基礎(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)容

第一章

緒論

第一節(jié)會(huì)計(jì)的演進(jìn)

古代會(huì)計(jì)

時(shí)間［產(chǎn)生~1494］意大利數(shù)學(xué)家提出復(fù)式記賬法

形式：單式記賬法（流水賬）

特點(diǎn)：1.財(cái)產(chǎn)收支，計(jì)量單位以實(shí)物為主，貨幣為輔

2會(huì)計(jì)作為生產(chǎn)職能的附帶部分，以官廳為主

（二）近代會(huì)計(jì)

時(shí)間【1494~二十世紀(jì)初】

特點(diǎn)：1標(biāo)記看復(fù)式記賬法的出現(xiàn)

2會(huì)計(jì)成為專門獨(dú)立職能從生產(chǎn)職能分離出來（核算監(jiān)督）

3轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)

4以貨幣為主要計(jì)量單位，以實(shí)物為輔

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)

標(biāo)志：成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)（從企業(yè)會(huì)計(jì)中分離）

絨漏編制會(huì)計(jì)報(bào)表

特點(diǎn)：1仍采用復(fù)式記賬法

2會(huì)計(jì)仍是獨(dú)立職能

會(huì)計(jì)延伸現(xiàn)代職能?…參與企業(yè)決定…財(cái)務(wù)決策…財(cái)務(wù)口常控制…開展財(cái)務(wù)分析

3以貨幣為主，以實(shí)物為輔

4有?一套規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系

注釋：會(huì)計(jì)師伴隨著人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生的，他為有效的管理經(jīng)濟(jì)

而起作用。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展。會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)?計(jì)量和報(bào)告，

作出預(yù)測，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

1四柱：舊管，新收，開除，實(shí)在，相當(dāng)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)術(shù)語的期初結(jié)余，本期收入，本期付出和

期末結(jié)存，通過舊管+新收?開除=實(shí)在

2以四柱為基礎(chǔ)的龍門賬：進(jìn)（各項(xiàng)收入），繳（各項(xiàng)支出），存（各項(xiàng)資產(chǎn)），該（資本及各項(xiàng)

負(fù)債）。運(yùn)用進(jìn)-繳=存-該

第二節(jié)會(huì)計(jì)的含義

會(huì)計(jì)的含義：是一種管理活動(dòng)（本質(zhì)）

以貨幣為主要計(jì)量單位

反應(yīng)核算監(jiān)督企業(yè)級(jí)事業(yè)單位在一定時(shí)間內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)

提供會(huì)計(jì)信息向有關(guān)方

會(huì)計(jì)的特征

本質(zhì)

計(jì)量單位

職責(zé)

須向有關(guān)方提供和信息

（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象（核算監(jiān)督的內(nèi)容）

企業(yè)再生產(chǎn)的過程中的資金運(yùn)動(dòng)

第三節(jié)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

第四節(jié)會(huì)計(jì)工作的組織

一：會(huì)計(jì)工作的組織包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，會(huì)計(jì)人員的配備，以及會(huì)計(jì)規(guī)范的制定與執(zhí)行

企業(yè)或事業(yè)等單位一般都需要設(shè)置從事會(huì)計(jì)工作的職能部門，建立和健全會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

是保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行，對(duì)于從分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用，具有重要意義

三：會(huì)計(jì)如實(shí)的向會(huì)計(jì)信息擁有者反映

參與經(jīng)營管理的預(yù)測與決策

嚴(yán)格執(zhí)行國家法律與行業(yè)規(guī)范

加強(qiáng)內(nèi)部管理

管好資金和降低成本

四：會(huì)計(jì)人員的崗位：會(huì)i-主管，出納，貨幣資金核算，往來結(jié)算業(yè)務(wù)核算，存貨業(yè)務(wù)核算，

工資核算，固定資產(chǎn)核算，成本核算，銷售收入核算，總分類賬核算，稽核以及綜合分析

五：會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)

做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，如實(shí)反映情況

貫徹執(zhí)行和維護(hù)國家財(cái)經(jīng)政策和紀(jì)律

參與經(jīng)營管理，講求經(jīng)濟(jì)效益

六：會(huì)計(jì)規(guī)范由指導(dǎo)，約束會(huì)計(jì)工作的專門的法律，規(guī)范和制度等構(gòu)成，包括會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

七：會(huì)計(jì)法是基本法

目的：規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為

保證會(huì)計(jì)資料完整

提高經(jīng)濟(jì)效益

維護(hù)財(cái)經(jīng)制度

八：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告行為的準(zhǔn)則

九：會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循或執(zhí)行的規(guī)定、方法和程序的總稱

I-:會(huì)計(jì)學(xué)按其涉及的領(lǐng)域分為營利組織會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)

十一：會(huì)計(jì)學(xué)按其知識(shí)和研究內(nèi)容分類，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和審計(jì)

學(xué)等

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

內(nèi)容

會(huì)計(jì)對(duì)象（企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督內(nèi)容，資金運(yùn)動(dòng)）分類

①映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

②反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會(huì)計(jì)要素

利潤=收入一費(fèi)用

資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)所擁有或者控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

的資源

資產(chǎn)具有以下特征

①產(chǎn)是企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，這里的交易或事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造等活動(dòng)，但

不能根據(jù)將要發(fā)生的交易或者是想來確定資產(chǎn)

@資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，即企、也享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)：或者企業(yè)雖然不享有某項(xiàng)資源的

所有權(quán)，但該資源能夠被企業(yè)所擁有，及企業(yè)具有某項(xiàng)資源的實(shí)際控制支配權(quán)

③資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益

資產(chǎn)按流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。所謂流動(dòng)性，是指資金的變現(xiàn)能力。

流動(dòng)資產(chǎn)

所謂流動(dòng)資產(chǎn)，是指現(xiàn)金以及其他能在一年或一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，所謂

營業(yè)周期，是指企業(yè)自投入現(xiàn)金一購買材料一制成產(chǎn)品一銷售產(chǎn)品一再回收現(xiàn)金的過程。大

部分行.業(yè)-?年有幾個(gè)營業(yè)周期，則其資產(chǎn)按年劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；而某些特殊行

業(yè)，如造船、重機(jī)械等，其營業(yè)周期往往超過一年，則其資產(chǎn)按營業(yè)周期劃分。

①庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金是有現(xiàn)金出納員保管的，包括紙幣及硬幣在內(nèi)的貨幣資金。

②銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，可以自由提取，使用的各種款項(xiàng)。

③應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指出票人或者付款人須在某一特定日期內(nèi)，無條件支付一定金額給本企業(yè)的書面

證明，如商業(yè)匯票

④應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的對(duì)顧客的貨幣請(qǐng)求權(quán)。

⑤存貨

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生

產(chǎn)過程中耗用的材料或物料等

非流動(dòng)資產(chǎn)

①長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資是指企業(yè)為了達(dá)到控制某企業(yè)施加影響己獲得較大經(jīng)營利益的目的，通過企業(yè)

合并或者其他方式而獲取被投資單位的股份，并長期持有的投資行為

②固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)

計(jì)年度，在使用過程中能夠保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn).

