財(cái)政學(xué)：第9章 稅收制度

第九章稅收制度中國(guó)稅收制度（精簡(jiǎn)版）SchoolofFinanceandTaxation

2012年1月起上海市實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)2012年4月25日至28日，國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)解學(xué)智一行赴上海視察，了解上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)推進(jìn)情況。接下來(lái)的任務(wù)：一是改革試點(diǎn)效應(yīng)分析；二是進(jìn)一步加大出口服務(wù)稅收免抵政策落實(shí)力度，體現(xiàn)改革試點(diǎn)對(duì)提升服務(wù)、商品出口競(jìng)爭(zhēng)力的積極意義；三是對(duì)于試點(diǎn)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，要從稅制原理、國(guó)際慣例、改革方向等方面綜合考慮，結(jié)合上海實(shí)際認(rèn)真分析研究，制定和完善處理預(yù)案，為全國(guó)改革全面推開(kāi)積累經(jīng)驗(yàn)。

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Contents行為課稅財(cái)產(chǎn)課稅資源課稅所得課稅商品課稅SchoolofFinanceandTaxation

如何建立稅收制度體系？何謂稅收制度?稅收制度是指一個(gè)國(guó)家或政府的稅收組成體系及各種征管法令、制度等的總稱(chēng)。稅法：稅收征管的基本法稅收征管條例稅收征管辦法

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第一節(jié)商品課稅商品課稅特征普遍征稅以流轉(zhuǎn)額計(jì)稅依據(jù)多數(shù)為比例稅率稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁計(jì)征便利商品課稅的特征與類(lèi)型商品課稅類(lèi)型

課稅對(duì)象數(shù)額：全體與部分（營(yíng)業(yè)稅和增值稅）課稅環(huán)節(jié)：?jiǎn)苇h(huán)節(jié)稅和多環(huán)節(jié)稅計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)稅和從兩稅.SchoolofFinanceandTaxation

一、增值稅加法減法扣稅法增值稅特點(diǎn)課稅對(duì)象為增值額，避免重復(fù)增稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)影響不受兼并重組影響產(chǎn)品出口零稅率，鼓勵(lì)出口增值稅類(lèi)型生產(chǎn)型增值稅：計(jì)稅依據(jù)是GNP，固定資產(chǎn)價(jià)款不抵扣收入性增值稅：計(jì)稅依據(jù)是NI，抵扣固定資產(chǎn)折舊部分消費(fèi)性增值稅：計(jì)稅依據(jù)為全部消費(fèi)品增值稅計(jì)稅方法中國(guó)現(xiàn)行增值稅：抵扣法SchoolofFinanceandTaxation

我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅基本稅率：17%，優(yōu)惠稅率：13%，出口：零稅率；小規(guī)模納稅人：3%從事征稅范圍業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人生產(chǎn)、銷(xiāo)售、進(jìn)口商品，加工、修理修配勞務(wù)扣稅法計(jì)稅稅率（征收率）納稅人征稅范圍增值稅擴(kuò)圍：2012，上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅征收增值稅增值稅轉(zhuǎn)型：2009年1月1日全國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，之前為生產(chǎn)型增值稅SchoolofFinanceandTaxation

增值稅“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”改革生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅商品稅體系？“新增值稅”的優(yōu)勢(shì)何在？為什么要進(jìn)行改革？SchoolofFinanceandTaxation

增值稅計(jì)算紅星機(jī)械廠(chǎng)3月份銷(xiāo)售產(chǎn)品得銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)原料獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票3份，稅額10萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)獲得增值稅發(fā)票4份，稅額40萬(wàn)元，問(wèn)本月該廠(chǎng)應(yīng)繳納增值稅為多少？以生產(chǎn)型、消費(fèi)型增值稅分別計(jì)算。關(guān)于銷(xiāo)售額：為不含稅銷(xiāo)售額，即銷(xiāo)售收入不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+17%）生產(chǎn)型增值稅：固定資產(chǎn)價(jià)款不能抵扣消費(fèi)性增值稅：固定資產(chǎn)價(jià)款全部抵扣SchoolofFinanceandTaxation

二、消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種稅

調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)

引導(dǎo)消費(fèi)方向

籌集財(cái)政收入

非生活必需、奢侈品不可再生資源品過(guò)度消費(fèi)有害品

征稅目的

征稅范圍SchoolofFinanceandTaxation

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度納稅人：消費(fèi)稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

征收范圍：14品目，煙、酒、鞭炮焰火；化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫及球具、高檔手表、游艇；成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、木制一次性筷子、實(shí)木地板計(jì)稅方法：從價(jià)定率（多數(shù)消費(fèi)品）、從量定額（啤酒、汽油）、復(fù)合稅率（煙、白酒）。消費(fèi)稅是一種在商品流入市場(chǎng)之前征收的流轉(zhuǎn)稅，與增值稅、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在生產(chǎn)、加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5％的消費(fèi)稅SchoolofFinanceandTaxation

稅率較低：3%－5%；

按行業(yè)征稅，9個(gè)行業(yè)

以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù).營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售額）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅對(duì)象主要是勞務(wù)。

與增值稅重復(fù)征稅；

抵扣鏈條中斷，人為加重部分行業(yè)稅負(fù)

人為造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整三、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅概念營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)為何“營(yíng)”改“增”SchoolofFinanceandTaxation

營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率不同行業(yè)稅率不同3%－5%郵電通信文化體育轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)娛樂(lè)業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)SchoolofFinanceandTaxation

四、關(guān)稅關(guān)稅概念

關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出一國(guó)關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅

