課程資料：第139講-民間非營利組織會計(jì)

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第三節(jié)民間非營利組織會計(jì)

一、民間非營利組織會計(jì)概述（一）民間非營利組織的概念和特征目前，我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位（《慈善法》稱為社會服務(wù)機(jī)構(gòu)）。概念民間非營利組織：是指通過籌集社會民間資金舉辦的，不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織特征民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下3個(gè)特征：1.該組織不以營利為宗旨和目的；（這一特征與企業(yè)的營利性相區(qū)別）【特別提示】強(qiáng)調(diào)民間非營利組織目的的非營利性，并不排除因提供商品或者社會服務(wù)而獲取相應(yīng)收入或者收取合理費(fèi)用，只要這些營利活動的所得最終用于組織的非營利事業(yè)2.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)?！咎貏e提示】行政事業(yè)單位盡管也屬于非營利組織，但國家對這些組織及其凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)【補(bǔ)充例題?多選題】民間非營利組織會計(jì)的特征包括（）。A.不以營利為目的B.資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)C.資源提供者不享有所有權(quán)D.資源提供者享有所有權(quán)【答案】ABC【解析】民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下3個(gè)特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。（二）民間非營利組織會計(jì)的概念和特點(diǎn)概念民間非營利組織會計(jì)：是對民間非營利組織的財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計(jì)量和報(bào)告，以價(jià)值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息的活動特征1.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)。2.在采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。（如通過接受捐贈業(yè)務(wù)取得的資產(chǎn)，很難取得歷史成本）3.由于民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，因此，其會計(jì)要素不應(yīng)包括所有者權(quán)益和利潤，而是設(shè)置了“凈資產(chǎn)”這一要素。（三）民間非營利組織的會計(jì)要素（劃分為2類）反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素（資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)）

①資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、文化文物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等②負(fù)債：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織，包括流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等③凈資產(chǎn)：是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)反映業(yè)務(wù)成果的會計(jì)要素（收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動額）①收入：是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入②費(fèi)用：是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等（四）民間非營利組織財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告1.民間非營利組織的會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）、業(yè)務(wù)活動表（營運(yùn)成果）和現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）三張基本報(bào)表，同時(shí)民間非營利組織還應(yīng)當(dāng)編制會計(jì)報(bào)表附注。2.民間非營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。民間非營利組織在編制中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與年度會計(jì)報(bào)表相一致的確認(rèn)與計(jì)量原則。中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容相對于年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告而言可以適當(dāng)簡化，但仍應(yīng)保證包括與理解中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財(cái)務(wù)信息。二、民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的會計(jì)核算（一）捐贈業(yè)務(wù)1.在實(shí)務(wù)中，民間非營利組織既可能作為受贈人，接受其他單位或個(gè)人的捐贈；也可能作為捐贈人，對其他單位或個(gè)人作出捐贈。2.捐贈一般具有以下3個(gè)基本特征：（1）捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者清償或取消負(fù)債，屬于非交換交易；（2）捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者清償或取消負(fù)債，從而將捐贈與納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來；（3）捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。3.判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈時(shí)，還需要注意以下幾點(diǎn)：（1）應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來；（2）可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易；（3）應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映。4.捐贈收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進(jìn)行核算。（1）如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為限定性捐贈收入；（2）如果捐贈方對捐贈的使用沒有設(shè)置時(shí)間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為非限定性捐贈收入。5.捐贈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（1）對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。（2）對于民間非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等：①如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；②如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值；③如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值?！咎貏e提示】①應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈與捐贈承諾捐贈承諾：是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。②民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。