③無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)

負(fù)債

負(fù)債是指過去交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

負(fù)債具有的特點(diǎn)

①債是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù),它是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)目前實(shí)際所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

@負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出

負(fù)債按其流動(dòng)性劃分，為流動(dòng)負(fù)債或長期負(fù)債，負(fù)債的流動(dòng)性是指負(fù)債償還的期限

流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)，預(yù)期以流動(dòng)資產(chǎn)或以新的流動(dòng)負(fù)債償還的

債務(wù)

①短期借款

短期借款是指企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還

期在一年以內(nèi)的各種借款

②應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料?、商品或接受勞務(wù)而簽發(fā)并承諾的，須于約定FI期支付一

定金額給持票人的書面證明

③應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指因賒購材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)付給供應(yīng)單位的款

項(xiàng)

④應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各項(xiàng)薪酬

⑤應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按稅法規(guī)定所計(jì)算出的應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)

長期負(fù)債

長期負(fù)債是指償還期在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的各種債務(wù)

①長期借款

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上的各種借款

②應(yīng)負(fù)債券

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的書面證明

所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)利。企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債的差額

又稱為凈資產(chǎn)，所有者權(quán)益也是企業(yè)所有這對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的要求權(quán)

由于企業(yè)組織形式不一樣，所有者權(quán)益有不同的名稱，在我國，股份制企業(yè)的所有者權(quán)益成

為股東權(quán)益，非股東制企業(yè)則將其統(tǒng)稱為所有者權(quán)益

所有者權(quán)益具有以下特點(diǎn)

①所有者權(quán)益是投資者參與企業(yè)決策以及獲得利潤分配的依據(jù)

②所有者權(quán)益是投資者享有的剩余權(quán)益，表現(xiàn)在企業(yè)清算時(shí)，只有在清場所有的負(fù)儻后，

所有者才能受益

就股份制企業(yè)而言，股東權(quán)益的來源通常包括投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,

留存收益

投入資本（實(shí)收資本）

投入資本是指投資者投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者的各種資產(chǎn)價(jià)值。其中，有投資者按

照其投資協(xié)議的約定投入的、其在企業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)或股本中所占份額的部分,稱為實(shí)收資本（或

股本）企業(yè)受到投資者超過其注冊(cè)資本或股本中所占份額的投入資本，作為資本溢價(jià)，或股

本溢價(jià)，確認(rèn)為本公積的組成部分

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得損失

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、

與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失，如資本公積

利得是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與所有者投入的資本無關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的流入

損失是指企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少、與所有者分配利益無關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的流出

留存收益（留存利益）

是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的，留存在企業(yè)尚未以股利形式分配給股東的利潤。留存利演是企

業(yè)歷年累計(jì)起來的，又稱累積資本

收入

收入是指企業(yè)日常活動(dòng)形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的總流入

收入具備的特征

①日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)

@收入導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的總流出

費(fèi)用具備的特點(diǎn)

①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中流出的經(jīng)濟(jì)利益

②費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的減少

利潤

利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期旬的經(jīng)營成果，它是收入扣減費(fèi)用后，再加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤的

利得，減去直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失后的差額

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)、與所

有者投入資本或者所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失，如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

第二節(jié)會(huì)計(jì)等式

1企業(yè)的主要目的是獲取經(jīng)營利潤

2投資者與債權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)都有求償權(quán)，而且債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先于投資者

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)

收入一費(fèi)用=利潤（或虧損）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

第三節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)等式

①會(huì)計(jì)事項(xiàng)

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)口常所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)若有賴于會(huì)計(jì)記錄處理，最后匯總報(bào)告的事項(xiàng),

即為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)通常是指是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),

又稱為交易事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)事項(xiàng)分為對(duì)外會(huì)計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)

②會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

第一類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及某一會(huì)計(jì)要素，內(nèi)部一增一減，總額不變

第二類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式一端兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)要素，一增一減，總額不變

第三類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式兩端兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)要素，同增同減，總額也同增同減

第三章賬戶與復(fù)式記賬

第一節(jié)賬戶

1所謂賬戶，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所做的進(jìn)一步分類

2賬戶的設(shè)置原則

簡明賬戶的名稱簡單、明了、易懂而且容易記憶

適用與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)，正確體現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

清晰賬戶之間的界限

統(tǒng)一便于同行業(yè)或企業(yè)本身鉛貨期的比較

3賬戶的結(jié)構(gòu)T型賬戶

4各賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶類型賬戶

借方貸方余額

資產(chǎn)賬戶增加減少借

負(fù)載和所有者權(quán)益減少增加貸

利潤賬戶減少增加貸

收入賬戶減少增加貸

費(fèi)用賬戶增加減少借

5公式

期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額=期末借方發(fā)生額

期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額=期末貸方發(fā)生額

6簡明會(huì)計(jì)科目表

一資產(chǎn)類二負(fù)債類3103本年利潤

1001庫存現(xiàn)金2001短期借款3104利潤分配

1002銀行存款2201應(yīng)付票據(jù)四成本類

1121應(yīng)收票據(jù)2202應(yīng)付賬款4001生產(chǎn)成本

1122應(yīng)收賬款2203預(yù)收賬款4101制造費(fèi)用

1123預(yù)付賬款2211應(yīng)付職工薪酬五損益類

1221其他應(yīng)收款2221應(yīng)交稅費(fèi)5001主營業(yè)務(wù)收入

1231壞賬準(zhǔn)備2231應(yīng)付利息5051其他業(yè)務(wù)收入

1401材料采購2232應(yīng)付股利5111投資收益

1403原材料2241其他應(yīng)付款5301營業(yè)外收入

1405庫存商品2501長期借款5401主營業(yè)務(wù)成本

1511長期股權(quán)投資2502應(yīng)付債券5402其他業(yè)務(wù)成本

1601固定資產(chǎn)2801預(yù)計(jì)負(fù)債5403營業(yè)稅金及附加

1602累計(jì)折舊三所有者權(quán)益類5601銷售費(fèi)用

1701無形資產(chǎn)3001實(shí)收資本（股本）5602管理費(fèi)用

1801長期待攤費(fèi)用3002資本公積5603財(cái)務(wù)費(fèi)用

1901待處理財(cái)產(chǎn)損益3101盈余公積5711營業(yè)外支出

第二節(jié)復(fù)式記賬

1復(fù)式記賬法

對(duì)于任何一筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中做相互聯(lián)系

的登記的記賬方法

2復(fù)式記賬法

以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)運(yùn)用復(fù)式記賬原理，紀(jì)錄反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等

會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的記賬方法

3借貸記賬法的特點(diǎn)

