第五章投資介紹講義教材

Chapter5Investments講授內容：第1節(jié)交易性金融資產1.交易性金融資產的涵義2.交易性金融資產的計量3.交易性金融資產的核算第2節(jié)持有至到期投資1.持有至到期投資的涵義2.持有至到期投資的計量3.持有至到期投資的核算第3節(jié)長期股權投資1.長期股權投資的初始計量2.長期股權投資的核算方法3.科目設置4.長期股權投資成本法的核算5.長期股權投資權益法的核算6.長期股權投資核算方法轉換的處理7.長期股權投資處置的核算8.長期股權投資減值的核算投資:是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。本章所指的投資，僅包括對外投資，如股票投資、債券投資等。企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產（不含對外投資），如存貨、固定資產等不屬于本章所指的投資。投資包括交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、可供出售金融資產等。下面分別介紹其核算。第一節(jié)交易性金融資產一、交易性金融資產的涵義交易性金融資產:是指企業(yè)為了近期內出售的金融資產。如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產的計量交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益(投資收益）。應注意以下三點：（一）取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨作為應收項目（即“應收股利”或“應收利息”科目），不計入初始確認金額。

（二）在持有期間按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，應當作為“投資收益”處理。（三）資產負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產公允價值高于或低于其賬面價值的差額計入當期損益（計入“公允價值變動損益”科目）。處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與賬面余額之間的差額計日當期損益（即“投資收益”科目），同時調整公允價值變動損益。

三、交易性金融資產的核算

（一）科目設置1.“交易性金融資產”科目本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。本科目屬于資產類科目，借方登記交易性金融資產公允價值的增加；貸方登記因各種原因而減少的交易性金融資產公允價值；期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產的公允價值。本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。

2.“公允價值變動損益”科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產、交易性金融負債等形成的應計入當期損益的利得或損失。本科目屬于損益類科目，貸方登記資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額以及出售交易性金融資產時結轉的公允價值的借方余額；本科目的借方登記資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額以及出售交易性金融資產時結轉的公允價值的貸方余額。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。本科目應當按照交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等進行明細核算。

3.“投資收益”科目本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。企業(yè)處置交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產實現(xiàn)的損益，也在本科目核算。企業(yè)持有至到期投資和買入返售金融資產在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。證券公司自營證券所取得的買賣價差收入，也在本科目核算。本科目屬于損益類科目，貸方登記投資發(fā)生的收益；借方登記投資發(fā)生的損失；期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。本科目應當按照投資項目進行明細核算。（二）賬務處理舉例

例1：甲企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目，于3月20日從二級市場購入丙公司的股票500000股，每股買價10.20元，買價中包含有已宣告但尚未實際發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.20元，同時支付經紀人手續(xù)費等10000元，上述款項已由證券投資資金專戶支付。1.投資時：借：交易性金融資產——丙公司股票（成本）5000000投資收益10000應收股利100000貸：其他貨幣資金——存出投資款51100002.4月1日，丙公司實際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金——存出投資款100000貸：應收股利1000003.本年資產負債表日（即12月31日），該股票的公允價值（即市價）為5200000元（公允價值高于其賬面余額）公允價值變動損益=年末公允價值-賬面余額=5200000-5000000=200000（元）借：交易性金融資產——丙公司股票（公允價值變動）200000貸：公允價值變動損益200000

