《小企業(yè)會計準則》(稅務系統(tǒng)內部)第五章 收 入【創(chuàng)意版】

第五章收入

周福生

內容提要：

一、收入的概念及分類

二、銷售商品收入

三、提供勞務收入

四、視同銷售收入

五、收入的會計處理

具體內容：

一、收入的概念及分類

〔一）收入概念

?小企業(yè)會計準那么？

第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益

增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收

入。

〔二〕特點

1、收入是從小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中

產(chǎn)生。

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，會導致所有者權益的增加。

3、收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

備注：

〔1〕收入僅包括營業(yè)收入，形成于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，不包括非日常生產(chǎn)經(jīng)營活

動產(chǎn)生的營業(yè)外收入，如：處置非流動資產(chǎn)凈收益、收取罰款等。

營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致

所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。

〔2〕收入不包括代收款項。代收款項應作為暫收款處理。如：銷售商品代收的增

值稅；旅行社代收的門票、飛機票款等。

〔三〕分類

小企業(yè)的收入可以按不同的標準進展分類。

按收入產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務收入。其中，銷售商品

收入，是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料，下同)取得的收入；提供勞務的收入，

是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文

化體育、科學研究、技術效勞、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、

旅游、娛樂、加工以及其他勞務效勞活動取得的收入。

按小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，收入分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。

主營業(yè)務收入，指小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的收入。

其他'業(yè)務收入，指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)

的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。

備注：

小企業(yè)應將出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益計入“營業(yè)外

收入“。

(四〕稅法收入的規(guī)定

1、稅收上的收入總額

?企業(yè)所得稅法?笫6條

第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:

(1)銷售貨物收入；

(2)提供勞務收入；

(3)轉讓財產(chǎn)收入；

(4)股息、紅利等權益性投資收益；

(5)利息收入；

⑹租金收入；

(7)特許權使用費收入；

(8)承受捐贈收入；

(9)其他收入。

上述收入既包括會計上主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入，還包括稅收上

同時還包括稅收上的不征稅收入、免稅收入、視同銷售收入。

注意：本準那么關于收入的定義與企業(yè)所得稅關于收入的界定有共同之處，也有

不同的方面。兩者一樣之處在于都強調了收入能夠給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，表現(xiàn)為貨幣

形式或非貨幣形式的經(jīng)濟利益；兩者不同的地方在于，分類根底或標準不同，從而出現(xiàn)

了穿插或別離的情況，但是從對當期利潤的影響來看，又是一致的。

在本準那么中，除銷售商品收入、提供勞務收入、租金收入(出租固定資產(chǎn)取得的

租金收入)和特許權使用費收入以外企業(yè)所得稅法所規(guī)定的收入不作為會計上的收入來

認定，而是在其他章節(jié)中進展規(guī)定。例如，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的股息、紅利等權益性

投資收益，轉讓財產(chǎn)收入(轉讓股權、股票、債券取得的收入)以及利息收入(債券利息

收入）不在本準那么的本章予以規(guī)定，而是在第二章第八條、第十七條至第二十六條和

第七章第六十七條予以標準。企業(yè)所得稅法所規(guī)定的轉讓財產(chǎn)收入（轉讓固定資產(chǎn)、

生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)取得的收入）、租金收入（出租包裝物和商品取得的租金收

入）、承受捐贈收入和其他收入作為小企業(yè)非日?；顒尤〉玫氖杖朐诒緶誓敲吹谄哒铝?/p>

士八條統(tǒng)一作為營業(yè)外收入進展會計處理。本準那么做這種與企業(yè)所得稅法在收入上不

同的處理，主要原因在于，兩者對收入的分類根底不同，企業(yè)所得稅法按照收入的來源

分類以表達稅收政策待遇的不同，本準那么按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性（或者說日?；?/p>

動和非日常活動）分類以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

2、不征稅收入

?企業(yè)所得稅法?第7條

第七條收入總額中的以下收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

?企業(yè)所得稅法實施條例？

第二十六條稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預算

管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金：但國務院以及國務院財政、稅務

主管部門另有規(guī)定的除外C

稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地

方性法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序才批準，向特定效勞對象收取并納入預算

管理的費用。

稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關規(guī)