國(guó)境與關(guān)境√國(guó)境（frontier)是指一個(gè)國(guó)家行使主權(quán)的領(lǐng)土范圍。包括陸地、領(lǐng)水、領(lǐng)空和領(lǐng)海?！剃P(guān)境(CustomsTerritory)是指實(shí)施同一海關(guān)法規(guī)和關(guān)稅制度的境域，即國(guó)家(地區(qū))行使海關(guān)主權(quán)的執(zhí)法空間。又稱(chēng)“稅境”或“海關(guān)境域”。

關(guān)境與國(guó)境可能不一致。當(dāng)國(guó)境之內(nèi)有保稅區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)、自由港、自由區(qū)等區(qū)域時(shí)，關(guān)境小于其國(guó)境。而幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟，對(duì)外統(tǒng)一征收關(guān)稅，內(nèi)部則自由貿(mào)易互免關(guān)稅，此時(shí)關(guān)境要大于國(guó)境。以我們中國(guó)為例子，我國(guó)是國(guó)境大于關(guān)境的，因?yàn)橹袊?guó)國(guó)境只有一個(gè)，而關(guān)境有大陸、香港、澳門(mén)、臺(tái)澎金馬之分。

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關(guān)稅涉及一個(gè)國(guó)家的主權(quán)問(wèn)題貨物與物品

貨物是指進(jìn)出關(guān)境的貿(mào)易商品

物品是進(jìn)出關(guān)境的非貿(mào)易商品無(wú)論是貨物還是物品，進(jìn)出關(guān)境都要依照關(guān)稅條例征收相關(guān)稅。SchoolofFinanceandTaxation

關(guān)稅類(lèi)型1進(jìn)口關(guān)稅：對(duì)進(jìn)入關(guān)境的貨物和物品征收的一種關(guān)稅。分為正常進(jìn)口關(guān)稅和非正常進(jìn)口關(guān)稅。后者又有反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷(xiāo)關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅和歧視性關(guān)稅，它們與貿(mào)易保護(hù)有關(guān)。2出口關(guān)稅：對(duì)出口商品征收的一種關(guān)稅。主要針對(duì)具體的商品，如鰻魚(yú)苗以及資源類(lèi)產(chǎn)品。3關(guān)境關(guān)稅：之一國(guó)針對(duì)經(jīng)過(guò)本國(guó)口岸停留后，再轉(zhuǎn)運(yùn)到其它國(guó)家的商品征收的關(guān)稅。這種關(guān)稅越來(lái)越少。.

進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅

過(guò)境關(guān)稅SchoolofFinanceandTaxation

關(guān)稅作用關(guān)稅作用保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

籌集財(cái)政資金

維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益

調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易

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第二節(jié)所得課稅1為什么對(duì)所得征稅？對(duì)所得征稅的法理何在？所得課稅的特征？如何對(duì)所得課稅？2公司所得稅。征稅的法理何在？是否存在重復(fù)征稅問(wèn)題？政府對(duì)企業(yè)所得征稅的目的何在？不同企業(yè)征稅是否存在差異？3為什么對(duì)個(gè)人所得征稅？征稅目的何在？是取得財(cái)政收入還是調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平？對(duì)個(gè)人所得征稅的依據(jù)是什么？不同個(gè)人是否存在差異？所得課稅總論企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅SchoolofFinanceandTaxation

企業(yè)所得稅制度居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)所有所得非居民企業(yè)境內(nèi)所得25%非居民20%小微企業(yè)20%（15%）年度收入減法定扣除減去以前年度虧損19801985199120071994中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅集體、私營(yíng)、中外合資外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)、外商、外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅納稅人課稅對(duì)象稅率應(yīng)納稅所得額SchoolofFinanceandTaxation

個(gè)人所得稅制度個(gè)人所得稅作用調(diào)節(jié)收入分配增加財(cái)政收入內(nèi)在穩(wěn)定器SchoolofFinanceandTaxation

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度納稅人課稅對(duì)象稅率應(yīng)納稅所得額中國(guó)居民：在中國(guó)境內(nèi)有居所或無(wú)居所但居住時(shí)間滿(mǎn)一年。居民所有所得，非居民境內(nèi)所得工資、薪金所得；工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)既凰玫裙べY、薪金：7級(jí)超額累進(jìn)稅率3%-45%；工商戶(hù)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得，5級(jí)超額累進(jìn)稅率；其它20%免征額：工資、薪金：3500元工商戶(hù)：年度成本、費(fèi)用和以前損失；稿酬：800，20%轉(zhuǎn)讓資產(chǎn):原值和合理費(fèi)用SchoolofFinanceandTaxation

第三節(jié)資源稅資源稅概述

資源：土地、海洋、森林、草原、水、礦和生物資源資源稅特點(diǎn)：征稅范圍??；調(diào)節(jié)資源極差收入；從量定額（從價(jià)定率）計(jì)征資源稅制度

納稅人。在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人。

稅率。從價(jià)定率或從量定額。

應(yīng)納稅額＝課稅對(duì)象數(shù)量*適用稅率。

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資源稅改革動(dòng)態(tài)中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例（修訂）（2011年11月1日起施行）2014年9月29日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，在做好清費(fèi)工作的基礎(chǔ)上，煤炭資源稅從12月1日起，正式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。

煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征并沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的稅率，稅率將由省級(jí)政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。國(guó)務(wù)院同時(shí)要求，立即著手清理涉煤收費(fèi)基金，停止征收煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)等。

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第四節(jié)財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅有什么共同特征？征收行為稅的目的是什么？現(xiàn)行房產(chǎn)稅的特點(diǎn)是什么？你認(rèn)為可以進(jìn)行哪些方面的改革？近來(lái)，環(huán)境稅受到理論界和政策界的廣泛關(guān)注，你對(duì)征收環(huán)境稅有什么看法？School