如果資產負債表日，該股票的公允價值為4950000元，則：公允價值變動損益

=4950000-5000000=-50000（元）借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產——丙公司股票（公允價值變動）500004.第二年3月12日丙公司宣告分配上一年度的現(xiàn)金股利每股0.50元，甲公司全部股票尚未出售。該股利于3月31日收到。應收現(xiàn)金股利=500000×0.50=250000元。借：應收股利250000貸：投資收益250000借：其他貨幣資金——存出投資款250000貸：應收股利2500005.甲企業(yè)于第二年4月5日出售全部丙公司的股票，每股售價12.50元，同時支付手續(xù)費等費用12000元，款項已存入資金專戶。實際收到的款項=500000×12.50—12000=6238000（元）投資收益=6238000—（5000000+200000）=1038000（元）借：其他貨幣資金——存出投資款6238000貸：交易性金融資產——丙（成本）5000000——丙（公允價值變動）200000投資收益1038000將上年末未實現(xiàn)的收益轉為已實現(xiàn)：借：公允價值變動損益200000貸：投資收益200000結轉本年利潤：借：投資收益200000貸：本年利潤200000借：本年利潤200000貸：公允價值變動損益200000將上年末未實現(xiàn)的損失轉為已實現(xiàn)：借：投資收益50000貸：公允價值變動損益50000結轉本年利潤：借：本年利潤50000貸：投資收益50000借：公允價值變動損益50000貸：本年利潤50000例2：甲企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目，于7月1日從證券市場購入乙公司發(fā)行的債券。該債券面值100000元，買價125,000元，應支付的手續(xù)費等費用1000元，款項已從證券投資資金專戶中支付。1.投資時借：交易性金融資產——乙公司（成本）125000投資收益1000貸：其他貨幣資金——存出投資款1260002.本年資產負債表日（即12月31日），該債券的公允價值（即市價）為120000元（公允價值低于其賬面余額）公允價值變動損益=年末公允價值-賬面余額=120000-125000=-5000（元）借：公允價值變動損益5000貸：交易性金融資產——乙公司（公允價值變動）5000如果資產負債表日，該股票的公允價值為128000元（公允價值高于其賬面余額），則公允價值變動損益=年末公允價值-賬面余額=128000-125000=3000（元）借：交易性金融資產——乙公司（公允價值變動）3000貸：公允價值變動損益3000

3.甲企業(yè)持有半年后賣出，扣除手續(xù)費等費用后的收入為126000元，款已收到。投資收益=126000—（125000-5000）=6000（元）借：其他貨幣資金——存出投資款126000交易性金融資產——乙公司（公允價值變動）5000貸：交易性金融資產——乙公司（成本）125000投資收益6000

將上年末未實現(xiàn)的損失轉為已實現(xiàn)：借：投資收益5000貸：公允價值變動損益5000結轉本年利潤：借：本年利潤5000貸：投資收益5000借：公允價值變動損益5000貸：本年利潤5000將上年末未實現(xiàn)的收益轉為已實現(xiàn)：借：公允價值變動損益3000貸：投資收益3000結轉本年利潤：借：本年利潤3000貸：投資收益3000借：公允價值變動損益3000貸：本年利潤3000第二節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的涵義持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，主要是指各種債券投資。

例如：企業(yè)從二級市場上購入的固定利率為6%、三年期國債，或浮動利率為5%、兩年期債券等，如符合持有至到期投資條件，可以劃歸為持有至到期投資。購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。

持有至到期投資通常具有長期性質，屬于長期投資范疇，但期限較短（1年以內）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。

二、持有至到期投資的計量持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應當單獨確認為應收利息，不計入初始確認金額。

應注意以下幾點：（1）持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入；（2）實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。（3）資產負債表日，持有至到期投資應當按攤余成本計量。（后續(xù)計量）（4）處置持有至到期投資時，應將所取得對價的公允價值與該投資賬面余額之間的差額確認為投資收益。☆持有至到期投資的攤余成本：是指該持有至到期投資的初始確認金額經下列調整后的結果：1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；3.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。實際利率法：是指按照持有至到期投資的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率：是指將持有至到期投資在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該持有至到期投資當前賬面價值所使用的利率。

三、持有至到期投資的核算（一）科目設置1.“持有至到期投資”科目該科目的借方登記因各種原因而增加的價值，貸方登記因各種原因而減少的價值，本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。2.“持有至到期投資減值準備”科目該科目的貸方登記資產負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生的減值；借方登記已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的金額；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。該科目應當按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算。