定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

稅法第七條第（三）項所稱其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國務院財政、稅務

主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。

（1）財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所

得稅政策問題的通知（財稅[2021]151號二OO八年十二月十六日）

（2）財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得桎處理問題的通知

稅（2021）70號二O一—年九月七日）

（3）財政部國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知（感

稅[2021]136號二OO八年十一月二十一日）

第一條規(guī)定：對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利

息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差

價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資

基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

(4)財政部國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知(財稅

(2021)68號二OO九年八月三H-一日)

第一條規(guī)定：對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司〔以下簡稱期貨保障基金公

司)根據(jù)?期貨投資者保障基金管理暫行方法？〔證監(jiān)會令第38號，以下簡稱？暫行方法？〕

取得的以下收入，不計入其應征企業(yè)所得稅收入：

1.期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費的3%上繳的期貨保障基金

收入；

2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；

3.依法向有關責任方追償所得；

4.期貨公司破產(chǎn)清算所得；

5.捐贈所得。

(5)財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅假設干優(yōu)惠政策的通知(2021年2月

22日財稅[2021]1號)

第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)

用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和獷大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得

稅。

(6)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額假設干稅務處理問題的公告(國

家稅務總局公告2021年第15號二。一二年四月二十四日)

七、關于企業(yè)不征稅改入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應按照？財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企

業(yè)所得稅處理問題的通知？〔財稅〔2021〕70號，以下簡稱？通知？〕的規(guī)定進展處理。

凡未按照？通知？規(guī)定進展管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企

業(yè)所得稅。

3、免稅收入

?企業(yè)所得稅法？

第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：

(1)國債利息收入；

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實

際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

(4)符合條件的非營利組織的收入。

?企業(yè)所得稅法實施條例？

第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有

國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的

股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包

括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益°

4、視同銷售收入

略(詳見第四點)

二、銷售商品收入

〔一〕銷售商品收入確實認

1、？小企業(yè)會計準那么？

第五十九條銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料，下同)取得

的收入。

通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

(2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

(3)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。

(4)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方承受商品以及安裝和檢驗完畢時確認

收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。

(5)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

(6)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進

商品處理。

(7)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估

價值確定銷售商品收入金額。

2、？企業(yè)會計準那么？

第四條銷售商品收入同時滿足以下條件的，才能予以確認：

(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

(2J企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品

實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。

第五條企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金

額，但己收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合

同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實

際利率法進展攤銷，計入當期損益。

?企業(yè)會計準那么?應用指南

（1）以下商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)說明不滿足收入確認

條件的除外：

①倘售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

②銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方承受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認

收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收

入。

④銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認

收入，回收的商品作為購進商品處理。

⑤銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入C

（2）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原

售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)說明售后回購交

易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商

品處理。

（3）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面

價值之間的差額，應當采用合理的方法進展分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有

確鑿證據(jù)說明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售

價確認收入，并按賬面價值結轉本錢。

3、企業(yè)所得稅

?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例？（國務院令第512號）

第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原那么，屬于當期的收入和費

用，不管款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款

項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門

另有規(guī)定的除外。

?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例？（國務院令第512號）

第二十三條企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工

程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者

完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的

實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

?國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入假設干問題通知？（國稅函［20211875

號）

一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實認，必須遵循權責

發(fā)生制原那么和實質重于彩式原那么。

〔一〕企業(yè)銷售商品同時滿足以下條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)筌訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨

