2017初級會計實務(wù)(第10章)事業(yè)單位會計基礎(chǔ)

《2017年初級會計實務(wù)》1第十章事業(yè)單位會計基礎(chǔ)第一節(jié)事業(yè)單位會計概述第二節(jié)資產(chǎn)和負債第三節(jié)凈資產(chǎn)第四節(jié)收入和支出第五節(jié)財務(wù)報告2第一節(jié)事業(yè)單位會計概述一、非企業(yè)會計體系概述二、事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)三、事業(yè)單位會計的特點3一、非企業(yè)會計體系概述現(xiàn)行會計體系企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則財政總預(yù)算會計行政單位會計事業(yè)單位會計民間非營利組織會計基金會計企業(yè)會計體系非企業(yè)會計體系4二、事業(yè)單位會計的特點

1234會計目標(biāo)是事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)會計信息會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素分為五大類：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本進行計量。同時滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理的需要經(jīng)營活動以及應(yīng)收應(yīng)付款項等部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5第二節(jié)資產(chǎn)和負債一、資產(chǎn)二、負債6一、資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)7一、資產(chǎn)（一）貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度等，按照實際收入和支出數(shù)額記賬?，F(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款

其他收入1、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金主要用于單位的日常零星開支，不得“坐支”現(xiàn)金?，F(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款其他支出

貸：庫存現(xiàn)金不通過“待處置資產(chǎn)損溢”處理8一、資產(chǎn)2、銀行存款“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如有差額，必須查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。9一、資產(chǎn)3、零余額賬戶用款額度

核算方法類似“銀行存款”，但在年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額帳戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。國庫集中支付財政直接支付財政授權(quán)支付10一、資產(chǎn)3、零余額賬戶用款額度收到“授權(quán)支付到賬通知”，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入使用額度用于事業(yè)活動，借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度11一、資產(chǎn)（二）短期投資事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。具體賬務(wù)處理1、購買國債時：借：短期投資貸：銀行存款2、出售國債或到期收回國債本息時：借：銀行存款貸：短期投資其他收入利息收入計入“其他收入”12一、資產(chǎn)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞賬準備。各種應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人對賬核實，及時清算、催收。應(yīng)收及預(yù)付款項財政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款13一、資產(chǎn)1、財政應(yīng)返還額度年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的用款額度。財政直接支付年度終了，根據(jù)當(dāng)年直接支付預(yù)算指標(biāo)與實際直接支付支出的差額借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政補助收入下年度恢復(fù)，使用上年度應(yīng)返還額度發(fā)生的實際支出借：事業(yè)支出貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付注意區(qū)別：使用本年度直接支付安排的支出借：事業(yè)支出貸：財政補助收入14一、資產(chǎn)1、財政應(yīng)返還額度

財政直接支付[例]2013年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)300萬元，當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)290萬元。2014年初，財政恢復(fù)了該單位財政直接支付額度10萬元。2014年1月，該單位用上年度預(yù)算指標(biāo)以直接支付方式購買了一批存貨10萬元。2013年末，補記當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)，借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付100000貸：財政補助收入1000002014年初，財政部門恢復(fù)本單位上年度應(yīng)返還額度（無需賬務(wù)處理）2014年1月，使用上年度應(yīng)返還額度進行事業(yè)活動，借：存貨100000貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付10000015一、資產(chǎn)1、財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付（1）年度終了，根據(jù)銀行對賬單注銷當(dāng)年未使用的零余額賬戶額度借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年度恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付（2）本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)大于當(dāng)年額度實際下達數(shù)，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸；財政補助收入下年度收到上年度未下達的用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付16一、資產(chǎn)1、財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付[例][例]2013年12月31日，某事業(yè)單位財政授權(quán)支付下的零余額用款額度10萬元，按規(guī)定予以注銷。2014年初，財政恢復(fù)該單位財政零余額賬戶用款額度10萬元。2013年末，注銷零余額賬戶用款額度，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付100000貸：零余額賬戶用款額度1000002014年初，財政部門恢復(fù)本單位上年度應(yīng)返還額度借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付10000017一、資產(chǎn)2、應(yīng)收票據(jù)（略）3、應(yīng)收賬款（略）4、預(yù)付賬款（略）5、其他應(yīng)收款（略）逾期三年或以下，有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

已核銷應(yīng)收款項在以后期間收回的，借：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

貸：其他收入18一、資產(chǎn)注意:事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。（四）存貨事業(yè)單位存貨是事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)及其他活動中為耗用或者為銷售而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等等。19一、資產(chǎn)1、購入存貨時：

