營(yíng)業(yè)稅城建稅課件

營(yíng)業(yè)稅法中國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度的結(jié)構(gòu)凡是要繳納消費(fèi)稅和資源稅的，一般都要繳納增值稅；凡是要繳納土地增值稅的，也一般都要繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅是互不交叉的，從而也就會(huì)出現(xiàn)所謂的混合銷售(xiāoshòu)、兼營(yíng)行為的概念。共四十五頁(yè)商品流轉(zhuǎn)額和部分勞務(wù)流轉(zhuǎn)額（加工、修理(xiūlǐ)修配）勞務(wù)(láowù)流轉(zhuǎn)額和部分商品流轉(zhuǎn)額（不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）增值稅營(yíng)業(yè)稅部分消費(fèi)品征消費(fèi)稅部分自然資源的初級(jí)產(chǎn)品課征資源稅

進(jìn)出中國(guó)國(guó)境和關(guān)境的商品課征的關(guān)稅以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為稅基征城建稅不動(dòng)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)額課征土地增值稅所有的商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)額中國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度此即彼不交叉共四十五頁(yè)第一節(jié)納稅(nàshuì)義務(wù)人1、一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)(與VAT形成互補(bǔ))2、特殊規(guī)定

①鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu)②水運(yùn)、空運(yùn)(kōngyùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。具體是：A取得運(yùn)輸收入;B有銀行賬號(hào);C計(jì)算經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。③企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人④建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳

共四十五頁(yè)3、扣繳義務(wù)人①委托金融機(jī)構(gòu)貸款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)②建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的由總承包人代扣代繳③境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)(jīgòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人④單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人⑤分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人⑥個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳共四十五頁(yè)第二節(jié)稅目(shuìmù)、稅率

營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)，稅率(shuìlǜ)也實(shí)行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下：

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。5%稅目征收范圍稅率共四十五頁(yè)稅目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)（對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目）3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)

包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、保費(fèi)和其它金融業(yè)務(wù)。5%(2003年)四、郵電通信

郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲(chǔ)蓄、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、），電信業(yè)務(wù)。

3%五、文化體育業(yè)

3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。5～20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)（對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租、航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目）5%共四十五頁(yè)幾點(diǎn)說明①福利彩票：其機(jī)構(gòu)包括福彩銷售管理機(jī)構(gòu)和有代銷協(xié)議、直接(zhíjiē)接受監(jiān)督管理的福彩投注站。A、福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營(yíng)業(yè)稅B、其它單位代銷手續(xù)費(fèi)收入，要交稅。②社保基金管理活動(dòng)取得的收入，交稅③以無(wú)形資產(chǎn)投資入股（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的）的不征收營(yíng)業(yè)稅，但在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征稅。④銷售不動(dòng)產(chǎn)：投資入股的（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的），不征營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓也不征稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷售，征收營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）；對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅。共四十五頁(yè)⑤單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅⑥承包費(fèi)、租賃費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目收營(yíng)業(yè)稅⑦稅率（主要分三檔）A、3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體（交建郵文三）B、5%：服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不無(wú)金服五）C、金融保險(xiǎn)業(yè)：1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下調(diào)(xiàdiào)一個(gè)百分點(diǎn)，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已調(diào)到5%2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％D、娛樂業(yè)：5～20％由省政府定，2001年5月1日起（跑射狩游總歌舞，高保臺(tái)藝二電子）即20％。共四十五頁(yè)第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)(yījù)

包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用：需要掌握何時(shí)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，何時(shí)按營(yíng)業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計(jì)稅。

1、運(yùn)輸業(yè)：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其它承運(yùn)企業(yè)(qǐyè)（境內(nèi)和境外的）的運(yùn)費(fèi)后為營(yíng)業(yè)額例：某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為500萬(wàn)元，聯(lián)運(yùn)支出100萬(wàn)元，該公司應(yīng)納稅為：=（500-100）

3%=12（萬(wàn)元）

2、建筑業(yè)①工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。（分或轉(zhuǎn)包給其它人的，要代扣代繳!）②建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無(wú)論是“包工包料”還是“包工不包料”，營(yíng)業(yè)額＝工費(fèi)＋材料＋動(dòng)力共四十五頁(yè)③安裝工程：凡安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款④自建行為A、自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，B、自建房屋對(duì)外銷售（不包括個(gè)人(gèrén)自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

a.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－3%）×3%

b.銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝銷售價(jià)格×5%共四十五頁(yè)