方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施

有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的本找能夠可靠地核算。

〔二〕符合上款收入確認條件，采取以下商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入

實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方承受面品以及安裝和檢驗完畢時確認收

入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入c

〔三〕采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作

為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進展融資，

收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

〔四〕銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，

回收的商品作為購進商品處理。

國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公

告（國家稅務總局公告2021年第13號二。一O年九月八日〕

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃

業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承

租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行

為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售

資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值

作為計稅根底計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的局部，作為企業(yè)財務

費用在稅前扣除。

本公告自2021年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以

退稅。

4、收入確認比較

比較工程小準那么大準那么所得稅說明

2個條件5個條件4個條件

通常銷售條件發(fā)出商品且收到貨款

或取得收款權利時

1、托收承付辦妥托收同同

2、預收款發(fā)出商品同同

具3、分期收款合同約定的收款日期具有融資性質合同約定的收

體按公允價值確定銷款日期

銷售商品收入

售4、需安裝和檢驗安裝和檢驗完畢同同

條5、委托代銷收到代銷清單同同

件6、以舊換新購銷處理同同

7、產(chǎn)品分成市場價格或評估價值公允價格

8、售后回購、租不做收入不做收入

例題一：2021年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備,

合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備本

錢為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元。甲公司按合同

約定的收取日期開出增值稅專用發(fā)票，假定甲公司每期都按合同約定收取價稅款468萬

元，不考慮其他因素。

假設甲公司執(zhí)行?小企業(yè)會計準那么？，其會計處理：

1、2021年1月1日發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品1560萬元

貸：庫存商品1560萬元

2、2021年12月31日確認當期收入

借:銀行存款468萬元

貸：主營業(yè)務收入400萬元

應交稅費一一應交增值稅(銷項)68萬元

結轉銷售本錢312萬元(1560/5)

借：主營業(yè)務本錢312萬元

貸：發(fā)出商品312萬元

以后各期一樣處理。

備注：會計處理與稅法規(guī)定一致，不需納稅調整。

假設甲公司執(zhí)行?企業(yè)會計準那么？，其會計處理:

1、2021年1月1日銷售實現(xiàn)時:

借：長期應收款20000000

貸：主營業(yè)務收入16000000

未實現(xiàn)融資收益4000000

借：主營業(yè)務本錢15600000

貸：庫存商品15600000

2、2021年12月31日收取貨款時:

借：銀行存款468萬元

貸：長期應收款400萬元

應交稅費一一應交增值稅(銷項)68萬元

采用實際利率法攤銷本年未實現(xiàn)融資收益126.83萬元。(實際利率為7.93%)

借：未實現(xiàn)融資收益126.88萬元

貸：財務費用126.88萬元

以后每期收款相似處理。

稅法：每年應確認收入400萬元(2000/5),銷售本錢312萬元(1560/5)c

會計：發(fā)出商品時一次確認收入1600萬元(銷售本錢1560萬元)，400萬元

(2000-1600)為未實現(xiàn)融資收益，五年內分期確認為利息收入。

2021年納稅調整：

調減1200萬元(1600-400)收入；

調增1248萬元(1560-312)本錢；

調減當期抵減的財務費用126.88萬元。

以后各期納稅調整：

調增400萬元收入；

調減312萬元本錢；

調減當期抵減的財務費用額。

例題二：甲公司因融資需要，于2021年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公

司，不含稅售價為500萬元，商品銷售本錢為420萬元。雙方協(xié)議，甲公司將該批商品

銷售給乙公司一年后以不含稅價550萬元購回。乙公司根據(jù)協(xié)議于2021年7月1日支

付了購貨款，甲公司于2021年6月30日以550萬元購回了該批商品。

（1）2021年7月1日發(fā)出商品時

借：銀行存款5850000

貸：應交稅費一一應交增值稅（銷項）850000

其他應付款5000000

借：發(fā)出商品4200000

貸：庫存商品4200000

（2）假定甲公司對回購價格與原售價的差額每半年計提利息，在2021年12月計

提利息費用25萬元。

借：財務費用250000（50萬元/2）

貸：其他應付款250000

（3）2021年6月應計提利息費用同（2）

（4）2021年6月30日以550萬元購回該批商品

借：其他應付款5500000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）935000

貸：銀行存款6435000

借：庫存商品4200000

貸：發(fā)出商品4200000

甲公司稅務處理：

1、收到500萬元不確認收入，應確認為負債；

2、回購價格大于原售價差額50萬元（550-500）應在回購期間（2021年7月1

tl至2021年6月30bl〕癰認為利息費用。

〔二〕銷售商品收入金額確實認〔計量〕

1、？小企業(yè)會計準那么？

第六十條小企業(yè)應當按照從購置方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品

收入金額。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金

額?，F(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金

額。

前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供

的債務扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價珞扣除。

第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不管屬于

本年度還是屬于以前年度的銷售〕，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期

銷售商品收入。

前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發(fā)生

的退貨。銷售折讓,是指小企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

注意：對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不管此銷售業(yè)務是發(fā)