以借方和貸方作為記賬符號(hào)，表示記賬方向

記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”

借方記載資產(chǎn)、費(fèi)用的增加，貸方記載負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入的增加

4在借貸記賬法下，對(duì)于所發(fā)生的每筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，必須按照下列步驟加以分析記載

①?zèng)Q定經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)其變動(dòng)的賬戶及性質(zhì)

②確定個(gè)賬戶的變動(dòng)冗竟是增加還是減少

③根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，確定各賬戶的記錄應(yīng)記入借方還是貸方

5會(huì)計(jì)分錄

對(duì)■每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列式其應(yīng)借記或應(yīng)貸記的賬戶名稱（及會(huì)計(jì)科目）及金額的一種記錄

6編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)注意以下幾點(diǎn)

①當(dāng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)先分析交易的性質(zhì)用途

②在確定影響的科目，賬戶

（3）進(jìn)一步確定交易性質(zhì)對(duì)相關(guān)科目的影響，決定應(yīng)借記還是貸記該科目

④完成會(huì)計(jì)分錄的編制

7會(huì)計(jì)分錄的書寫格式

①先借后貸。即借項(xiàng)在上，貸項(xiàng)在下

（2）應(yīng)先將所借項(xiàng)紀(jì)錄完畢后再記貸項(xiàng)，若借項(xiàng)不止一項(xiàng)，每項(xiàng)各占一行，上下對(duì)齊。記貸

項(xiàng)時(shí)，須向右退一格或兩格，即借、貸項(xiàng)必須錯(cuò)開位置，不能齊頭并進(jìn)

③借方金額與貸方金額的書寫也必須錯(cuò)開位置

第三節(jié)賬戶本期發(fā)生額對(duì)照表

在借貸記賬法下，所偶有的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)都根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在各賬

戶相互聯(lián)系的進(jìn)行記錄，以系統(tǒng)的反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等個(gè)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容

的增減變動(dòng)及其結(jié)果。由于所有資料都分散在個(gè)賬戶中，因此，無法明了企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)

的總體情形及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的粗略情況，尤其是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，規(guī)模

龐大的情況下，為了匯總反應(yīng)個(gè)賬戶資料，驗(yàn)證賬務(wù)處理工作的正確性，并為此基礎(chǔ)上編制

會(huì)計(jì)報(bào)表，可編制全部賬戶本期發(fā)生額對(duì)照表。編制此表，可杳核口常的分錄與過賬工作是

否正確。

第四章會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述

1完整的會(huì)計(jì)體系

憑證一賬簿一報(bào)表三大環(huán)節(jié)

2會(huì)計(jì)憑證的含義

記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明

3會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和起點(diǎn)

填制和取得會(huì)計(jì)憑證

4會(huì)計(jì)憑證的作用

①反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況

（2）監(jiān)督經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性

③便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

④作為記賬的依據(jù)

5會(huì)計(jì)憑證的種類

按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證

6原始憑證（單據(jù)）

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用于證明經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，并作為記賬原始依據(jù)

的會(huì)計(jì)憑證

7原始憑證的種類

原始憑證按其來源分為外來原始憑證和自制原始憑證

8外來原始憑證

與外單位發(fā)生經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，從外單位取得的原始憑證

9自制原始憑證

有木單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，在辦單位內(nèi)部發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所填制的原始憑證

10自制原始憑證的分類

按填制的手續(xù)和方法分為一次憑證和累計(jì)憑證

11一次憑證

再一次或若干次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)一次填制完畢的會(huì)計(jì)憑證

12累計(jì)憑證

在一定時(shí)間內(nèi)，連續(xù)地在一張憑證上記載若干項(xiàng)同類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，定期根據(jù)其累計(jì)數(shù)作為記

賬依據(jù)的憑證

13累計(jì)憑證的特點(diǎn)

一張?jiān)紤{證在一定時(shí)期內(nèi)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而進(jìn)行分次、重復(fù)填制

14原始憑證匯總表

將一定時(shí)期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用于集中反映某

向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會(huì)計(jì)憑證

15記賬憑證（傳票）

審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用來確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金

額，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

16記賬憑證種類

按照其用途，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證

1/專用記賬憑證

是專門用于記錄某一類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的記賬憑證，

18專用記賬憑證的種類

收款憑證，付款憑證，轉(zhuǎn)賬憑證

19通用記賬憑證

是不分收、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，統(tǒng)一使用同一種格式的記賬憑證。

第二節(jié)原始憑證

2原始憑證的基本要素

①原始憑證的名稱

②填制單位或部門的名稱

③填制日期和憑證編號(hào)

④接收憑證的單位名稱

⑤經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要

⑥經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、單價(jià)和金額

⑦填制單位和經(jīng)辦人的簽名和蓋章。從外單位取得的原始憑證，應(yīng)該有填制單位的公章或

財(cái)務(wù)專用草

3原始憑證填制要求

①真實(shí)可靠

②內(nèi)容完整

③填制及時(shí)

4金額漢字

零壹貳叁肆伍陸桀捌玖拾佰仟萬億

5注意事項(xiàng)

涉及原始憑證填寫錯(cuò)誤，則應(yīng)規(guī)范的更正，如劃線更正，即將寫錯(cuò)的文字或數(shù)字用紅線劃掉，

再將正確的文字或數(shù)字寫在劃戰(zhàn)部分的上方，并加帶出具單位和經(jīng)手人印章，不得隨意涂改，

刮擦、挖補(bǔ)。但原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。提

交銀行的各種結(jié)算憑證上的數(shù)字大小寫金額，一律不得更改。如遇憑證填寫錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋“作

廢”戳記，保存?zhèn)洳?，并重新填寫?/p>

6原始憑證的審核

①實(shí)性審核

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人的真實(shí)性審核

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)及憑證填制日期的真實(shí)性審核。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性審核

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的真實(shí)性審核

③整性審核

④合法合規(guī)性審核

第三節(jié)記賬憑證

1記賬憑證具備的要求

①記賬憑證的名稱

@填制日期和憑證編號(hào)

（3）經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要

④應(yīng)借、應(yīng)貸的科FI（包括總賬科目和明細(xì)科目）和金額

（5）記賬備注，用作記賬備注或過賬對(duì)?照

@所附原始憑證的張數(shù)

⑦會(huì)計(jì)主管、記賬、出納、復(fù)核、制單等有關(guān)人員的簽字蓋章

2記賬憑證的填制要求

①必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證

（2）正確確認(rèn)應(yīng)使用的記賬憑證

注意:涉及現(xiàn)金和銀行存款之間以及不同銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),只填付款憑證，以

免重復(fù)記賬.此外，在司一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金（或銀行存款）憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

（3）正確填制記賬憑證的日期

一、記賬憑證的口期一般為會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證當(dāng)天的口期，也可以根據(jù)需求填寫經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期或月末日期