例:甲建筑公司以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬(wàn)元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)(yǒuguān)各方應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。①建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定；②代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算；③銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算。解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅=（16000-7000）

3%=270（萬(wàn)元）（2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=7000

3%=210（萬(wàn)元）（3）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=4000

5%=200（萬(wàn)元）（4）甲建筑公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=（2200－4000÷2）

5%=10（萬(wàn)元）共四十五頁(yè)3、金融保險(xiǎn)業(yè)：①一般貸款業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息②外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：A、中行：a下級(jí)行：收取的全部利息；b上級(jí)行：貸款利息收入+其他收入-境外利息支出。B、其他銀行：

下級(jí)行：收取的利息-上級(jí)核定的利息支出，上級(jí)行核定利息與實(shí)支不符，由上級(jí)行從其應(yīng)納稅額中抵補(bǔ)。③金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)（央行、外經(jīng)貿(mào)部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)）營(yíng)業(yè)額＝[全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含殘值）－實(shí)際成本]*（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本＝買價(jià)＋各種稅（關(guān)增消稅）+費(fèi)（運(yùn)保安）＋利息（外匯借款(jièkuǎn)+本國(guó)借款(jièkuǎn)）共四十五頁(yè)④金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額＝賣出價(jià)（不扣除任何費(fèi)用）－買入價(jià)（不含各種費(fèi)用和稅金，含已到期的利息或已宣發(fā)股利）。同年度不同期出現(xiàn)(chūxiàn)的正負(fù)差可相抵，但年未結(jié)算多交不結(jié)轉(zhuǎn)下年，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退稅。⑤金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）收入。但從事受托收款業(yè)務(wù)以全部收入減付委托方價(jià)款后余額。⑥保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：

A、初保業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入B、儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷12儲(chǔ)金并不是計(jì)稅依據(jù)因?yàn)樗皇潜ＹM(fèi)收入，而是儲(chǔ)金生出來的利息作為保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入；共四十五頁(yè)C、已征稅應(yīng)收未收保費(fèi)收入，核算期未收回的可抵減營(yíng)業(yè)額，待收回后征稅；D、無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)征稅；E、向境外辦理分保的以全部保費(fèi)減分保保費(fèi)的余額征稅，并代扣代繳分保保費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅。（7）逾期貸款，按實(shí)際收到的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅，貸款利息超過90天未收回的，實(shí)際收到時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（8）外幣應(yīng)折合成人民幣例:某商業(yè)銀行第一季度發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù):(1)吸收存款600萬(wàn)元,支付存款利息10萬(wàn)元;(2)自有資金發(fā)放貸款1000萬(wàn)元,取得貸款利息100萬(wàn)元;(3)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)取得貸款利息收入30萬(wàn)元,支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息支出25萬(wàn)元;(4)辦理結(jié)算(jiésuàn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入20萬(wàn)元;(5)銷售支票、賬單憑證收入15萬(wàn)元；(6)結(jié)算罰息、加息2萬(wàn)元,出納長(zhǎng)款0.5萬(wàn)元.請(qǐng)計(jì)算該銀行本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。原則上，金融業(yè)以收到外匯的當(dāng)天或季末的匯價(jià)折合(zhéhé)，保險(xiǎn)業(yè)按當(dāng)天或當(dāng)月最后一天。共四十五頁(yè)解：（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（100+5+20+15+2）

5%=7.1(萬(wàn)元)說明:①銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入為營(yíng)業(yè)額;②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以存貸利息差額為營(yíng)業(yè)額;③銷售支票、賬單憑證(píngzhèng)屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅；④結(jié)算罰息，加息并入營(yíng)業(yè)額征稅；⑤出納長(zhǎng)款免納營(yíng)業(yè)稅。（2）金融業(yè)的納稅期限為一個(gè)季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅（即4月10日前）

注意：保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額共四十五頁(yè)例：A保險(xiǎn)公司承保一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，并取得保費(fèi)收入960萬(wàn)元后，又付保費(fèi)320萬(wàn)元請(qǐng)B保險(xiǎn)公司提供分保險(xiǎn)，A保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為48萬(wàn)元。解：①A保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