【補(bǔ)充例題?多選題】下列各項(xiàng)中，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入的有（）。A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)B.收到捐贈人未限定用途的物資C.收到捐贈人的捐贈承諾函D.收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予以確認(rèn)；選項(xiàng)C，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，民間非營利組織對于捐贈承諾，不予以確認(rèn)。6.捐贈收入的核算（1）接受捐贈時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額①借：現(xiàn)金/銀行存款短期投資存貨長期股權(quán)投資/長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：捐贈收入——限定性收入——非限定性收入②對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，按照需要償還的金額（需要返還時(shí)，計(jì)入“管理費(fèi)用”）借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款（2）如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除借：捐贈收入——限定性收入貸：捐贈收入——非限定性收入（3）期末，分別結(jié)轉(zhuǎn)余額（結(jié)轉(zhuǎn)后捐贈收入無余額）①借：捐贈收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)②借：捐贈收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)【補(bǔ)充例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈收入的有（）。A.接受勞務(wù)捐贈B.接受有價(jià)證券捐贈C.接受公用房捐贈D.接受貨幣資金捐贈【答案】BCD【解析】非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈所取得的收入。對于捐贈承諾和勞務(wù)捐贈，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表中披露。所以選項(xiàng)A是不正確的，即不予以確認(rèn)的?！纠?0-22】20×8年2月1日，某社會團(tuán)體收到甲企業(yè)捐贈款項(xiàng)。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)向該社會團(tuán)體捐贈100000元，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會團(tuán)體銀行賬戶；該社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題。該社會團(tuán)體應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】借：銀行存款100000貸：捐贈收入——限定性收入100000【例30-23】20×8年6月16日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×8年7月1日至20×8年12月31日，乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向甲基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項(xiàng)將在每月底按照銷售量計(jì)算后匯至甲基金會銀行賬戶。同時(shí)，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項(xiàng)不會少于600000元，并爭取達(dá)到1000000元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會在20×8年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)90000元。甲基金會應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】（1）20×8年6月16日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）20×8年7月31日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈收入：借：銀行存款90000貸：捐贈收入——限定性收入90000（3）20×8年8月至12月的每個(gè)月月底，分別按照收到的捐贈金額，確認(rèn)捐贈收入。賬務(wù)處理同7月31日。【例30-24】20×8年8月24日，某基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會捐贈180000元，其中160000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20000元用于此次捐贈活動的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，20×8年9月12日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)180000元。20×8年10月9日，該基金會將160000元轉(zhuǎn)贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué)，并發(fā)生了18000元的管理費(fèi)用。20×8車10月14日，該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈活動節(jié)余的2000元由該基金會自由支配。該基金會應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】（1）20×8年8月24日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）20×8年9月12日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈收入：借：銀行存款180000貸：捐贈收入——限定性收入180000（3）20×8年10月9日，接照實(shí)際發(fā)生的金額，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動成本：借：業(yè)務(wù)活動成本160000管理費(fèi)用18000貸：銀行存款178000（4）20×8年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入：借：捐贈收入——限定性收入2000貸：捐贈收入——非限定性收入2000【例30-25】20×8年9月12日，某基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會捐贈420000元，用于成立一項(xiàng)獎學(xué)金基金，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶，自第2年開始每年以基金利息獎勵(lì)乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學(xué)生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體獎勵(lì)金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。根據(jù)此協(xié)議，20×8年9月30日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)420000元。該基金會應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】（1）20×8年9月12日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）20×8年9月30日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈收入：借：銀行存款420000貸：捐贈收入——限定性收入420000【例30-26】20×8年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480000元，其中，“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為320000元；“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為160000元。