（二）賬務處理

1.持有至到期投資取得的賬務處理例1：甲企業(yè)2007年1月1日購入D公司同日發(fā)行的3年期債券，準備持有至到期。該債券票面利率為10%，債券面值為5000元，甲企業(yè)以每張5250元的價格購入20張，另支付有關稅費1000元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金。借：持有至到期投資——D公司（成本）100000——D公司（利息調整）6000貸：銀行存款106000例2：甲企業(yè)2007年1月1日購入E公司同日發(fā)行的3年期債券，準備持有至到期。該債券票面利率為10%，債券面值為1000元，甲企業(yè)以每張950元的價格購入200張，另支付有關稅費1000元，該債券到期一次還本付息。借：持有至到期投資——E公司（成本）200000貸：持有至到期投資——E公司（利息調整）9000銀行存款1910002.持有至到期投資利息收入的計算以及利息調整攤銷的賬務處理（1）持有至到期投資（長期債權投資）利息的處理原則持有至到期投資，其利息應根據(jù)不同情況分別處理：☆持有至到期投資應按期計提利息（如每半年、每年等），計提的利息按債券的面值或本金以及適用的票面利率計算?！睢钇髽I(yè)持有的到期一次還本付息的持有至到期投資，應計提但未收取的利息，應在確認投資收益時增加持有至到期投資的賬面價值（即應記入“持有至到期投資”科目下的“應計利息”明細科目）；

☆☆企業(yè)持有的分期付息的持有至到期投資，應計未收的利息，應在確認投資收益時作為應收利息單獨核算（即應記入“應收利息”總賬科目），不增加持有至到期投資的賬面價值?！睢睢顚嶋H收到的分期付息持有至到期投資利息，沖減應收利息；實際收到的一次還本付息持有至到期投資利息，沖減持有至到期投資的賬面價值。（2）賬務處理舉例例3：接例1，假設甲企業(yè)購入D公司債券的實際利率i=7.69%。則，各年的利息收入及利息調整額見下表：根據(jù)上述資料，各年應編制如下會計分錄：（分期付息，到期還本）①2007年12月31日借：應收利息10000貸：投資收益——債券利息收入8151持有至到期投資——D公司（利息調整）1849收到利息時：借：銀行存款10000

貸：應收利息10000②2008年12月31日借：應收利息10000貸：投資收益——債券利息收入8009持有至到期投資——D公司債券（利息調整）1991收到利息時：借：銀行存款10000貸：應收利息10000③2009年12月31日借：應收利息10000貸：投資收益——債券利息收入7840持有至到期投資——D公司（利息調整）2160收到利息時：借：銀行存款10000貸：應收利息10000例4：接例2，甲企業(yè)采用實際利率法計算每年應攤銷的折價，實際利率i=11.88%。則，各年的利息收入及折價攤銷額見下表：根據(jù)上述資料，各年應編制如下會計分錄：（到期一次還本付息）①2007年12月31日借：持有至到期投資——E公司（應計利息）20000——E公司（利息調整）2690貸：投資收益——債券利息收入22691②2008年12月31日借：持有至到期投資——E公司（應計利息）20000——E公司（利息調整）3010貸：投資收益——債券利息收入23010③2009年12月31日借：持有至到期投資——E公司（應計利息）20000——E公司（利息調整）3299貸：投資收益——債券利息收入23299

3.持有至到期投資到期收回的賬務處理

例5：接例1、例3。該債券到期收回本金借：銀行存款100000貸：持有至到期投資——D公司（成本）100000例6：接例2、例4。該債券到期收回本息。借：銀行存款260000貸：持有至到期投資——D公司（成本）200000——D公司（應計利息）600004.持有至到期投資減值準備的賬務處理（1）有關規(guī)定企業(yè)應當在資產負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失，計提減值準備。

應計提的減值準備金額=持有至到期投資的賬面價值-預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

（2）賬務處理例7：

接例1，假設甲企業(yè)持有的D公司的債券在2007年12月31日（即資產負債表日）預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為95000元，應計提減值準備5000元（95000-100000）