=（960-320）

5%=32(萬(wàn)元)②A保險(xiǎn)公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅

=320

5%=16(萬(wàn)元)③A保險(xiǎn)公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=32＋16＝48(萬(wàn)元)4、電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，受理地區(qū)=全部?jī)r(jià)款-參與業(yè)務(wù)的支出，參與地區(qū)按所得的全部?jī)r(jià)款；郵政(yóuzhèng)與其他單位合作的以全部收入減支付合作方的價(jià)款后征稅，8858業(yè)務(wù)為全部收入減支付基金會(huì)價(jià)款。5、文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)額＝全部票價(jià)收入－場(chǎng)所費(fèi)用-演出公司或經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用6、娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)額＝收取的全部費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料費(fèi)等共四十五頁(yè)例：某飯店共設(shè)兩層餐廳和10個(gè)包間，包間均備有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲和娛樂股務(wù)。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費(fèi)收入150萬(wàn)元；包間的娛樂及餐費(fèi)100萬(wàn)元，包間費(fèi)10萬(wàn)元；附設(shè)小賣部取得收入共計(jì)2萬(wàn)元；出租柜臺(tái)銷售工藝品，銷售收入1萬(wàn)元，月租金0.1萬(wàn)元，以上收入均分別核算。請(qǐng)計(jì)算該飯店當(dāng)月應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅金。（假設(shè)該地區(qū)娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為10%）。

?分析:根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務(wù)場(chǎng)所，為顧客在就餐(jiùcān)的同時(shí)進(jìn)行的自?shī)首詷犯栉杌顒?dòng)提供的勞務(wù)按“娛樂業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而不能按“飲食業(yè)”稅目征稅。（1）應(yīng)納“飲食業(yè)”（屬服務(wù)業(yè)）營(yíng)業(yè)稅

=150

5%=7.5(萬(wàn)元)(2)應(yīng)納“娛樂業(yè)”營(yíng)業(yè)稅

=（100+10）

10%=11（萬(wàn)元）（3）附設(shè)小賣部銷售貨物為兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目，按稅法規(guī)定應(yīng)交增值稅。由于飯店屬不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，按小規(guī)模納稅人納稅。

應(yīng)納稅額=20000

（1+4%）

4%=769.23(元)

(4)出租柜臺(tái)收取租金應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

=1000

5%=50(元)

(5)本月飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅共計(jì)185050元，

應(yīng)納增值稅為769.23元。共四十五頁(yè)7、服務(wù)業(yè)：①代理業(yè)：實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。(全額)②物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。③廣告代理業(yè)：只許減廣告發(fā)布費(fèi)，廣告制作費(fèi)就不能從營(yíng)業(yè)額中減除。④拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅5％。(拍賣罰沒物資交VAT，4%)⑤旅游企業(yè)：參照第1條：交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)(yījù)。⑥A對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，B在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。區(qū)別于單獨(dú)銷售軟件。⑦境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入，不征營(yíng)業(yè)稅⑧從事物業(yè)管理的單位以全部收入-代付水電燃租費(fèi)共四十五頁(yè)8、銷售不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的以全部收入減購(gòu)置原價(jià)。（抵債取得的以抵債時(shí)的作價(jià)為扣除額）9、價(jià)格偏低無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序核定營(yíng)業(yè)額①按當(dāng)月發(fā)生同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定②當(dāng)月無(wú)同類業(yè)務(wù)的，按最近發(fā)生的同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定③無(wú)參考價(jià)格的，按組成(zǔchénɡ)計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=工程的成本（或營(yíng)業(yè)成本）×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅的稅率）10、其他：共四十五頁(yè)①經(jīng)營(yíng)勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，已征稅退款的處理的2個(gè)方法：A、退稅；B、從以后營(yíng)業(yè)額減除；②經(jīng)營(yíng)勞務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)有折扣的同張發(fā)票以折扣后的余額，不同張不得扣除。但電信單位以面值減折扣折讓后余額；③經(jīng)營(yíng)勞務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)從受讓方取得的賠償金收入應(yīng)征稅；④因核算辦法改變已征稅預(yù)收價(jià)款確認(rèn)收入的可抵減營(yíng)業(yè)額；⑤勞務(wù)公司以從用工單位收取的全部收入減代收轉(zhuǎn)付勞工價(jià)款（工資、社費(fèi)、住房公積金）的余額⑥通信線路和管道工程用電纜、光纜、防腐管段（件）、清理器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器屬設(shè)備不征稅，其他(qítā)建筑工程也不包括設(shè)備價(jià)值。設(shè)備清單由省地局定。共四十五頁(yè)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(jìsuàn)?營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡(jiǎn)單(jiǎndān)，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額

