企業(yè)會計準則-基本準則介紹

企業(yè)會計準則一基本準則介紹

財政部會計司

2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括《企業(yè)會計準則一基本準則》(以下簡稱基本準

則)和38項詳細準則在內的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了我們我國會計準則與國際財務報告準則

的實質性趨同，順應了完善我們我國社會主義市場經濟體制和經濟全球化的需要。其中，基本

準則在1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》的基礎上,依據(jù)形勢進展的需要作了重大修訂和調整,

對于法律規(guī)范企業(yè)會計行為、提高會計信息質量、報告財務狀況和經營成果、供投資人作出決

策、完善資本市場和市場經濟等具有非常重要的意義。

一、基本準則的地位和作用

(-)基本準則的地位

從國際會計慣例看，無論是國際會計準則理事會,還是美國等我國或者地區(qū),在其會計準

則制定中，通常都制定有“財務會計概念框架”，它既是制定國際財務報告準則和有關我國會計

準則的概念基礎，也是會計準則制定應遵循的基本法則。

我們我國基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計

準則委員會的《財務會計概念公告》,在企業(yè)會計準則體系建設中扮演著同樣的角色，它在整個

企業(yè)會計準則體系中起著統(tǒng)馭作用?；緶蕜t法律規(guī)范了包括財務報告目標、會計基本假設、

會計信息質量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務報告等在內的基本問題，是會

計準則制定的動身點，是制定詳細準則的基礎。

在我們我國，會計準則屬于法規(guī)體系的組成部分。依據(jù)《立法法》規(guī)定，我們我國的法規(guī)

體系通常由四個部分構成，一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是法律規(guī)范性文件。

其中，法律是由全國人民代表大會常務委員會通過，由我國主席簽發(fā)。行政法規(guī)由國務院常務

委員會通過，由國務院總理簽發(fā)。部門規(guī)章由國務院主管部門部長以部長令簽發(fā)。我們我國的

會計準則體系中，基本準則屬于部門規(guī)章，是由財政部金人慶部長于2006年2月15日以第

33號部長令形式簽發(fā)的；詳細會計準則及其應用指南屬于法律規(guī)范性文件，分別于2006年2

月15日和2006年10月30日以財政部文件形式印發(fā)。

（二）基本準則的作用

基本準則在會計準則體系中具有重要的地位，主要表現(xiàn)為兩個方面：

一是統(tǒng)馭詳細準則的制定。隨著我們我國經濟進展快速，會計實務問題層出不窮，會計準

則需要法律規(guī)范的內容日益增多，體系日趨龐雜。在這樣的背景下，為了確保各項準則的制定

建立在統(tǒng)一的理念基礎之上，基本準則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我們我國基本準則法律規(guī)

范了會計確認、計量和報告等一般要求，是準則的準則，它對各詳細準則的制定起著統(tǒng)馭作用,

可以確保各詳細準則的內在全都性。我們我國基本準則第三條明確規(guī)定「企業(yè)會計準則包括基

本準則和詳細準則，詳細準則的制定應遵循本準則（即基本準則口在企業(yè)會計準則體系的建

設中，各項詳細準則也都嚴格依據(jù)基本準則的要求加以制定和完善，并且在各詳細準則的第一

條中作了明確規(guī)定。

二是為會計實務中消失的、詳細準則尚未法律規(guī)范的新問題供應會計處理依據(jù).在會計實

務中，由于經濟交易事項的不斷進展、創(chuàng)新，詳細準則的制定有時會消失滯后的狀況，一些新

的交易或者事項在詳細準則中尚未法律規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應對這些新的交易

或者事項準時進行會計處理,而且在處理時應嚴格遵循基本準則的要求，尤其是基本準則關于

會計要素的定義及其確認與計量等方面的規(guī)定。因此，基本準則不僅扮演著詳細準則制定依據(jù)

的角色，也為會計實務中消失的、詳細準則尚未做出法律規(guī)范的新問題供應了會計處理依據(jù)，

從而確保了企業(yè)會計準則體系對全部會計實務問題的法律規(guī)范作用。

二、基本準則法律規(guī)范的主要內容

我們我國基本準則的制定汲取了當代財務會計理論討論的最新成果，反映了當前會計實務

進展的內在需要，體現(xiàn)了國際上財務會計概念框架的進展動態(tài)，構建起了完整、統(tǒng)一的財務會

計的基本目標、假設、會計基礎和會計信息質量要求、會計要素及其確認、計量原則，以及財

務報告的基本法律規(guī)范等。它法律規(guī)范的核心內容包括以下方面：

（一）財務報告目標

財務會計作為對外報告會計，其目的是為了在企業(yè)管理層和外部信息使用者之間存在信息

不對稱的狀況下，通過向外部會計信息使用者供應有用的信息，關心財務報告使用者做出相關

決策。擔當這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務報告，它是財務會計確認和計量的最終

成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。財務報告的目標定位非常重要,

它打算著財務報告應向誰供應有用的會計信息，應愛護誰的經濟利益，打算著財務報告所要求

會計信息的質量要求，打算著會計要素的確認與計量原則，是財務會計系統(tǒng)的核心與靈魂?；?/p>

本準則規(guī)定，財務報告的目標是向財務報告使用者供應與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量

