛增利潤這一財務舞弊行為展開討論。2案例分析及審計對策筆者在現(xiàn)場審計過程中遇到過一個案例：A公司系鋁材加工企業(yè)，其母公司B系房地產(chǎn)公司。在審計A公司的年報時，種種跡象顯示該公司存在財務舞弊行為。財務舞弊通常伴隨著“舞弊三角”：1）實施舞弊的動機或壓力：A公司當年度新增銀行借款，如果虧損將會導致銀行不再續(xù)貸。2）實施舞弊的機會：A公司內(nèi)控缺失，股權(quán)集中，管理層與治理層高度重疊，造成內(nèi)控形同虛設，管理層凌駕于內(nèi)控之上。B公司集團旗下涉足地產(chǎn)、鋁材、文化、抗菌產(chǎn)業(yè)，為了虛增收入，A公司轉(zhuǎn)型研發(fā)抗菌鋁材櫥柜。A公司財務負責人系下半年新入職員工，前幾任財務負責人頻繁離職。3）為舞弊行為尋找的借口：公司財務報告需要提供給貸款銀行報備，如果A公司不能解決融資問題，將會造成公司現(xiàn)金流短缺，影響公司的生存，導致員工失業(yè)。2.1舞弊在賬務處理上主要體現(xiàn)在兩個方面2.1.1虛增營業(yè)收入：A公司通過貿(mào)易公司C虛開發(fā)票、A公司通過櫥柜公司D提前確認收入。同時母公司B公司通過工程公司E公司安排交易涉及關聯(lián)方資金占用。2.1.2虛減營業(yè)成本：故意降低庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本單價，同時將部分鋁材的用途由生產(chǎn)領用變更為車間改造領用。2.2識別舞弊風險2.2.1審計人員發(fā)現(xiàn)期末應收賬款——C公司金額較大，且長期未回，審計人員登錄天眼查網(wǎng)站查詢C公司的工商信息，顯示該公司已經(jīng)注銷，合理懷疑該筆交易業(yè)務虛構(gòu)。2.2.2審計人員發(fā)現(xiàn)本年度毛利率較上年度波動較大，合理懷疑成本結(jié)轉(zhuǎn)存在問題。2.3應對舞弊風險2.3.1應對營業(yè)收入舞弊2.3.1.1細節(jié)測試：審計人員檢查A公司與貿(mào)易公司C發(fā)生額對應的貨運記錄，發(fā)現(xiàn)臺賬上沒有登記對應物流單號。2.3.1.2發(fā)函：針對期末貿(mào)易公司C、櫥柜公司D、工程公司E的應收賬款余額較大，審計人員向貿(mào)易公司C、櫥柜公司D發(fā)詢證函，但是遲遲未收到回函。2.3.1.3訪談：項目合伙人根據(jù)已識別的風險點與A公司管理層進行溝通，提示管理層如果在預披露公告日前注冊會計師未能收回大額函證，將會導致會計師事務所無法出具無保留意見的審計報告。A公司財務負責人將事情全盤托出：1)貿(mào)易公司C公司期末應收賬款較大系C公司配合A公司虛開發(fā)票，由于母公司B現(xiàn)金流短缺，未能及時替子公司A抹平該余額，導致應收C公司款項長期掛賬。2)櫥柜公司D公司期末應收賬款余額較大是因為B公司開發(fā)的精裝修住宅X樓盤，精裝修需要配套鋁材櫥柜，B公司指定其裝修公司D從A公司處購買櫥柜，并安排D公司配合A公司提前確認收入，導致期末應收D公司賬款較大。3)上年度B公司指定工程公司E從A公司處購買鋁材用于B開發(fā)的商業(yè)地產(chǎn)Y廣場，并指定工程公司E將購買鋁材的款項打到B公司賬戶，因此導致期末應收E公司款項一直掛賬，其實該筆應收賬款應由母公司B償還給A公司，該事項已構(gòu)成關聯(lián)方資金占用。2.3.2應對營業(yè)成本舞弊2.3.2.1計價測試：審計人員對庫存商品進行計價測試，發(fā)現(xiàn)A公司人為降低月末成本結(jié)轉(zhuǎn)單價，故意少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本100多萬。2.3.2.2實施監(jiān)盤：審計人員對在建工程-改造車間進行現(xiàn)場監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)經(jīng)改造的車間并未有明顯領用鋁材跡象，至少并未達到A公司賬面列示領用的用量，因此判斷A公司故意更改材料領用用途以此達到調(diào)減營業(yè)成本100多萬的目的。2.4審計結(jié)果項目組認為應當調(diào)減虛增收入，調(diào)增少結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時如實披露關聯(lián)方資金占用，并提示公司加強財務報告的內(nèi)部控制。3結(jié)論與建議前總理朱镕基先生曾于2001年為上海國家會計學院題詞“不做假賬”，但在此后將近20年里資本市場出現(xiàn)的舞弊案例數(shù)不勝數(shù)。證監(jiān)會對兩地兩康的處罰在行業(yè)內(nèi)引起極大震動，但還是屢禁不止。筆者認為企業(yè)發(fā)生財務舞弊，最重要的原因歸結(jié)于公司內(nèi)部控制流于形式，表面上是建立了董事會、監(jiān)事會，實際上治理結(jié)構(gòu)的人員或多或少與董事長存在利益關系，導致管理層與治理層高度重疊，造成治理結(jié)構(gòu)形同虛設，最終管理層凌駕于內(nèi)控之上，這是過往經(jīng)典案例中審計失敗的主要原因。在財務舞弊實施者與審計機構(gòu)的動態(tài)博弈中，會計師事務所一方面要加強專業(yè)培訓、提高審計人員的核查能力，一方面要注重職業(yè)懷疑、提高審計人員的道德素養(yǎng)，通過這兩點來降低審計失敗的概率。審計人員的認真程度會對識別舞弊產(chǎn)生至關重要的作用，作為審計人員我們必須嚴格執(zhí)行審計程序：對函證和監(jiān)盤保持最高程度的謹慎；通過實質(zhì)性分析程序，發(fā)現(xiàn)可疑跡象，找準突破口，同時結(jié)合細節(jié)測試，獲取對審計結(jié)論有用