稅率1、公式中營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）2、關(guān)鍵是正確判定稅目和稅率3、外幣業(yè)務(wù)的折算：可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的匯率，也可采用當(dāng)月1日的匯率；但金融業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末人行公布的基準(zhǔn)匯率；保險(xiǎn)業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末人行公布的基準(zhǔn)匯率。

共四十五頁(yè)第五節(jié)幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)(shuìwù)處理一、兼有、兼營(yíng)與混合銷售行為稅務(wù)(shuìwù)處理：經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理1.兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為：營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交營(yíng)業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為：

既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：

提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅

（2）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅共四十五頁(yè)釋例(shìlì)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。

A.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物

B.飯店(fàndiàn)開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物

C.商場(chǎng)零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)

D.建筑公司為承建的某項(xiàng)工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)共四十五頁(yè)二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅(zhēnɡshuì)范圍劃分1、建筑業(yè)務(wù)征收問題①預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程(gōngchéng)的，在移送使用時(shí)征增值稅②在施工現(xiàn)場(chǎng)制作的，征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅2、郵電業(yè)務(wù)①集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥是征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品是征收營(yíng)業(yè)稅的，郵政單位以外的其他單位和個(gè)人銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。②郵政部門發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅。③電信部門自己銷售的這些尋呼機(jī)、手機(jī)并提供相應(yīng)勞務(wù)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，如果單純的賣手機(jī)、呼機(jī)這些通訊器材的話，不提供相應(yīng)勞務(wù)，應(yīng)該交增值稅。共四十五頁(yè)3、代購(gòu)代銷的征稅①同時(shí)符合以下三個(gè)條件，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅：—受托方不墊付資金；—銷貨方將VAT專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給(jiāoɡěi)委托方—受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和VAT額與委托方結(jié)算，并另收手續(xù)費(fèi)。②如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬，作為手續(xù)費(fèi)，要交營(yíng)業(yè)稅。（差價(jià)部分就是增值額，交Vat,這是雙重征稅）③如果加價(jià)出售，原價(jià)結(jié)算，另單收手續(xù)費(fèi)，則差價(jià)與手續(xù)費(fèi)一并視為手續(xù)費(fèi)，征收營(yíng)業(yè)稅。（還存在雙重征稅）共四十五頁(yè)特點(diǎn)稅務(wù)處理①受托方不墊付資金。

②銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)轉(zhuǎn)交給委托方。

③受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。①同時(shí)具備三個(gè)條件:受托方收取的手續(xù)費(fèi)，按服務(wù)業(yè)稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

②不同時(shí)具備上述三個(gè)條件：受托方收取的手續(xù)費(fèi)，屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。（1）代購(gòu)(dàiɡòu)貨物

特點(diǎn)稅務(wù)處理①代銷貨物的所有權(quán)屬于委托方。

②受托方按委托方規(guī)定的條件出售。

③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。①就銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。

②就受托方提供代理勞務(wù)取得的報(bào)酬，如代理手續(xù)費(fèi)，屬營(yíng)業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（2）代銷(dàixiāo)貨物

共四十五頁(yè)例：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2001年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(jīngyíng)情況如下：經(jīng)煙草專賣機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，9月簽訂委托代銷協(xié)議，委托某商場(chǎng)代銷卷煙200箱，每箱按不含稅銷售額2.6萬(wàn)元與商場(chǎng)結(jié)算。為了占領(lǐng)銷售市場(chǎng)，卷煙廠與商場(chǎng)商定以結(jié)算價(jià)為基數(shù)加價(jià)3%對(duì)外銷售，另外再按每箱結(jié)算價(jià)支付商場(chǎng)2%的代銷手續(xù)費(fèi)。11月代銷業(yè)務(wù)結(jié)束，雙方按協(xié)議結(jié)算了款項(xiàng)，并開具了相應(yīng)的合法票據(jù)。要求：計(jì)算商場(chǎng)代銷卷煙業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅。①商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：（2.6×200×3%+2.6×200×2%）×5%=1.3（萬(wàn)元）②商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅：2.6×（1+3%）×200×17%-2.6×200×17%=2.65（萬(wàn)元）共四十五頁(yè)例：某茶廠委托某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）代銷茶葉。茶廠與百貨商場(chǎng)的結(jié)算價(jià)格為每公斤茶葉60元（含稅），商場(chǎng)每銷售１公斤茶葉收取手續(xù)費(fèi)６元。該商場(chǎng)按每公斤80元的含稅價(jià)格對(duì)外銷售。2000年９月，該商場(chǎng)共銷售茶葉2000公斤，取得(qǔdé)含稅銷售收入16萬(wàn)元。月末，商場(chǎng)提取手續(xù)費(fèi)1.2萬(wàn)元，并將代銷清單開給茶廠。茶廠按規(guī)定給商場(chǎng)開具了增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。解：（1）銷售代銷商品應(yīng)“視同銷售”征收增值稅。該商場(chǎng)（受托方）將代銷貨物加價(jià)出售，仍與茶廠（委托方）按原價(jià)結(jié)算，并另外收取手續(xù)費(fèi)。該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上包括兩部分，即商品差價(jià)和另外收取的手續(xù)費(fèi)，對(duì)此應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)應(yīng)按對(duì)外銷售金額征收增值稅。（2）應(yīng)納增值稅＝(160000÷1.13×13％)－(2000×60÷1.13×13％)＝4601.77（元）（3）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(160000÷1.13－2000×60÷1.13＋12000)×5％＝2369.91(元)共四十五頁(yè)4、燃?xì)夤敬嘘P(guān)部門收取的各項(xiàng)費(fèi)用（包括管道煤氣集資款<初裝費(fèi)>）屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。（新變化內(nèi)容(nèiróng)）P121-1225、隨汽車銷售提供的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，單獨(dú)的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。P122