20×8年12月31日，該組織將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。該民間非營利組織應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】借：捐贈收入——限定性收入320000貸：限定性凈資產(chǎn)320000借：捐贈收入——非限定性收入160000貸：非限定性凈資產(chǎn)160000（二）受托代理業(yè)務(wù)1.受托代理業(yè)務(wù)的概念受托代理業(yè)務(wù)：是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿（★★）將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。【特別提示】民間非營利組織本身在此業(yè)務(wù)活動過程中只是起“中介作用”，沒有權(quán)力改變上述資產(chǎn)的用途或者變更受益人。2.受托代理業(yè)務(wù)的界定受托代理業(yè)務(wù)接受捐贈業(yè)務(wù)①民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)①民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)②只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人。并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途②在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人③委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人─④受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的─

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算總原則：對于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)比照“接受捐贈資產(chǎn)”的原則確認(rèn)和計(jì)量受托代理資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其金額確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。（1）收到受托代理資產(chǎn)時(shí)借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債（2）在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)（與接收時(shí)反向）借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)（3）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。①取得這些受托代理資產(chǎn)時(shí)借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款——受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債②在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)（反向結(jié)轉(zhuǎn)）借：受托代理負(fù)債貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款——受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)【例30-27】20×8年12月10日，甲民間非營利組織、乙民間非營利組織與丙企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福利院（附有具體的受贈福利院名單）捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6臺。每臺電腦的賬面價(jià)值為12000元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦送至各福利院，并負(fù)責(zé)安裝。20×8年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運(yùn)至甲民間非營利組織。假設(shè)截至20×8年12月31日，甲民間非營利組織尚未將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)，甲民間非營利組織應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。20×8年12月18日，收到電腦時(shí)：借：受托代理資產(chǎn)——電腦720000貸：受托代理負(fù)債720000另外，甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，金額均為720000元。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況?！纠?0-28】20×8年12月1日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈合作協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙企業(yè)將通過甲基金會向丙學(xué)校捐款100000元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。20×8年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲民間非營利組織賬戶。20×8年12月15日，甲民間非營利組織按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。假設(shè)不考慮其他因素和稅費(fèi)，甲基金會應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。（1）20×8年12月8日，收到銀行存款時(shí)：借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)100000貸：受托代理負(fù)債100000（2）20×8年12月15日，轉(zhuǎn)出銀行存款時(shí)：借：受托代理負(fù)債100000貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)100000【補(bǔ)充例題?多選題】2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈電腦50臺，該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的有（）。A.確認(rèn)固定資產(chǎn)B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)C.確認(rèn)捐贈收入D.確認(rèn)受托代理負(fù)債【答案】BD【解析】乙企業(yè)在該項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。【補(bǔ)充例題?單選題】（2018年）下列各項(xiàng)關(guān)于非營利組織會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.捐贈收入于捐贈方做出書面承諾時(shí)確認(rèn)B.接收的勞務(wù)捐贈按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈收入C.如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照名義價(jià)值入賬D.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債【答案】D【解析】一般情況下，對于無條件捐贈，應(yīng)當(dāng)在捐贈收到時(shí)確認(rèn)收入，對于附條件的捐贈，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；接收的勞務(wù)捐贈不予確認(rèn)，但應(yīng)在附注中披露，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。（三）會費(fèi)收入【特別提示】一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入?！