借：存貨貸：銀行存款零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）財政補助收入（財政直接支付）2、接受捐贈、無償調(diào)入借：存貨貸：其他收入通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。按相關(guān)憑據(jù)注明金額加上相關(guān)稅費；沒有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費無法可靠取得存貨成本的，按名義金額（1元）入賬。20一、資產(chǎn)3、領(lǐng)用存貨時：

借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：存貨4、對外捐贈、無償調(diào)出（屬于存貨處置，通過“待處置資產(chǎn)損溢”處理）借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢21一、資產(chǎn)5、存貨盤點（1）存貨盤盈：

借：存貨貸：其他收入（2）存貨盤虧借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨報經(jīng)批準予以處置時：

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢沒有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費無法可靠取得存貨成本的，按名義金額（1元）入賬。22一、資產(chǎn)事業(yè)單位的長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)投資。1、長期投資的取得：借：長期投資貸：銀行存款同時，借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資（五）長期投資“長期投資”賬面余額與“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”賬面余額保持相等。23一、資產(chǎn)2、長期投資持有期間的收益（一律采用成本法）：借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、長期投資對外轉(zhuǎn)讓或到期收回：借：銀行存款貸：長期投資其他收入——投資收益

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金24一、資產(chǎn)3、長期投資核銷：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢25一、資產(chǎn)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年（不含一年），單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。（單位價值未達規(guī)定標(biāo)準但使用期限超過一年的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)核算管理）（六）固定資產(chǎn)房屋及構(gòu)筑物專用設(shè)備通用設(shè)備文物和陳列品圖書、檔案家具、用具、裝具動植物26一、資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的取得：借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時：

借：事業(yè)支出專用基金——修購基金（使用修購基金購置的）貸：銀行存款（使用銀行存款）財政補助收入（財政直接支付）零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）等

購置固定資產(chǎn)的價款及相關(guān)稅費直接列支。27一、資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)計提折舊：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊3、固定資產(chǎn)的處置：①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

②固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時：

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢28一、資產(chǎn)事業(yè)單位在建工程增加或減少時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。(七)在建工程1、建筑工程①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)29一、資產(chǎn)②支付工程價款及專門借款利息時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時：借：其他支出貸：銀行存款③工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程30一、資產(chǎn)2、設(shè)備安裝工程①支付設(shè)備價款和運輸費時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時：借：事業(yè)支出貸：銀行存款②支付安裝費用時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程31一、資產(chǎn)同時：借：事業(yè)支出貸：銀行存款③設(shè)備安裝完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程32一、資產(chǎn)(八)無形資產(chǎn)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等33一、資產(chǎn)(八)無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的取得：借：無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時：

借：事業(yè)支出貸：銀行存款應(yīng)用軟件：（1）構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的，一并作為固定資產(chǎn)核算；（2）不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的，作為無形資產(chǎn)核算。委托開發(fā)無形資產(chǎn)的，按實際支付的軟件開發(fā)費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬；自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的，按依法取得時實際支付的注冊費、聘請律師費用等費用作為無形資產(chǎn)的成本，依法取得前發(fā)生的研發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，于發(fā)生時直接列支。34一、資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷：借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷3、無形資產(chǎn)的處置：①無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

②無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢35一、資產(chǎn)③收到轉(zhuǎn)讓收入時：

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢

④結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入時：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳國庫款等36一、資產(chǎn)小結(jié)：事業(yè)單位資產(chǎn)項目雙分錄的會計科目（1）長期投資和非流動資產(chǎn)基金—長期投資（2）固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（3）在建工程和非流動資產(chǎn)基金—在建工程（4）無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)37一、資產(chǎn)小結(jié)：事業(yè)單位中需要通過“待處置資產(chǎn)損溢”處理的事項：（一）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核銷；（二）存貨的盤虧、報廢、毀損；（三）長期投資的核銷；（四）固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈；（五）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈。1、轉(zhuǎn)入待處置的資產(chǎn)不含貨幣資金形式的資產(chǎn)；2、盤盈的資產(chǎn)不需要轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)狀態(tài)；盤虧資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)狀態(tài)。38二、負債

短期借款應(yīng)繳款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付及預(yù)收款項長期借款長期應(yīng)付款

事業(yè)單位的負債事業(yè)單位的負債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。39二、負債(一)短期借款事業(yè)單位的短期借款借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款，利息等支出記入“其他支出”科目。（二）應(yīng)繳款項事業(yè)單位的應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項。40二、負債（三）應(yīng)付職工薪酬基本工資績效工資國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼社會保險住房公積金事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。應(yīng)付職工薪酬41二、負債（四）應(yīng)付及預(yù)收款項

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付及預(yù)收款項（五）長期借款

事業(yè)單位的短期借款借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款，利息等支出記入“其他支出”科目。無法支付或債務(wù)人豁免的應(yīng)付款項記入“其他收入”42二、負債（六）長期應(yīng)付款