三、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題1、簽訂合同的同時(shí)符合下列條件從2003年9月1日起對(duì)銷售自產(chǎn)貨和提供應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅，對(duì)建安勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅，不完全符合條件的征增值稅：a、有施工安裝資質(zhì)，b、合同中注明建筑業(yè)務(wù)價(jià)款；2、總承包人應(yīng)扣繳分轉(zhuǎn)包人的營(yíng)業(yè)稅（計(jì)稅依據(jù)按上述原則處理）。

共四十五頁(yè)釋例(shìlì)某鋁合金門窗廠，將自產(chǎn)貨物投入一項(xiàng)建筑工程，自產(chǎn)貨物不含稅銷售額為100萬(wàn)元，安裝業(yè)務(wù)收入(shōurù)15萬(wàn)元（安裝隊(duì)伍具有施工資質(zhì)，安裝收入(shōurù)在合同中單獨(dú)列明），則：應(yīng)納增值稅=100×17%=17（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=15×3%=0.45（萬(wàn)元）共四十五頁(yè)第六節(jié)稅收(shuìshōu)優(yōu)惠

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流轉(zhuǎn)稅中減免稅優(yōu)惠比較少，但營(yíng)業(yè)稅例外。其主要減免稅政策有：1、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中的免稅項(xiàng)目(xiàngmù)2、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它減、免稅項(xiàng)目3、對(duì)特定行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠共四十五頁(yè)1、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定(guīdìng)：政策性免征①托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)(jīgòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；②殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)(不包括福利企業(yè))；③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)(基本治療)；④國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校提供教育勞務(wù)，勤工儉學(xué)勞務(wù)；⑤農(nóng)業(yè)相關(guān)的……掌握一個(gè)原則：對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)服務(wù)的都有稅收優(yōu)惠；⑥紀(jì)念館、圖書館……舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入(僅指第一道門票收入)。共四十五頁(yè)2、其它(qítā)規(guī)定的減、免稅①保險(xiǎn)公司開展的1年以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（人壽、養(yǎng)老、健康保險(xiǎn)）的保費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。②對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得(qǔdé)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；(區(qū)別所得稅)③個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅；④土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免營(yíng)業(yè)稅⑤凡是與財(cái)政、民政等國(guó)家機(jī)關(guān)相關(guān)的各項(xiàng)收費(fèi)，不納營(yíng)業(yè)稅⑥下崗職工從事社區(qū)服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入，3年內(nèi)免營(yíng)業(yè)稅（熱點(diǎn)）⑦高校實(shí)體經(jīng)營(yíng)公寓和相關(guān)服務(wù)的，如果服務(wù)對(duì)象是學(xué)生和教師，免稅；如果是其它社會(huì)人員，對(duì)其租金和各種服務(wù)性收入，按規(guī)定征營(yíng)業(yè)稅⑧對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；共四十五頁(yè)⑨對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（例外情況要掌握）【11】對(duì)從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的收入，暫按4.65％征稅【12】對(duì)人保和進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)，不是境內(nèi)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅【13】人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，不征營(yíng)業(yè)稅，直接或間接對(duì)企業(yè)的貸款，征稅?！?4】金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供(tígōng)的服務(wù)；【15】電影發(fā)行單位：僅對(duì)片租征營(yíng)業(yè)稅（對(duì)于票價(jià)分成收入，在放映單位已經(jīng)計(jì)征了，所以不能再征了）******電影發(fā)行放映規(guī)則：在放映單位，先按全部票價(jià)征營(yíng)業(yè)稅，然后對(duì)扣稅后的收入按5：5或6：4在發(fā)行單位和放映單位之間分成，另外，放映單位再支付給發(fā)行單位片租?！颖笔‰娪肮臼沁@么做的。