借：資產減值損失5000貸：持有至到期投資減值準備5000計提減值準備后如有證據(jù)表明其價值已恢復，原確認的減值損失可予以轉回，記入當期損益，但該轉回的賬面價值不超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。2008年12月31日，該持有至到期投資可變現(xiàn)凈值為96000元，應轉回1000元（96000-100000+5000）。借：持有至到期投資減值準備1000貸：資產減值損失1000如果2008年12月31日，該持有至到期投資可變現(xiàn)凈值為105000元，應全額轉回5000元。做會計分錄如下：借：持有至到期投資減值準備5000貸：資產減值損失5000第四節(jié)可供出售金融資產（3）可供出售金融資產對于可供出售金融資產，如果其公允價值出現(xiàn)持續(xù)大幅度下降，且預期該下降為非暫時性的，則根據(jù)其初始投資成本扣除已收回本金和已攤銷金額及當期公允價值后的差額計算確認減值損失；在計提減值損失時將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入“資產減值損失”。第四節(jié)長期股權投資長期股權投資：是指企業(yè)持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資。長期股權投資的內容包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

一、長期股權投資的初始計量長期股權投資因取得方式不同，其初始計量也不同。（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1.同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內部企業(yè)之間的合并，除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的控股合并形成的長期股權投資，本公司以合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為形成長期股權投資的初始投資成本，相關會計處理見長期股權投資；；同一控制下的吸收合并取得的資產、負債，本公司按照相關資產、負債在被合并方的原賬面價值入賬。本公司取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。(1)以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價進行合并應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。（2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的方式進行合并應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。注:合并日:

是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。同一控制下的控股合并形成母子關系的，母公司在合并日編制合并財務報表，包括合并資產負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。合并資產負債表，以被合并方有關資產、負債的賬面價值并入合并財務報表，合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，作為內部交易，按照“合并財務報表”有關原則進行抵銷；合并利潤表和現(xiàn)金流量表，包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤和產生的現(xiàn)金流量，涉及雙方在當期發(fā)生的交易及內部交易產生的凈利潤及現(xiàn)金流量，按照合并財務報表的有關原則進行抵銷。2.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

確定企業(yè)合并成本：包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值。企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用計入當期損益。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中，以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的合并成本；在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益轉為購買日所屬當期投資收益。購買日之前所持被購買方的股權在購買日的公允價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的合并成本。非同一控制下的控股合并取得的長期股權投資，本公司以購買日確定的企業(yè)合并成本（不包括應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利和利潤），作為對被購買方長期股權投資的初始投資成本；非同一控制下的吸收合并取得的符合確認條件的各項可辨認資產、負債，本公司在購買日按照公允價值確認為本企業(yè)的資產和負債。本公司以非貨幣資產為對價取得被購買方的控制權或各項可辨認資產、負債的，有關非貨幣資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，作為資產的處置損益，計入合并當期的利潤表。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽；在吸收合并情況下，該差額在母公司個別財務報表中確認為商譽；在控股合并情況下，該差額在合并財務報表中列示為商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，本公司計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。在吸收合并情況下，該差額計入合并當期母公司個別利潤表；在控股合并情況下，該差額計入合并當期的合并利潤表。購買方應當區(qū)別下列情況確定合并成本：(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。(2)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。(3)購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本。(4)在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。(二)其他長期股權投資初始投資成本的計量1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資投入企業(yè)形成的長期股權投資。企業(yè)應當確認對第三方的長期股權投資，同時確認該項出資形成的實收資本及資本公積（資本溢價）。投資者在合同或協(xié)議中約定的價值明顯不公允的，應當按照取得長期股權投資的公允價值作為其初始投資成本，所確認的長期股權投資初始投資成本與計入企業(yè)實收資本金額之間的差額，應調整資本公積（資本溢價）。長期股權投資存在活躍市場的，應當參照活躍市場中的價格確定其公允價值；不存在活躍市場、無法參照市場價格取得其公允價值的，應當按照一定的估價技術等合理的方法確定其公允價值。4.通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定。5.通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本。二、長期股權投資的核算方法

兩種：成本法和權益法

(一)長期股權投資的成本法1.適用范圍:(1)企業(yè)對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。注:①子公司:投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司②控制:是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。

(2)除企業(yè)對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，也采用成本法核算。在成本法下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為投資收益。注:①共同控制:是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。例如：兩個單位各出資50萬元共同控制一棟出租房屋，則每一個出資人均享有對該房屋一部分權益。②重大影響:是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。