二、收、付款憑證-?般按現(xiàn)金、銀行存款的收、付款日期填寫

三、轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按其填制的日期填寫。月末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)按月末的日期填寫

④連續(xù)編號(hào)

一、通用記賬憑證，可按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，將所有記賬憑證統(tǒng)一編號(hào)，即采用順序編號(hào)

法

二、專用記賬憑證，通常采用分類編號(hào)法，即按收款憑證，付款憑證、和轉(zhuǎn)賬憑證分收、

付、轉(zhuǎn)三類編號(hào)，如“收字第*號(hào)”、“付字第*號(hào)"、“轉(zhuǎn)字第*號(hào):這種按憑證字號(hào)

進(jìn)行分類編號(hào)的方法，稱為字號(hào)編號(hào)法

三、出納編號(hào)：現(xiàn)金收款憑證1**,銀行收款憑證3**,現(xiàn)金付款憑證2**,銀行付

款憑證4**,轉(zhuǎn)賬憑證5**

⑤應(yīng)注明記賬憑證的附件

原始憑證應(yīng)作為記賬憑證的附件附在記賬憑證后面

一、更正錯(cuò)賬的記賬憑證不附有原始憑證

二、期末結(jié)賬的記賬憑證不附有原始憑證

三、記賬憑證附件的張數(shù)一般還應(yīng)在記賬憑證上加以注明

⑥記賬憑證的復(fù)核和檢查

⑦正確使用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)分錄

3記賬憑證的審核要點(diǎn)

①首先對(duì)所附的原始憑證按原始憑證的審核要求進(jìn)行復(fù)核

②記賬憑證所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)與記賬憑證所填列的內(nèi)容是否相符，所附原始憑證

的金額合計(jì)與記賬憑證上所列的金額是否一致

③所使用的會(huì)計(jì)科目是否正確，是否符合會(huì)計(jì)科的使用要求；對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰；金額是

否正確

④記賬憑證的有關(guān)項(xiàng)目是否填列完備，有關(guān)人員的簽字蓋章是否齊全

在記賬憑證的審核中，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明原因，分別不同的錯(cuò)誤情況，按規(guī)定的

方法進(jìn)行更正或重新填制。其中，如果是因?yàn)樵紤{證錯(cuò)誤引起的記賬憑證的錯(cuò)誤，凡

是尚未登記入賬簿的，應(yīng)責(zé)成經(jīng)辦人退回原填制單位或填制人更正或填補(bǔ)，記賬憑證的

制證人員根據(jù)更正或填補(bǔ)的原始憑證，一般應(yīng)重新填制記賬憑證，或采用劃線更正法進(jìn)

行更正；凡是已經(jīng)登記入賬的，則不抽出原來的原始憑證，而是責(zé)成經(jīng)辦人另外填補(bǔ)原

始憑證，按補(bǔ)填正確的原始憑證，選用正確的錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更正

如果記賬憑證本身填制錯(cuò)誤，凡是尚未登記入賬的，應(yīng)責(zé)成制證人員重新填制；對(duì)于已

經(jīng)入賬的記賬憑證則應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行錯(cuò)賬更正

第五節(jié)會(huì)計(jì)憑證的保管

1會(huì)計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)檔案

2會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證在記賬后的整理、裝訂和歸檔存查

3原始憑證、記賬憑證和匯總憑證的保管期限為15年，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的保管年限為3年

第五章賬簿

第一節(jié)賬簿的意義和種類

1記賬

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制會(huì)計(jì)憑證，然后根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿

2賬簿

指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、全面、系統(tǒng)的記錄和反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍，它是

由一定格式且相互聯(lián)系的賬頁所組成的，是記錄會(huì)計(jì)信息的載體

3賬簿的重要意義

①會(huì)計(jì)賬簿起到分類整理的作用（分散的資料集中化）

②會(huì)計(jì)賬簿起了為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料的伶用

③會(huì)計(jì)賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要依據(jù)

④會(huì)計(jì)賬簿起了會(huì)計(jì)分工的作用

⑤會(huì)計(jì)賬簿起了經(jīng)濟(jì)檔案的作用

4賬簿的種類

按照用途分；序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿

按照外表分：訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿、磁性媒介質(zhì)式賬簿

5序時(shí)賬簿（日記賬）

按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日、逐筆進(jìn)行登記的賬簿，又稱流水賬

按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為普通日記賬和特種日記賬

常見的日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

6分類賬戶

按照賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿

分類賬戶又可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

總分類賬簿是按總分類賬戶進(jìn)行分類登記，簡稱總賬

明細(xì)分類賬按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記，簡稱明細(xì)賬

7備查賬簿（輔助登記簿）

是對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿未予登記而管理上需要掌握的事項(xiàng)進(jìn)行備查登記的賬簿

主要記載一些以備日后查考的不屬于企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資、負(fù)債等，以及不影響企業(yè)經(jīng)營成

果的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是對(duì)正式賬簿登記的一種補(bǔ)充記錄和備忘參考

備查賬簿不受總分類賬所控制，與其他各種賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存、勾稽關(guān)系，也沒有

固定的格式，各單位可以根據(jù)實(shí)際需求靈活設(shè)置

8訂本式賬簿（訂本賬）

在未開啟前就將若干賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿

優(yōu)點(diǎn)：這種賬簿在賬頁上編有順序號(hào)，可以避免賬頁的散失，防止賬頁的抽換，能夠確保賬

簿記錄的安全與完整

缺點(diǎn)：賬頁固定，不能根據(jù)記賬需要增減賬頁，因此，在使用之前必須為每一賬戶預(yù)留空白

賬頁，如果預(yù)留過多，造成浪費(fèi)；預(yù)留過少，則賬頁不夠，造成賬簿記錄的斷裂，影響賬戶

記錄的連續(xù)性。此外，一本賬簿在同一時(shí)間內(nèi)只能有一人記錄，不便于會(huì)計(jì)上的記賬分工，

凡是有統(tǒng)御和控制作用的賬簿，必須采用訂本式賬簿

9活頁式賬簿（活頁賬）

是用賬夾固定賬頁，可以隨時(shí)添換賬頁的賬簿。一般適用于明細(xì)分類賬

10卡片式賬簿（卡片賬）

是硬紙板作為賬頁，存放在卡片箱中的一種賬簿

卡片賬簿可以跨年度使用，不一定每年更新

在我國，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片式賬簿，設(shè)置卡片式賬簿便于隨同實(shí)物轉(zhuǎn)移

少數(shù)企業(yè)在材料核算中也使用材料卡片式賬簿

優(yōu)點(diǎn)：不受固定賬頁的限制，可以根據(jù)需要隨時(shí)添換賬頁，方便靈活，便于分工記賬

缺點(diǎn)：容易出現(xiàn)賬頁散失或被抽換的現(xiàn)象

11磁性媒介質(zhì)式賬簿

存儲(chǔ)在電腦里的賬簿

第二節(jié)日記賬的設(shè)置和登記

1日記賬的發(fā)展過程

普通日記賬一專欄日記賬一特種日記賬一多欄式特種日記賬

2普通日記賬（日記賬）

用來序時(shí)的、全面的登記一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

年業(yè)務(wù)號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額過賬符號(hào)

月日

3①日記賬的登記方法

在“年、月、日”欄和“業(yè)務(wù)欄”按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間順序登記。其中的“業(yè)

②

務(wù)號(hào)”欄即為“憑證編號(hào)”欄

③“摘要”欄記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要

④“會(huì)計(jì)科目”欄登記該筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱

⑤“借方金額”和“貸方金額”欄，登記應(yīng)記入各賬戶的借方金額或貸方金額

“過賬”欄,當(dāng)將日記賬的金額過入分類賬后.在此樣做一“”符號(hào),表示已經(jīng)過賬.