等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行狀況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。

財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。概括而言，我們

我國企業(yè)財務報告的目標是向財務報告使用者供應決策有用的信息，其中，滿意投資者決策的

要求是會計準則的主要目標，這是與1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中將會計信息應滿意我國

宏觀經濟管理的需要作為首要目標的顯著區(qū)分，也是我們我國資本市場的核心定位。

假如企業(yè)在財務報告中供應的會計信息與投資者的決策無關，那么財務報告就失去了其編

制的意義。依據(jù)投資者決策有用目標，財務報告所供應的信息應照實反映企業(yè)所擁有或者掌握

的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源及其要求權的變化狀況；照實反映企業(yè)的各項

收入、費用、利得和損失的金額及其變動狀況；照實反映企業(yè)各項經營活動、投資活動和籌資

活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出狀況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理

地評價企業(yè)的資產質量、償債力量、盈利力量和營運效率等；有助于投資者依據(jù)相關會計信息

作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關的將來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等。

除了投資者之外，企業(yè)財務報告的使用者還有債權人、政府及有關部門、社會公眾等。比

如，債權人需要會計信息來評估企業(yè)的償債力量；政府及其有關部門需要會計信息來監(jiān)管企業(yè)

的經濟活動、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經濟統(tǒng)計等；社會公眾也需要有關企業(yè)進展

前景及其力量、經營效益及其效率等方面的信息。應講，這些使用者的很多信息需求是共同的。

由于投資者是企業(yè)資本的主要供應者，通常狀況下，假如財務報告能夠滿意這一群體的會計信

息需求，也可以滿意其他使用者的大部分信息需求。

現(xiàn)代企業(yè)制度強調全部權和經營權相分別，在信息不對稱的狀況下，企業(yè)投資者和債權人

等需要準時或者常常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產的狀況，以便于評價企業(yè)管理層的責

任狀況和業(yè)績狀況，并打算是否需要調整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內部掌握和其

他制度建設，是否需要更換管理層等。因此，財務報告也應反映企業(yè)管理層受托責任的履行狀

況，以有助于評價企業(yè)的經營管理責任和資源使用的有效性。

（二）會計基本假設

會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等

所作的合理設定?；緶蕜t規(guī)定，我們我國企業(yè)會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計

分期和貨幣計量。其中，會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，企業(yè)應對其

本身發(fā)生的交易或者事項進行會計處理；持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前

的規(guī)模和狀態(tài)連續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務，在這一假設下，會計確認、

計量和報告應以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提；會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營

的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，通過按期編報財務報告，準時向財務

報告使用者供應有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息；貨幣計量，是指會計主體在

財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的各項生產經營活動。

（三）會計基礎

企業(yè)會計的確認、計量和報告應以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制要求，凡是當期已經實

現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應負擔的費用，無論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用，計入

利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，既使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費

用。

相對應于權責發(fā)生制，收付實現(xiàn)制是目前我們我國行政單位會計所采納的會計基礎，它是

以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采納權責發(fā)生

制外，其他業(yè)務也采納收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計統(tǒng)一要求以權責發(fā)生制為會計基礎。

（四）會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所供應會計信息質量的基本要求，是使財務報告中

所供應會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征，它包括牢靠性、相關性、可理解性、可

比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和準時性等。其中：（1）牢靠性要求企業(yè)應以實際發(fā)生

的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，照實反映符合確認和計量要求的各項會計要素

及其他相關信息，保證會計信息真實牢靠、內容完整。（2）相關性要求企業(yè)供應的會計信息應

與財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的

狀況做出評價或者猜測。相關性是以牢靠性為基礎的，兩者之間并不沖突，不應將兩者對立起

來。（3）可理解性要求企業(yè)供應的會計信息應清楚明白，便于財務報告使用者理解和使用。（4）

可比性要求企業(yè)供應的會計信息應相互可比，對于同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相像的交

易或者事項，應采納全都的會計政策，不得隨便變更，對于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相像的交

易或者事項，也應采納規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑全都，以使不同企業(yè)依據(jù)全都的確