生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應當在該筆退貨實際發(fā)生時沖減退貨當期（通常為

當月）的銷售商品收入。這一規(guī)定表達了簡化核算的要求。

2、？國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入假設干問題通知？（國稅函[2021]875

號）

〔五〕企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷

售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折

扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折汨的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售

出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收

入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

三、提供勞務收入

〔一〕勞務的收入的范圍

?小企業(yè)會計準那么？

第六十二條小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通

運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術效勞、教育培訓、

餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、旅游、娛樂、加工以及其他勞務效勞活動

取得的收入。

〔二〕勞務收入確實認方法

1、？小企業(yè)會計準那么？

第六十三條同一會計年度內開場并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到

款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從承受勞務方已收

或應收的合同或協(xié)議價款。

勞務的開場和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年

度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提

供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務本錢總

額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)本錢后的金額，結轉本年度營業(yè)本

錢。

解讀一：跨會計年度的勞務收入確實認原那么

跨會計年度的勞務，通常是指小企業(yè)受托加工制造機械設備等，以及從事建筑、

安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月。

本條規(guī)定，勞務的開場和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供

勞務收入。這實質上就是企業(yè)會計準那么所規(guī)定的完工百分比法。完工百分比法，是指

按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務

收入金額能夠提供不同會計年度關于提供勞務交易及其業(yè)績的有用信息。其關鍵是合理

確定所提供勞務的完工進度。

小企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選月以下方法：

〔1〕已完工工作量的測量，如完成的工程形象進度。比方某小企業(yè)負責為某社區(qū)

蓋居民活動中心大樓，一共3層，在18個月的時間內完成，第1年年底蓋完了2層，

那么第1年完成的工程進度為66.7%。

〔2〕已經(jīng)提供的勞務量占應提供勞務總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量

的比例。比方，某小企業(yè)負責為某工地挖地基，總土方石量為1000立方米，E寸間為2

X13年7月1日至2X14年6月30日，在2X13年12月31日，經(jīng)測算共挖土石方量為

600立方米，那么2X13年完成的工程進度為60%。

〔3〕已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計的提供勞務本錢；總額的比例，比方，某工程概算本

錢為100萬元，分3年完工，第1年實際發(fā)生的工程本錢為30萬元，那么第1年完成

的工程進度為30%o

解讀二：跨會計年度的勞務收入的計量原那么

計量要求應從以下三個方面〔步驟〕來把握：

〔1〕確認勞務收入和結轉勞務本錢的時點均為年度資產(chǎn)負債表日，也就是年末（12

月31日）。

〔2〕規(guī)定了勞務收入金額確實定方法，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除

以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度提供勞務收入。在按照該

方法具體確定勞務收入金額時，把握兩個關鍵點，一是完工進度；二是提供勞務收入總

額。

提供勞務收入總額一般根據(jù)交易雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。也

就是說，提供勞務收入總額通常在合同或協(xié)議中規(guī)定了明確的金額，即合同金額。但是

也不排除隨著勞務的提供可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額。

本年提供勞務收入金額可按照以下公式計算確定：

本年確認的提供勞務收入金額二提供勞務收入總額X截至本年末勞務的完二程度

一以前年度已確認的提供勞務收入累計金額

〔3〕規(guī)定了應結轉提供勞務本錢金額確實定方法，按照估計的提供勞務本錢總額

乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)本錢后的金額，結轉本年度營業(yè)本錢。

本年由提供勞務應結轉營業(yè)本錢的金額可按照以下公式計算確定：

本年結轉的營業(yè)本錢金額=估計的提供勞務本錢總額X截至本年末勞務的完工程

度-以前年度已結轉的營業(yè)本錢累計金額

2、？企業(yè)會計準那么？

第十條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工

百分比法確認提供勞務收入。

完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法°

第十一條提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：

(1)收入的金額能夠可靠地計量；

(2)相關的經(jīng)濟利益很口J能流入企業(yè)；

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定；

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。

第十二條企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用以下方法：

(1)已完工作的測量。

(2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例,

(3)己經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例。

第十三條企業(yè)應當按照從承受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務

收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間

累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計

總本錢乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務本錢后的金額，結轉當期勞務本

錢。

第十四條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別以

下情況處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計能夠得到補償?shù)模凑占航?jīng)發(fā)生的勞務本錢金額確