以免漏記或重記

4普通日記賬的優(yōu)點(diǎn)

全面地、連續(xù)的記錄一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況為過入分類賬做好準(zhǔn)備，并可對(duì)會(huì)計(jì)憑證安全

的保護(hù)作用，一旦憑證丟失，從日記賬上可以查出

5普通日記賬的缺點(diǎn)

逐筆過賬，工作量大；并且賬簿只有一本，只能一個(gè)人記賬，不便于會(huì)計(jì)分工

6專欄日記賬（多欄式日記賬）

將一些經(jīng)常重復(fù)出現(xiàn)的賬戶在日記賬中分設(shè)專欄，匯總其發(fā)生額后一次過入有關(guān)分類賬戶的

一種日記賬

7專欄日記賬的優(yōu)點(diǎn)

定期匯總發(fā)生額的作用，然后根據(jù)發(fā)生額合計(jì)數(shù)一次過賬，可以減輕逐筆過賬的工作顯

8專欄日記賬的缺點(diǎn)

賬簿只有一本，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多時(shí)，不便于記賬分工

9特種日記賬

特種口記賬是指專門用來登記某一經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。它是在某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常頻繁發(fā)生,

并且這類業(yè)務(wù)又需要經(jīng)常復(fù)核、嚴(yán)格控制的情況下，為該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置一本日記賬，并有

專人負(fù)責(zé)登記。在我國現(xiàn)有的特種日記賬簿體系中，主要有庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記

賬等日記賬簿，專門用來序時(shí)、詳細(xì)的記耒庫存現(xiàn)金、銀行存款的收付情況以及結(jié)余情況。

10庫存現(xiàn)金日記賬

庫存現(xiàn)金是有現(xiàn)金出納員根據(jù)已辦理收付款業(yè)務(wù)且復(fù)核無誤的庫存現(xiàn)金及銀行存寬收、付款

憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日、逐筆進(jìn)行順序登記的一種賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬

要日清月結(jié)

一個(gè)企業(yè)單位如果只有人民幣庫存現(xiàn)金，則一般只設(shè)置一本庫存現(xiàn)金日記張，若除了人民幣

還存在多種外匯庫存現(xiàn)金，則一般應(yīng)按庫存現(xiàn)金的種類設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬，以分別反映不

同的庫存現(xiàn)金的首付和結(jié)存情況

庫存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿，賬頁格式一般有“三欄式”、“多欄式”

11二欄式庫存現(xiàn)金口記賬

指在同一張賬頁上設(shè)有“收入”、“支出”、“結(jié)余”（或“借方”、“貸方”和“余額”）三個(gè)金

額欄的日記賬

12多欄式庫存現(xiàn)金日記賬

是把三欄式庫存現(xiàn)金日記賬中的“收入”，“支出”欄分別按對(duì)方科目再設(shè)專欄進(jìn)行登記的日

記賬

13銀行存款日記賬

是由出納人員根據(jù)審核以后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證等，逐日、逐筆順序登

記的一種賬簿

如果一個(gè)單位只有一個(gè)存款賬號(hào)，則只需設(shè)置一木銀行存款日記賬；但如果同時(shí)開設(shè)多個(gè)銀

行存款賬號(hào)，則需按期銀行或信用社開設(shè)的不同賬號(hào)，設(shè)置多本銀行存款口記賬。有外幣的

單位，還應(yīng)按不同的幣種分別設(shè)置日記賬

任何企業(yè)都必須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬。銀行存款I(lǐng)T記賬。這兩本IT記賬都是應(yīng)有現(xiàn)金出納人

員根據(jù)已辦理收付業(yè)務(wù)且復(fù)核無誤的庫存現(xiàn)金、銀行存款收、付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的

時(shí)間順序，逐日、逐筆的進(jìn)行登記的

14以庫存現(xiàn)金日記賬為例，登記方法

①“年、月、日”欄，登記庫存現(xiàn)金的實(shí)際收付日期

@“憑證號(hào)數(shù)”欄，登記收付款憑證的種類和編號(hào)

（3）“摘要”欄，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容作簡單說明

（4）“對(duì)應(yīng)科目”欄，登記根據(jù)庫存現(xiàn)金收入的來源和支出的去向確認(rèn)的相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目

⑤“收入”、“支出”欄，登記庫存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額

⑥每日營業(yè)結(jié)束，應(yīng)分別計(jì)算當(dāng)日庫存現(xiàn)金收入、付出金額的合計(jì)數(shù)及當(dāng)日余額。庫存現(xiàn)

金日記賬不得出現(xiàn)貸方金額或紅字余額

⑦逐日盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，將庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)與當(dāng)日結(jié)計(jì)出的庫存現(xiàn)金賬面結(jié)存金額相核對(duì),

如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)立即查明原因。同時(shí)，在檢查中如果發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金有超過銀行核

定的限額或庫存現(xiàn)金不足的情況，應(yīng)及時(shí)解繳銀行或提取庫存現(xiàn)金

⑧月份終了，必須按規(guī)定結(jié)賬，分別結(jié)計(jì)出本月收入、付出金額的合計(jì)數(shù)和月末余額。每

年年末，要結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額及年末余額，開辦理必要的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)

⑨涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，由于按規(guī)定只填制付款憑證，因此，凡

是這類業(yè)務(wù)的登記，均以付款憑證為依據(jù)

15多欄式銷貨記錄

16總分類賬

總分類賬必須按總分類科目（一級(jí)會(huì)計(jì)科目）設(shè)置，一般采用訂本式賬簿，賬頁格式一般為

“三欄式”，即每個(gè)賬戶單獨(dú)使用一個(gè)賬頁，在賬頁上設(shè)有“借方”、“貸方”和“余額”三

個(gè)金額欄

17總分類賬的登記

@每個(gè)賬戶都應(yīng)在月初列示期初余額

②再根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬時(shí)，要將記賬憑證的日期和編號(hào)，記入每個(gè)賬戶的“年、

月、口”和“憑證編號(hào)”欄，在“摘要”欄將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容做簡明說明；再根據(jù)匯總