事業(yè)單位的長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項。如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。43第三節(jié)凈資產(chǎn)一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三、基金44第三節(jié)凈資產(chǎn)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額。凈資產(chǎn)事業(yè)基金非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余專用基金非流動資產(chǎn)基金45一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（預(yù)算已執(zhí)行但未完成或未執(zhí)行）：當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需要按原用途使用的財政補助資金。①結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入：

借：財政補助收入貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)②結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出：

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財政補助支出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，也不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金46一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余③按規(guī)定轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余的，借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政補助結(jié)余按規(guī)定上繳財政或注銷額度的，借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返還額度（下年度應(yīng)返額度）零余額賬戶用款額度（剩余額度注銷）銀行存款（剩余資金繳回財政）47一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補助收入事業(yè)支出—財政補助支出財政補助結(jié)轉(zhuǎn)形成財政補助結(jié)余繳回財政或注銷額度48一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）財政補助結(jié)余（預(yù)算已完成或終止）：結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余時：

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)余49一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余[例]某事業(yè)單位年終決算，財政補助收入250萬元，用于安排支出240萬元，經(jīng)批準剩余資金轉(zhuǎn)入結(jié)余5萬元，繳回財政5萬元。借：財政補助收入250貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)250借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)240貸：事業(yè)支出—財政補助支出240借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)5貸：財政補助結(jié)余5借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)5貸：銀行存款550二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。①結(jié)轉(zhuǎn)除財政補助以外的專項資金收入時：

借：事業(yè)收入——專項資金收入上級補助收入——專項資金收入附屬單位上繳收入——專項資金收入其他收入——專項資金收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算非財政補助的專項資金的剩余情況。51二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)：②結(jié)轉(zhuǎn)除財政補助以外的專項資金支出時：

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)出貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出其他支出——非財政專項資金支52二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)：

③經(jīng)批準對已完成項目或終止項目的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)予以處理：繳回原單位的，留歸本單位使用的，借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款貸：事業(yè)基金53二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2、非財政補助結(jié)余：

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。54二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余①結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助的非專項資金收入

借：事業(yè)收入——非專項資金收入上級補助收入——非專項資金收入附屬單位上繳收入——非專項資金收入其他收入——非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余55二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余②結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助的非專項資金支出

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出其他支出——其他資金支出對附屬單位補助上繳上級支出56二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余①結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入

借：經(jīng)營收入貸：事業(yè)結(jié)余②結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營支出：

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

經(jīng)營結(jié)余57二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余①結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時：

借：事業(yè)結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配②結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余時：

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配經(jīng)營結(jié)余為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不結(jié)轉(zhuǎn)。

③計算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅額時：

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅3、非財政補助結(jié)余分配：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余均不參予分配；非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)不參與分配；非財政補助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余）參予分配。58二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

④提取專用基金時：

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金

⑤將“非財政補助結(jié)余分配”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時：

借：非財政補助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金59三、基金1、事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。非財政補助結(jié)余分配剩余部分，借：非財政補助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)留歸本單位使用的部分借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)基金60三、基金2、事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。非流動資產(chǎn)基金——長期投資——固定資產(chǎn)——在建工程——無形資產(chǎn)61三、基金修購基金職工福利基金專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。從收入中提取從結(jié)余中提取借：非財政補助結(jié)余分配貸：專用基金——職工福利基金借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：專用基金——修購基金62第四節(jié)收入與支出一、收入二、支出63一、收入事業(yè)單位收入（按收入來源）財政補助收入上級補助收入事業(yè)收入經(jīng)營收入附屬單位上繳收入其他收入事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。64一、收入（一）財政補助收入事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。借：事業(yè)支出（財政直接支付）零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）銀行存款（其他方式）貸：財政補助收入——基本支出補助——項目支出補助65一、收入（二）事業(yè)收入事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。借：銀行存款等貸：事業(yè)收入——專項資金收入——非專項資金收入應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入，借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶，借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款收到財政專戶返還款項，借：銀行存款貸：事業(yè)收入66一、收入（三）上級補助收入事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。借：銀行存款貸：上級補助收入——專項資金收入——非專項資金收入67一、收入（四）附屬單位上繳收入事業(yè)單位的附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按規(guī)定標(biāo)準或比例繳納的各項收入。借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入——專項資金收入——非專項資金收入68一、收入（五）經(jīng)營收入事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。69一、收入（六）其他收入事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位取得的除上述各項收入以外的收入。如投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。借：銀行存款貸：其他收入——專項資金收入——非專項資金收入70二、支出

事業(yè)支出對附屬單位補助支出上繳上級支出經(jīng)營支出其他支出事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位