23-供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算培訓(xùn)講學(xué)

第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算

1、固定資產(chǎn)的含義:為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的長(zhǎng)期資產(chǎn)。

2、賬戶設(shè)置

3、賬務(wù)處理例1，購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000※不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。例2，購(gòu)入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程95000貸：銀行存款88400貸：原材料（工程物資）4500貸：應(yīng)付職工薪酬2100工程物資包括專門(mén)為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。1.材料采購(gòu)按實(shí)際成本法核算的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算2.材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成

（1）買(mǎi)價(jià)（2）采購(gòu)費(fèi)用1.運(yùn)雜費(fèi)；2.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；3.入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用；4.購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用等。發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)購(gòu)貨企業(yè)貨款金額買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用發(fā)票供貨企業(yè)發(fā)貨運(yùn)費(fèi)單據(jù)采購(gòu)費(fèi)用的內(nèi)容：運(yùn)雜費(fèi)。包括原材料采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、包裝費(fèi)用、存儲(chǔ)費(fèi)用等。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用。如在挑選整理過(guò)程中扣除下腳料殘料價(jià)值后的工、費(fèi)支出和必要的損耗等。購(gòu)入原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用等。

3.賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系“材料采購(gòu)”賬戶；“原材料”賬戶；“應(yīng)付賬款”賬戶；“預(yù)付賬款”賬戶；“應(yīng)付票據(jù)”賬戶；“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。

※關(guān)于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說(shuō)明：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）

進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)

銷項(xiàng)稅額（銷售產(chǎn)品時(shí)的實(shí)際交納數(shù)）的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)）

增值稅：企業(yè)銷售貨物和購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)應(yīng)交納的稅款。

交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額上繳國(guó)家（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額）。4.賬務(wù)處理（見(jiàn)教材P84）根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買(mǎi)價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資——甲材料3800應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）646貸：銀行存款4446※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。例4，會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款——東方工廠7020貸：銀行存款7020例5，根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買(mǎi)價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——乙材料6000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）1020貸：預(yù)付賬款——東方工廠7020例6，根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會(huì)計(jì)分錄：分配率=共同性采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率借：在途物資——甲材料120在途物資——乙材料360貸：銀行存款480例7，會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——乙材料3180應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）510貸：應(yīng)付賬款——東方工廠3690※該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接計(jì)入乙材料采購(gòu)成本；

※該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款總額。例8，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——東方工廠3690貸：銀行存款3690例9，將材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本，計(jì)算公式為：

材料實(shí)際采購(gòu)成本=材料買(mǎi)價(jià)+材料采購(gòu)費(fèi)用甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料3920原材料——乙材料9540貸：在途物資——甲材料3920在途物資——乙材料9540補(bǔ)例，發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本1960元。會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本1960貸：原材料——甲材料1960賬戶登記：

原材料——甲材料