記賬憑證或科目匯總表登記總賬時(shí)，總賬賬戶的“年、月、日”欄和“憑證編號(hào)”欄填

寫的是記賬憑證的匯總口期和科目匯總表等的編號(hào)，“摘要”欄只注明發(fā)生額的起止口

期

③“借方”和“貸方”金額欄在采用逐筆登記時(shí)，應(yīng)按記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的金額逐筆

計(jì)入各該賬戶的“借方”欄或“貸方”欄；根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表登記總賬時(shí)，

應(yīng)將匯總的應(yīng)借、應(yīng)貸金額記入各該賬戶同一行的“借方”欄和“貸方”欄

④本月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記完畢后，于本月末結(jié)計(jì)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，

并在“借或貸”欄列明余額方向

18明細(xì)賬類型

三欄式、數(shù)量金額式、多欄式

19三欄式明細(xì)分類賬

賬頁的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)是“借方”、“貸方”、“余額”三欄，與三欄總賬相同

20數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

賬頁的基本格式，設(shè)置“收入”、“發(fā)出”、“結(jié)存”三大欄，下面在設(shè)有“單價(jià)”、“金額”專

欄，分別登記實(shí)物數(shù)量和金額，以滿足管理上既要求提供金額資料，又要求進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核

算的賬戶

21多欄式明細(xì)分類賬

多欄式明細(xì)賬是按明細(xì)科目，以分設(shè)專欄的形式設(shè)置的分類賬。專欄項(xiàng)目的設(shè)置視實(shí)際情況,

按所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營管理上的需要而定，可以借方多欄式，，貸方多欄式，也可以

是借方貸方多欄式

22總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系

將賬戶分為總分類賬和明細(xì)分類賬主要是根據(jù)賬戶提供信息的詳細(xì)程度的不同。總分類賬是

以貨幣為計(jì)量單位，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)、總括的反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況及結(jié)果；

明細(xì)分類賬是以貨幣為主要計(jì)量單位，同時(shí)輔助以實(shí)物量度計(jì)量，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)、

詳細(xì)的反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬所登記反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相

同的，僅僅是記錄的詳細(xì)程度不同。其中，總分類賬提供的是總括的會(huì)計(jì)及核算資料，對(duì)其

所屬明細(xì)分類賬起著控制、統(tǒng)御作用；明細(xì)分類賬則提供具體詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)總分

類賬起到補(bǔ)充說明的作用

鑒于總分類賬和明細(xì)分類賬之間的相互聯(lián)系、相G制約的關(guān)系，記賬時(shí)總分類賬和明維分類

賬要采用平行登記的方法

23總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，凡是涉及明細(xì)賬戶的同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)憑

證，在登記相關(guān)的總分賬戶的同時(shí)，按照相同的方向、相等的金額登記該總分類賬所屬的有

關(guān)明細(xì)分類賬戶

登記要點(diǎn)

①同時(shí)期登記

@同方向登記

③同金額登記

24平行登記的結(jié)果

①總分類賬戶的期初發(fā)生額，應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬戶的期初余額之和核對(duì)相符

②總分類賬戶的本期借方發(fā)生額，應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和核

對(duì)相符

③總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額，應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和核

對(duì)相符

@總分類賬戶的期末余額，應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬戶的期末余額之和核對(duì)相符

第四節(jié)試算

1試算

試算是會(huì)計(jì)對(duì)日常的分求與過賬工作是否正確、完整的驗(yàn)證工作。這項(xiàng)工作是根據(jù)會(huì)計(jì)的平

衡原理，將總分類賬戶中所有賬戶的發(fā)生額或余額，匯總列表，根據(jù)其借方總額和貸方總額

是否平衡，藉以驗(yàn)證賬務(wù)處理工作的正確性。其中，試算工作中的各賬戶金額匯總表，即稱

為試算表

2試算表的作用

①用來驗(yàn)證工作的準(zhǔn)確性

②通過編制試算表，根據(jù)表列的各賬戶資料，可以了解企業(yè)所有交易活動(dòng)的情形及財(cái)務(wù)狀

況的粗略情況，為后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作做好準(zhǔn)備

第六節(jié)賬簿登記規(guī)范和記賬錯(cuò)誤查找與更正方法

1啟用賬簿的基本要求

①填寫啟用日期和啟用賬簿的起止頁數(shù)。如果啟用訂本賬簿，應(yīng)從第一頁到最后一頁順序

編號(hào)，不得跳號(hào)、缺號(hào)（如果所啟用的訂本式賬簿的起止頁數(shù)已經(jīng)印好，就不需要在填

寫了）。如果啟用活頁式賬簿，其賬頁應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并需定期裝訂成冊(cè)。裝訂

后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定號(hào)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。可以裝

訂成冊(cè)時(shí)填寫起止頁數(shù)

@填寫記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名等，并加蓋名章，以示慎重和負(fù)責(zé)

&加蓋單位財(cái)務(wù)公章，以示嚴(yán)肅

④當(dāng)記賬人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)在辦好賬簿移交手續(xù)后，

在啟用表上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并有交接雙方簽字或蓋章，已明

確有關(guān)人員的責(zé)任

2登記賬簿的規(guī)則

①賬簿登記應(yīng)及時(shí)、完整

登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐

項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi)

只要不跨年度或月度.以后本頁在登記時(shí),一律不填寫月份?？缭碌怯洉r(shí)，應(yīng)在上月的

月結(jié)線下的月份欄內(nèi)填寫新的月份

賬簿登記完畢后，在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或做出記號(hào)

（2）賬簿登記要連續(xù)

各種賬簿應(yīng)按事先所編訂的頁碼順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生類似情況,

應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并有記賬人員簽

字或蓋章。不得任意撕毀訂本式賬簿的賬頁，也不得任意抽換活頁式或卡片式賬簿的賬

頁。

③賬頁的書寫要規(guī)范、整潔

一、賬簿登記時(shí)，必須用藍(lán)黑墨水或碳素墨水鋼筆填寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賑（銀

行的復(fù)寫賬簿等特殊情況除外）用紅色墨水登記賬簡，限于以下情況

**期末結(jié)賬時(shí)，用紅色墨水劃紅線

**錯(cuò)賬更正時(shí)，用紅線劃線更正，或根據(jù)紅字記賬憑證，登記沖銷賬簿記錄

**在賬簿登記發(fā)生跳行、隔頁時(shí).，用紅色墨水畫對(duì)角線注銷空行或空頁，并有記賬人員簽章

**在借方多欄式或貸方多欄式明細(xì)賬賬頁中，用紅字登記減少數(shù)

**三欄式賬戶的“余額”欄前，如未注明余額方向，在“余額”欄內(nèi)用紅字登記負(fù)數(shù)余額

二、“摘要”欄的填寫應(yīng)在如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀情況的基礎(chǔ)上，力求簡明扼要，保證賬簿