認提供勞務收入，并按一樣金額結轉勞務本錢。

(2)己經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計不能夠得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務本錢計

入當期損益，不確認提供勞務收入。

3、涉稅規(guī)定

?國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入假設干問題通知？(國稅函[2021]875

號)

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度〔完

工百分比〕法確認提供勞務收入。

〔1〕提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：

①收入的金額能夠可靠地計量；

②交易的完工進度能夠可靠地確定；

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算。

〔2〕企業(yè)提供勞務完工進度確實定，可選用以下方法：

①已完工作的測量；

②已提供勞務占勞務總量的比例；

③發(fā)生本錢占總本錢的比例。

〔3〕企業(yè)應按照從承受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，

根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務

收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總本錢乘以完工進度扣

除以前納稅期間累計已確認勞務本錢后的金額，結轉為當期勞務本錢。

〔4〕以下提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

①安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝

費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

②宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告

的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

③軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入C

④效勞費。包含在商品售價內可區(qū)分的效勞費，在提供效勞的期間分期確認收入。

⑤藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費

涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

⑥會員費。申請入會或參加會員，只允許取得會籍，所有其他效勞或商品都要另行

收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或參加會員后，會員在會員期內不再付

費就可得到各種效勞或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供效勞的，該會員

費應在整個受益期內分期確認收入。

⑦特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所

有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權費，在提供效勞時確認收入。

⑧勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認

收入。

〔三〕混合銷售

1、？小企業(yè)會計準那么？

第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷

售商品局部和提供勞務局部能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的局部作為銷

售商品處理，將提供勞務的局部作為提供勞務處理。

銷售商品局部和提供勞務局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當

作為銷售商品處理。

2、？企業(yè)會計準那么？

第十五條企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商

品局部和提供勞務局部能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的局部作為銷售商

品處理，將提供勞務的局部作為提供勞務處理。

銷售商品局部和提供勞務局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當

將銷售商品局部和提供勞務局部全部作為銷售商品處理。

3、稅法規(guī)定

?增值稅暫行條例實施細那么？

第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非螭值稅應稅勞務，為混合銷售行為。

除本細那么第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個

體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷

售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、

金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務C

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，

包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工

商戶在內。

第六條納稅人的以下混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅

勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)

額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

〔一〕銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

〔二〕財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

?營業(yè)稅暫行條例實施細那么？

第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細

那么第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商

戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，

視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包

括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體

工商戶在內。

第七條納稅人的以下混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷

售額，其應稅勞務的營業(yè)‘領繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營'業(yè)稅；未分別核算的，由

主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

〔一〕提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

〔二〕財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

四、視同銷售收入

〔一〕？小企業(yè)會計準那么釋義？〔2021財政部會計司編寫組中國財政經(jīng)濟出版社〕

P151:

小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、

樣品、職工福利和利潤分配，應當作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實現(xiàn)的過程，

視同銷售商品，按上述規(guī)定確認收入。企業(yè)所得稅法實施條例采用與此相類似的規(guī)定。

〔二〕增值稅視同銷售

?增值稅暫行條例實施細那么？

第四條單位或者個體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：

〔1〕將貨物交付其他單位或者個人代銷；

〔2〕銷售代銷貨物；

〔3〕設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機

構用于銷售，但相關機構設在同一縣〔市〕的除外；

〔4〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程；

〔5〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

〔6〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供應其他單位或者個體工商

戶；

〔7〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給段東或者投資者;

〔8〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

〔三〕營業(yè)稅視同銷售

?營業(yè)稅暫行條例實施細那么？

第五條納稅人有以下情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行

為；

（3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

〔四〕企業(yè)所得稅視同銷售

?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例？

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償

債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、

轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函稅021）828號二

。。八年十月九日）

國家稅務總局關于做好2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函（2021）

148號二。一O年四月十二日）第三條第八款規(guī)定：

?國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知？〔國稅函〔2021〕828號〕

第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)

不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購置后一般在一個納稅

年度內處置。

視同銷售業(yè)務分析表

是否視同銷售是否確認銷售

業(yè)務類型

增值稅所得稅〔小〕會計準那么

非貨幣性資產(chǎn)交換〔對外投資〕V公允價值*

(V)V

X本錢模式

償債〔債務重組〕(V)VV

對外捐贈