纠?0-29】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的單位會員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2‰繳納當(dāng)年度會費(fèi)，個(gè)人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納；當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會費(fèi)的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設(shè)20×9年1月至12月，該社會團(tuán)體每月分別收到單位會員會費(fèi)210000元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個(gè)人會員會費(fèi)6000元（均以郵局匯款支付）。該社會團(tuán)體應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款210000現(xiàn)金6000貸：會費(fèi)收入——非限定性收入——單位會費(fèi)210000——個(gè)人會費(fèi)6000【例30-30】20×8年12月31日，某社會團(tuán)體“會費(fèi)收入”科目的賬面余額為123000元，均屬于非限定性收入。將“會費(fèi)收入”科目明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團(tuán)體應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：會費(fèi)收入——非限定性收入123000貸：非限定性凈資產(chǎn)123000【補(bǔ)充例題?單選題】甲社會團(tuán)體的個(gè)人會員每年應(yīng)交納會費(fèi)200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時(shí)交納會費(fèi)的會員下年度自動失去會員資格。該社會團(tuán)體共有會員1000人。至2009年12月31日，800人交納當(dāng)年會費(fèi)，150人交納了2009年度至2011年度的會費(fèi)，50人尚未交納當(dāng)年會費(fèi)，該社會團(tuán)體2009年度應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入為（）元。A.190000B.200000C.250000D.260000【答案】A【解析】會費(fèi)收入體現(xiàn)在會費(fèi)收入會計(jì)科目中，反映的是當(dāng)期會費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。有50人的會費(fèi)沒有收到，不符合收入確認(rèn)條件。應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入=200×（800+150）=190000（元）。（四）業(yè)務(wù)活動成本業(yè)務(wù)活動成本：是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展某項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。1.發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本借：業(yè)務(wù)活動成本貸：現(xiàn)金銀行存款存貨應(yīng)付賬款等2.會計(jì)期末借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動成本【例30-31】20×8年8月5日，某社會團(tuán)體對外售出雜志2萬份，每份售價(jià)5元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會團(tuán)體應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】按照配比原則，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本：借：銀行存款100000貸：商品銷售收入100000借：業(yè)務(wù)活動成本——商品銷售成本80000貸：存貨80000【例30-32】20×8年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方余額為230000元。該民間非營利組織的年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動成本時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】借：非限定性凈資產(chǎn)230000貸：業(yè)務(wù)活動成本230000（五）凈資產(chǎn)1.凈資產(chǎn)的分類按照是否受到限制，凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。在界定限定性凈資產(chǎn)時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：（了解）（1）限制是由非營利組織之外的資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)作出的，民間非營利組織為此承擔(dān)了遵循這些限制的責(zé)任：民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn)，因?yàn)檫@種限制是該組織可以自行決定撤銷或變更的。（2）資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時(shí)，才能成為制度所指的限制。（3）在實(shí)務(wù)中，時(shí)間限制和用途限制常常是同時(shí)存在的，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)能夠判斷是否存在時(shí)間限制或用途限制，或者兩種限制同時(shí)存在。2.限定性凈資產(chǎn)（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入【例30-33】20×8年11月5日，某捐資舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23000元的捐款，捐款人要求將款項(xiàng)用于獎勵(lì)該校20×9年度科研競賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】（1）20×8年11月5日，收到捐款：借：銀行存款23000貸：捐贈收入——限定性收入23000（2）20×8年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)：借：捐贈收入——限定性收入23000貸：限定性凈資產(chǎn)23000【例30-34】沿用【例30-33】該民辦學(xué)校在20×8年12月7日，又得到一筆1000000元的政府實(shí)撥補(bǔ)助款，要求用于資助貧困學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：【答案】（1）20×8年12月7日，收到補(bǔ)助款：借：銀行存款1000000貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入1000000（2）20×8年12月31日，將政府補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)：借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入1000000貸：限定性凈資產(chǎn)1000000（2）限定性凈資產(chǎn)的重分類【例30-35】沿用【例30-33】假設(shè)該民辦學(xué)校在20×9年10月將20×8年收到的23000元捐款以現(xiàn)金的形式獎勵(lì)給了科研比賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：借：業(yè)務(wù)活動成本23000貸：現(xiàn)金23000借：限定性凈資產(chǎn)23000貸：非限定性凈資產(chǎn)230003.非限定性凈資產(chǎn)的核算（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：捐贈收入——非限定性收入會費(fèi)收入——非限定性收入提供服務(wù)收入——非限定性收入政府補(bǔ)助收入——非限定性收入商品銷售收入——非限定性收入投資收益——非限定性收入其他收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用（3）限定性凈資產(chǎn)的重分類：如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。【例30-36】20×9年2月4日，某基金會取得一項(xiàng)捐款600000元，捐贈人限定將該款項(xiàng)用于購置化療設(shè)備。2×10年1月12日，某基金會購入設(shè)備，價(jià)值550000元。2×10年2月