記錄既便于以后查閱，又便于核對(duì)

三、“金額”欄的數(shù)字應(yīng)當(dāng)用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫，并與賬頁上標(biāo)明的位數(shù)對(duì)準(zhǔn)；在一些未表明

位數(shù)的明細(xì)賬上，可在金額中加上“分節(jié)號(hào)”，即自“元”位起自右向左，每三位為一分節(jié)

加一逗號(hào)，“元”位和“角”位之間加一小數(shù)點(diǎn)，如1230000>00,數(shù)字中的“0”和“0”

之間不能連寫，也不能以“一”代替。書寫的數(shù)字和文字的大小一般占據(jù)格的二分之一，以

保證賬簿清晰、整潔和美觀，并為更正錯(cuò)誤留有余地

四、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一個(gè)的有行

欄內(nèi)，在“摘要”欄內(nèi)注明“過次頁”字樣。在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)抄列上頁的合計(jì)數(shù)及余

額，在''摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有

關(guān)欄內(nèi)，在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣

五、記賬中如發(fā)現(xiàn)賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)不同的錯(cuò)誤情況，按照規(guī)定的錯(cuò)賬更正方法予以更

正，不得刮擦、涂改、挖補(bǔ)或用褪色藥水消除字跡，以防篡改和舞弊

④為提高記賬工作效率，記賬式可以用便捷符號(hào)

一、按規(guī)定需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或

“貸”字樣。當(dāng)賬戶余額結(jié)平時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)用“平”字表示，并在“余額”

欄內(nèi)用“0”表示

二、號(hào)碼順序可用“曠表示，如第3號(hào)，可寫成“#3”

三、單價(jià)可用“@”表示，如單價(jià)10元，可寫作“@10元”

四、己記賬、己過帳或數(shù)字核對(duì)無誤的，可在“過賬”或“記賬”欄數(shù)字后用“V”表

示

3記賬差錯(cuò)的種類

①重記分錄

（2）漏記分錄

③方向記錯(cuò)

④數(shù)字記錯(cuò)

⑤計(jì)算錯(cuò)誤

4查找錯(cuò)誤的方法

①全面檢查

將一定時(shí)期的全部賬目進(jìn)行檢查

一、順查法

順查法是按照“分錄一過賬一結(jié)賬一試算”的記賬順序，依次按序查對(duì)?的一種檢查

記賬錯(cuò)誤的方法。具體的內(nèi)容依次為：記賬憑證的編制是否正確，依據(jù)記賬憑證登

記賬簿時(shí)是否有重記、漏記和其他過賬錯(cuò)誤，各賬戶發(fā)生額和余額的計(jì)算是否正確，

試算表有無抄寫和計(jì)算錯(cuò)誤

二、逆查法

逆查法是按照與原賬務(wù)處理工作程序的順序，即沿著“試算一結(jié)賬一過賬一分錄”

的次序依次進(jìn)行查對(duì)的-?種檢查記賬錯(cuò)誤的方法。具體查找時(shí)，應(yīng)先查找試算表本

身，復(fù)核試算表內(nèi)格欄金額合計(jì)數(shù)是否平衡，核對(duì)?表內(nèi)各賬戶的金額是否抄列正確；

然后，應(yīng)檢查個(gè)賬戶的發(fā)生金額合計(jì)數(shù)及余額的計(jì)算是否正確；接下來，應(yīng)檢查過

賬工作是否正確，將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)；最后，在檢查記賬憑證的填制

是否正確

③重點(diǎn)檢查

全面檢查是對(duì)試算表所包含期間的所有記錄進(jìn)行詳細(xì)查對(duì)，查對(duì)工作量較大。如果能夠

結(jié)合差錯(cuò)特點(diǎn)，針對(duì)性的進(jìn)行重點(diǎn)檢查，就可以提高工作效率，減輕錯(cuò)賬查找的工作量。

在實(shí)際工作中，根據(jù)差錯(cuò)的特點(diǎn)及規(guī)律，總結(jié)出一些檢查錯(cuò)賬的方法

一、差數(shù)法

用于檢查過賬時(shí)一筆分錄的一方重記、漏記或錯(cuò)記造成的差錯(cuò)。再按照記賬憑證記

賬時(shí)，如果一筆分錄的一方重記、漏記或錯(cuò)記，就會(huì)造成本期借、貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)

不符。當(dāng)試算不平衡時(shí)，將本期借、貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)相抵，計(jì)算出借貸合計(jì)數(shù)的差

數(shù)，以此為線索，重點(diǎn)檢查與該差數(shù)的相同金額的發(fā)生額是否存在一方重記、漏記

或錯(cuò)記的情況

二、除二法

用于檢查記賬方向記錯(cuò)的錯(cuò)誤。如果誤把應(yīng)計(jì)入賬戶借方的金額記入貸方，或誤把

應(yīng)計(jì)入賬戶貸方的金額記入借方，就會(huì)使借貸雙方合計(jì)數(shù)的差數(shù)是錯(cuò)記金額的兩倍,

當(dāng)試算不平衡時(shí)，將借貸雙方合計(jì)數(shù)相抵獲得差數(shù)除以二，以此為線索，重點(diǎn)檢查

與該商數(shù)相同的金額是否記反

三、除九法

用于檢查數(shù)字錯(cuò)位和數(shù)字顛倒的差錯(cuò)。試算不平衡時(shí)，將借貸雙方合計(jì)數(shù)相抵獲得

差數(shù)除以九，若能被九整除，則可能是記賬過程出現(xiàn)了數(shù)字移位（錯(cuò)位）或數(shù)字顛

倒的差數(shù)

數(shù)字移位差錯(cuò)，往往發(fā)生在過賬時(shí)，在應(yīng)記的數(shù)字后多加或少加了“0”，使正確的

數(shù)字?jǐn)U大了9倍，或縮小了0、9倍。因此數(shù)字移位又分為將數(shù)字寫大和將數(shù)字寫

小兩種錯(cuò)誤

5總結(jié)差錯(cuò)方法

總之，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有差錯(cuò)時(shí)，?般可以根據(jù)差錯(cuò)的具體特征，先進(jìn)行重點(diǎn)抽查。

若經(jīng)用上述抽查方法仍無法發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)所在，則應(yīng)采用逆查法和順查法進(jìn)行全面檢查,

以便于迅速、準(zhǔn)確的找出差錯(cuò)，及時(shí)更正錯(cuò)賬

6錯(cuò)賬更正的種類

劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法

7劃線更正法

劃線更正法是指用劃紅線注銷原有錯(cuò)誤記錄，然后在劃線上面寫上正確記錄的一種

方法。它主要適用于記賬當(dāng)時(shí)或結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤，而記賬憑證正確，且純

屬過賬時(shí)文字、數(shù)字的筆誤或方向錯(cuò)誤及賬簿數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤等情況

