第四章-審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍1講解材料

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍1/11/20251基本內(nèi)容一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍二、審計(jì)總目標(biāo)三、審計(jì)具體目標(biāo)及其確定四、審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)1/11/20252第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍

一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用（一）概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。1/11/20253二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求業(yè)務(wù)開始前協(xié)商一致簽訂業(yè)務(wù)約定書1/11/20255三、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作

（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（二）初步了解被審計(jì)單位基本情況；初步了解被審計(jì)單位的基本情況的目的（1）確定是否接受委托人的委托；（2）以便安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。

了解被審計(jì)單位的基本情況的內(nèi)容（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；1/11/20256三、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作

（三）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力；

1．評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力(確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要)；

2．評(píng)價(jià)獨(dú)立性；

3．評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。1/11/20257三、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（四）商定審計(jì)收費(fèi)；（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。1/11/20258（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（二）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，即會(huì)計(jì)責(zé)任。包括設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

（三）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；

四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1/11/20259

（四）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）；（五）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（六）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；1/11/202510（七）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（主要是減輕CPA的法律責(zé)任）（八）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；包括：①及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；②為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。1/11/202511（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（十）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（十一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（十二）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；

1/11/202512（十三）違約責(zé)任；（十四）解決爭(zhēng)議的方法；（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。1/11/202513五、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（一）考慮特定需要（二）集團(tuán)審計(jì)（三）連續(xù)審計(jì)（四）審計(jì)業(yè)務(wù)的變更1/11/202514對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。修改長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情況：1、有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；2、需要修改約定條款或增加特別條款；3、高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；

1/11/2025154、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；5、法律法規(guī)的規(guī)定；6、管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。1/11/202516（四）對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)變更（新增）1、導(dǎo)致審計(jì)變更的原因：（1）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）審計(jì)范圍存在限制。2、在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。

如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見。1/11/2025173、如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。

為避免引起報(bào)告使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：

（1）原審計(jì)業(yè)務(wù)；

（2）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

1/11/2025184、如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。對(duì)于上市公司需要解釋。1/11/202519五、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍1、審計(jì)范圍的含義指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍是恰當(dāng)?shù)摹?/11/202520五、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍1.審計(jì)程序的性質(zhì)：是指審計(jì)程序的目的和類型。審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。2．審計(jì)程序的時(shí)間：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或指審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。3．審計(jì)程序的范圍：是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。1/11/202521五、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍審計(jì)準(zhǔn)則中的審計(jì)范圍并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的某一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，也不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的某一張財(cái)務(wù)報(bào)表。2、職業(yè)判斷審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在被選方案中做出決策。1/11/202522第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo)

基本內(nèi)容一、審計(jì)總目標(biāo)的演變二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)1/11/202523階段目標(biāo)

詳細(xì)審計(jì)階段

資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段一、審計(jì)總目標(biāo)的演變1/11/202524二、現(xiàn)階段各國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)

美國獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映（presentfairly）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。英國審計(jì)的目標(biāo)就是在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否給出了真實(shí)與公允觀念和遵守了《公司法》表示意見。國際審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)，是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見。1/11/202525三、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。（根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表。而財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者則希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。1/11/202526第三節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定

基本內(nèi)容一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定二、具體審計(jì)目標(biāo)1/11/202527確定具體審計(jì)目標(biāo)的依據(jù)審計(jì)總目標(biāo)被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序1/11/202528

一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定（一）認(rèn)定的含義（assertion）認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。1/11/202529例如，B/S上列示：流動(dòng)資產(chǎn)：存貨…5000000管理層做出了兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定：(1)記錄的存貨是存在的；(2)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。1/11/202530管理當(dāng)局做了兩項(xiàng)暗示性認(rèn)定：(1)所有應(yīng)記錄的存貨均已記錄；(2)記錄的存貨產(chǎn)都?xì)w公司所有；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是尋找關(guān)于管理層認(rèn)定的證據(jù)，以判斷管理層認(rèn)定是否有存在理由。1/11/202531（二）認(rèn)定的內(nèi)容

１．與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（１）發(fā)生（Occurrence）：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。所要解決的問題：管理層是否把未曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。1/11/202532（２）完整性（Completeness）：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。所要解決的問題：已經(jīng)發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。是關(guān)注漏記，即低估。1/11/202533（３）準(zhǔn)確性（Accuracy）：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。所要解決的問題：金額是否正確。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。準(zhǔn)確性認(rèn)定只考慮金額，而不考慮是否發(fā)生、完整。1/11/202534（４）截止（Cutoff）：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。所要解決的問題：是否提前或延后確認(rèn)交易和事項(xiàng)。（５）分類（Classification）：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。所要解決的問題：被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。1/11/202535２．與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（１）存在（Existence）：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。所要解決的問題：記錄的金額確實(shí)存在。1/11/202536（２）權(quán)利和義務(wù)（RightsandObligations）：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)所要解決的問題：資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位權(quán)利，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。1/11/202537（３）完整性（Completeness）：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄所要解決的問題：已存在的金額均已記錄（４）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╒aluationandllocation）：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。所要解決的問題：金額記錄恰當(dāng)。1/11/202538３．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定（１）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)（Occurrence，RightsandObligations）：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確是基礎(chǔ)但不能保證列報(bào)認(rèn)定正確1/11/202539（２）完整性（Completeness）：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。（３）分類和可理解性（Classificationandunderstandability）：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（４）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（AccuracyandValuation）：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。1/11/202540二、具體審計(jì)目標(biāo)

種類管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)①發(fā)生；②完整性；③準(zhǔn)確性；④截止；⑤分類。①真實(shí)性；②完整性③準(zhǔn)確性；④截止；⑤分類。與期末賬戶余額相關(guān)①存在；②權(quán)力和義務(wù)；③完整性；④計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。①存在；②?quán)力和義務(wù)；③完整性；④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂Ｅc列報(bào)相關(guān)①發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù)；②完整性；③分類和可理解性；④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。①發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù)；②完整性；③分類和可理解性；④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。1/11/202541第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)

的實(shí)現(xiàn)

基本內(nèi)容一、接受業(yè)務(wù)委托二、計(jì)劃審計(jì)工作三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告1/11/202542一、接受業(yè)務(wù)委托了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性考慮是否接受委托商定業(yè)務(wù)約定條款簽訂業(yè)務(wù)約定書1/11/202543二、計(jì)劃審計(jì)工作

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃1/11/202544三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

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