共四十五頁(yè)【16】對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅；【17】對(duì)個(gè)人購(gòu)房的政策：銷售自購(gòu)并居住超過1年的住宅，免稅；不足1年的，按購(gòu)銷差價(jià)計(jì)征。個(gè)人自建自用房，銷售時(shí)免稅。（掌握）【18】非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅(基本治療)?！?9】對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城、東方等4家資產(chǎn)管理公司接受的不良債權(quán)，免稅；相關(guān)利息收入，免稅【20】對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府自行確定，對(duì)其它保費(fèi)收入，3年內(nèi)免稅【21】整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅；【22】對(duì)社保基金理事會(huì)、管理人等用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入暫免稅；【23】保險(xiǎn)公司因分設(shè)而發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收營(yíng)業(yè)稅；【24】中國(guó)電信公司將江浙滬粵等資產(chǎn)重組上市已繳稅(jiǎoshuì)的預(yù)收收入確認(rèn)收入時(shí)不征稅；共四十五頁(yè)【25】從2003年8月1日起對(duì)民航的下列收費(fèi)不征稅：航空器國(guó)籍登記費(fèi)、權(quán)利(quánlì)登記費(fèi)、經(jīng)營(yíng)許可證工本費(fèi)、安全檢查許可證工本費(fèi)、儀器使用合格證工本費(fèi)、從業(yè)人員考試費(fèi)執(zhí)照工本費(fèi)、業(yè)務(wù)補(bǔ)償費(fèi)、審查費(fèi)；已征稅不退還，調(diào)整的從調(diào)整日起征稅；【26】保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征稅【27】對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。3、起征點(diǎn)（僅適用于個(gè)人,不包括個(gè)體戶）起征點(diǎn)是指征稅對(duì)象達(dá)到征稅的數(shù)量界限，超過起征點(diǎn)應(yīng)該全額計(jì)稅，免征額是在征稅對(duì)象稅法免于征稅的部分。①按期納稅的起征點(diǎn)的月營(yíng)業(yè)額為200～800元②按次納稅的起征點(diǎn)每次（日）營(yíng)業(yè)額為50元共四十五頁(yè)第七節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(shíjiān)與納稅期限一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款的方式：收到預(yù)收款的當(dāng)天。2、單位和個(gè)人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。3、將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人：不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移(zhuǎnyí)的當(dāng)天（判斷：不是使用權(quán)的轉(zhuǎn)移(zhuǎnyí)）4、會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)的保證金為收到或取得的當(dāng)天。5、扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為代納稅人收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天。6、建筑業(yè)：看127頁(yè)，主要原則：結(jié)算日共四十五頁(yè)7、金融機(jī)構(gòu)的貸款逾期≤90天的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，逾期>90天的部分，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入8、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等以取得收入或索取收入憑據(jù)的當(dāng)天。9、電信部門銷售電話卡的，為售卡并收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天10、委托(wěituō)貸款業(yè)務(wù)扣繳時(shí)間為代委托(wěituō)方收妥貸款利息的當(dāng)天11、預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款納稅義務(wù)時(shí)間為按財(cái)務(wù)制度被確認(rèn)為收入的當(dāng)天。二、納稅期限

1、營(yíng)業(yè)稅納稅期限與其它流轉(zhuǎn)稅略有不同：5日、10日、15日、1個(gè)月，沒有1、3日。以月為一期的，期滿之日起10內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，以日為一期的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，下月1至10月內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。2、特殊規(guī)定有：金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；3、保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。共四十五頁(yè)第八節(jié)納稅地點(diǎn)(dìdiǎn)與納稅申報(bào)

地方性稅種，一般先就地納稅，不好“屬地”的，再“屬人”。1、提供應(yīng)稅勞務(wù)的：發(fā)生地。運(yùn)輸?shù)模簷C(jī)構(gòu)屬地2、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的：土地所在地。轉(zhuǎn)讓其它無(wú)形資產(chǎn)：機(jī)構(gòu)所在地。3、銷售不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地4、外出勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地納稅，未納稅的