認、計量和報告要求供應會計信息。（5）實質重于形式要求企業(yè)應依據(jù)交易或者事項的經濟實

質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（6）重要性要求企

業(yè)供應的會計信息應反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的全部重要交易或者事項，

假如會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此做出經濟決策的，該信息就具有重要性。（7）

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應保持應有的謹慎，不應高估資產

或者收益、低估負債或者費用，也不允許企業(yè)設置隱秘預備。（8）準時性要求企業(yè)對于已經發(fā)

生的交易或者事項，應準時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后，從而可以歸相關信息

準時傳遞給財務報告使用者，便于其準時使用和決策。

（五）會計要素及其確認原則

會計要素是依據(jù)交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類,它既是會計

確認和計量的依據(jù)，也是確定財務報表結構和內容的基礎。基本準則規(guī)定，我們我國企業(yè)會計

要素依據(jù)其性質分為資產、負債、全部者權益、收入、費用和利潤，其中，資產、負債和全部

者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經營成果。

會計要素的界定和分類使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密，并可為使用者供應更加有用的信息。

基本準則對各會計要素的定義作了修改和完善，突出了經濟利益的核心特征，建立起了會

計要素確認體系，規(guī)定會計要素在確認時，均應滿意相應條件，即符合會計要素的定義；相關

的經濟利益很可能流入或者流出企業(yè)；該經濟利益流入或者流出的金額能夠牢靠計量。

基本準則還引入了"利得"和"損失”的概念，將"利得"界定為由企業(yè)非日常活動所形

成的、會導致全部者權益增加的、與全部者投入資本無關的經濟利益的流入；將"損失"界定

為企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致全部者權益削減的、與向全部者安排利潤無關的經濟利益

的流出。通過推斷經濟利益是由企業(yè)日常活動所形成的、還是非日常活動所形成的，將收入與

利得、費用與損失進行區(qū)分，有助于使用者全面分析推新企業(yè)的盈利力量和可持續(xù)進展力量。

同時依據(jù)利得和損失的性質及其影響，基本準則又將利得和損失區(qū)分為"直接計入全部者權益

的利得和損失"和"直接計入當期利潤的利得和損失"，可供出售金融資產的公允價值變動額就

屬于直接計入全部者權益的利得和損失項目，固定資產處置凈損益就屬于直接計入當期利潤的

利得和損失項目。

（六）會計要素的計量

基本準則法律規(guī)范了會計要素的計量原則，規(guī)定會計要素在計量時可供選擇的計量屬性包

括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

引入公允價值這一計量屬性，是由于隨著我們我國資本市場的進展，股權分置改革的不斷

推動，越來越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成

了較為活躍的市場，可以說，我們已經具備了引入公允價值的條件。在這種狀況下，引入公允

價值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實狀況，對投資人等財務報告使用者的決策更加有用，而且也只有如

此，我們才實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。

在引入公允價值過程中，我們充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次，

即：第一，存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應用于確定其公允價值；其次，不

存在活躍市場的，參考熟識狀況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實

質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿意上述兩個條件

的，應采納估值技術等確定其公允價值。

值得一提的是，我們我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。緣由是考慮到我們我國

尚屬新興的市場經濟我國，假如不加限制地引入公允價值，有可能消失人為操作利潤的現(xiàn)象。

因此，在投資性房地產和生物資產等詳細準則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價道能夠獲得

并牢靠計量的狀況下，才能采納公允價值計量。

（七）財務報告的基本法律規(guī)范

財務報告是企業(yè)對外供應的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成

果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，是企業(yè)財務會計確認與計量的最終結果體現(xiàn)，投資人等信息

使用者主要是通過財務報告來了解企業(yè)當前的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等狀況，從而猜

測將來的進展趨勢。因此，財務報告是向投資人等財務報告使用者供應決策有用信息的媒介和

渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。我們我國會計法、

公司法、證券法等出于愛護投資者、債權人等利益的需要，都規(guī)定企業(yè)應定期編報財務報告。

基本準則規(guī)定，財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料。其

中，財務報表至少應包括資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部

信息需求相對較低，基本準則規(guī)定小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表；基本準則突出了

附注的作用,將附注作為財務報表的有機組成部分，要求企業(yè)在附注中對重要的報表列示項目

以及未能在這些報表中列示項目作有關說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務狀況、經營成

果和現(xiàn)金流量的全貌,有助于使用者做出更加科學合理的決策。基本準則還規(guī)定，財務報告還

應包括除財務報表之外的其他相關信息，詳細可以依據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信

息需求而定。比如企業(yè)可以在財務報告中披露其擔當?shù)纳鐣熑?、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)進展

力量等信息，這些信息對于使用者的決策