2.后續(xù)計量資產負債表日，“長期股權投資”賬面仍以取得投資時的投資成本反映。投資形成之后被投資企業(yè)已實現(xiàn)但未分配的收益或已發(fā)生的損失不進行反映。當被投資企業(yè)實際分配利潤時，將分配到的利潤反映為“投資收益”，但仍不調整，“長期股權投資”賬面金額。

(二)長期股權投資的權益法1.適用范圍:投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當按照采用權益法核算。

2.計量:（1）初始計量采用權益法核算長期股權投資，其初始入賬金額一般為長期股權投資的初始投資成本。如果初始投資成本高于或低于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，按下列原則處理：當：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時長期股權投資的初始入賬金額=長期股權投資的初始投資成本即：不調整長期股權投資的初始投資成本例：A公司持有B公司30%的股份，B公司凈資產為1100萬元，其中：不可辨認的商譽為100萬元。A公司初始投資成本為310萬元。310萬元﹥（1100-100）×30%310﹥300“長期股權投資”賬戶仍按310萬元反映，不調整。

當：長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本，即：長期股權投資的成本=長期股權投資的初始投資成本+初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額例：A公司持有B公司30%的股份，B公司凈資產為1200萬元，其中：不可辨認的商譽為100萬元。A公司初始投資成本為310萬元。310萬元﹤（1200-100）×30%310﹤330“長期股權投資”賬戶應在原310萬元的基礎上調增20萬元。即：借：長期股權投資200000貸：營業(yè)外收入200000（2）后續(xù)計量投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。三、科目設置設置“長期股權投資”科目。該科目屬于資產類科目，借方登記長期股權投資價值的增加；貸方登記長期股權投資價值的減少；期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。本科目應當按照被投資單位進行明細核算。長期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”進行明細核算。四、成本法與權益法核算舉例

例：P公司于2007年1月1日購買甲公司10%的股權作為長期股權投資,投資成本為5000萬元。假設甲公司2007年盈利4000萬元，股利分配率均為50%；又假設2008年甲公司虧損1000萬元。成本法與權益法—例

成本法與權益法的比較（單位：萬元）

交易業(yè)務 成本法 權益法 （對甲公司的投資）（對乙公司的投資）1. 購買股票 借：長期股權投資5000借：長期股權投資5000形成長期股權投資貸：銀行存款5000貸：銀行存款50002. 2007年甲 借：長期股權投資400公司實現(xiàn)凈收益不作分錄貸：投資收益4003. 2007年甲 借：應收股利200借：應收股利200公司分紅 貸：投資收益200貸：長期股權投資200借：銀行存款200借：銀行存款200貸：應收股利200貸：應收股利2004. 2008年甲借：投資收益100公司發(fā)生虧損不作分錄貸：長期股權投資100值得注意的是：某些情況下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算，也會對投資企業(yè)產生不利影響。例：A上市公司對甲企業(yè)進行投資，持股比例為30%，對甲具有重大影響，采用權益法進行核算。某一會計年度甲單位實現(xiàn)稅后利潤25000萬元，按持股比例，A公司應確認投資收益7500萬元，從而增加A公司當年的凈利潤7500萬元。如果：

A公司當年凈利潤總額為8600萬元（主要為投資甲企業(yè)的投資收益7500萬元），擬實施利潤分配，將其中的8000萬以現(xiàn)金股利進行分配，則A公司將處于不利地位。

因為，投資收益7500萬元，只是賬面上的，并沒有實際收到現(xiàn)金。相反，A公司分配現(xiàn)金股利8000萬元，也就意味著A公司要自己掏錢（至少7500萬元白花花的銀子）給投資者，從而大大影響A公司的現(xiàn)金流。可能會導致A公司現(xiàn)金緊張。

五、長期股權投資處置的核算企業(yè)持有長期股權投資過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權全部或部分對外出售，應相應結轉與所出售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。例10：甲企業(yè)將A公司的股票對外出售，扣除相關