更正的方法是：先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字畫一條紅線予以注銷，然后在所劃紅線

的上方空白處寫上正確的文字、數(shù)字，并加蓋更正人員的印章，以示負(fù)責(zé)。應(yīng)注意

的是，首先，對(duì)劃線時(shí)，要保持賬簿記錄的整潔，保證被劃掉的原來字跡仍清晰可

辨，以備查考。其次，對(duì)于數(shù)字差錯(cuò)的更正，應(yīng)將錯(cuò)誤的數(shù)額整筆全部劃掉，不能

僅僅劃去其中的幾個(gè)錯(cuò)誤數(shù)字。例如，在過賬時(shí)，誤將8765元寫成8756元，則應(yīng)

采用劃線更正法用紅線將“8756”這個(gè)數(shù)字全部劃掉，并用藍(lán)字在其上寫上“8765”，

再有更正人員在上述更正處加蓋印章，以明確責(zé)任

8紅字更正法（紅字沖銷法、赤字沖賬法、紅筆訂正法）

是指用紅筆沖銷或沖減原有的錯(cuò)誤記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。該方

法主要適用于原編制的記賬憑證有錯(cuò)誤，且已根據(jù)錯(cuò)誤的記賬憑證登記入賬的情況

具體分為以下兩種情況

①記賬后發(fā)現(xiàn)原編制的據(jù)以記賬的記賬憑證中會(huì)計(jì)科目的使用有誤，則采用本方

法更正，具體方法是：先用紅字金額填寫一張內(nèi)容與原來錯(cuò)誤的記賬憑證完全

相同的記賬憑證，在“摘要”欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，并據(jù)以

登記入賬，以沖銷原用的錯(cuò)誤記錄，然后再用藍(lán)字金額填制?張正確的記賬憑

證，在“摘要”欄注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣，并據(jù)以登記入賬

②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證上會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，但是金額多記了，則采用本方法將

多記的金額予以沖減。具體做法是：編制一張與原錯(cuò)誤的記賬憑證會(huì)計(jì)科目相

同的記賬憑證，在“摘要”欄注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣，將多記的

金額用紅字填寫，并據(jù)以登記入賬

9補(bǔ)充登記法

補(bǔ)充登記法是通過一張藍(lán)字記賬憑證來補(bǔ)充記錄賬戶中少記金額的一種方法。如果

過賬后發(fā)現(xiàn)據(jù)以入賬的原記賬憑證雖然會(huì)計(jì)科目正確，但金額少記了，則可以采用

補(bǔ)充登記法更正此差錯(cuò)

更正時(shí)，編織一張藍(lán)字記賬憑證，在“摘要”欄注明“更正某月某日某號(hào)憑證”字

樣，將少記的金額用藍(lán)字填寫，并據(jù)以登記入眼

第六章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

1企業(yè)是社會(huì)發(fā)展的基本單位。按照企業(yè)的經(jīng)營過程，可分為產(chǎn)品制造業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)

性行業(yè)三大類

2商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程包括供應(yīng)和銷售兩個(gè)階段

3產(chǎn)品制造企業(yè)的經(jīng)營過程一般為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程

伴隨著這三個(gè)經(jīng)營過程，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金從貨幣資金開始，依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、成品

資金、結(jié)算資金、最后又回到貨幣資金，依照此過程不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)

4供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程

5生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)的中心環(huán)節(jié)

6俏售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程

產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

1企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)展，必須通過各種途徑獲取資金，即資金籌集

2資金籌集的渠道

負(fù)債取得和所有者投入

第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

1確認(rèn)產(chǎn)品單價(jià)的方法

個(gè)別辨認(rèn)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法

注意:我國2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》禁止企業(yè)采用后進(jìn)先出法

2加權(quán)平均法（綜合加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法）

期初結(jié)存材料和購進(jìn)材料的平均單價(jià)作為材料的單價(jià)，據(jù)以計(jì)算出材料成本和期末庫存材料

成本的一種方法

3加權(quán)平均公式

七?位隆期初結(jié)存金額+本期購進(jìn)總金額

加權(quán)平均單價(jià)=------------------------------

期初結(jié)存數(shù)量+本期購進(jìn)總數(shù)量

注意：在永續(xù)盤存制下，綜合加權(quán)平均法是根據(jù)期初結(jié)存材料和本期收入材料的數(shù)最，

于月底得出一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)，然后據(jù)以計(jì)算出本期發(fā)出材料成本的一種方法

4采用綜合加權(quán)平均法時(shí)，一般先將期末結(jié)存材料數(shù)量乘以加權(quán)平均單價(jià)，求得期末庫

存材料的成本；然后，將期初結(jié)存材料成本與本期購入材料成本之和減去期末結(jié)存材料的成

本。

目的：使期末結(jié)存數(shù)與平均單價(jià)之積，與期末結(jié)存金額保持一致。因?yàn)橛?jì)算單價(jià)時(shí)可能

除不盡，其尾數(shù)要四舍五入，以有尾數(shù)的單價(jià)來計(jì)算期末結(jié)存成本和發(fā)出成本，都會(huì)產(chǎn)生尾

差。按上述步驟計(jì)算，將尾差算入發(fā)出成本

優(yōu)點(diǎn)：考慮了不同批次購進(jìn)材料的數(shù)量及其單價(jià)，計(jì)算結(jié)果比較均衡，計(jì)算方法比較簡

單

缺點(diǎn)：只有在期末才能計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)和發(fā)出材料的成本，影響會(huì)計(jì)工作的及時(shí)性，

平時(shí)從賬內(nèi)也看不出發(fā)出的材料的成本和庫存材料的結(jié)存成本，不利于材料的日常管理：另

外，大量的工作集中在期末進(jìn)行，使期末核算工作量較大

5移動(dòng)加權(quán)平均法

是在每次購進(jìn)材料時(shí)，如果購進(jìn)單價(jià)與原結(jié)存單價(jià)不同，就重新計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)，

并據(jù)以計(jì)算每次發(fā)出材料的成本的一種方法。移動(dòng)加權(quán)法用于計(jì)算隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本

6移動(dòng)加權(quán)公式

新加權(quán)平均單價(jià)=原結(jié)存金額+新購進(jìn)金額

原結(jié)存數(shù)量+新購進(jìn)數(shù)量

優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)計(jì)算出結(jié)轉(zhuǎn)材料的發(fā)出成本，隨時(shí)查看庫存材料的結(jié)存數(shù)量和金額，有利于

X寸材料進(jìn)行日常管理

缺點(diǎn)：計(jì)算移動(dòng)加權(quán)單價(jià)和隨時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料發(fā)出成本的工作量較大

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1生產(chǎn)過程發(fā)生的各種耗費(fèi)，概括的稱之為生產(chǎn)費(fèi)用，主要包括耗用各種材料的費(fèi)用、所使

用各種固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、支付的工資及其他費(fèi)用等。這些費(fèi)用應(yīng)由生產(chǎn)出來的產(chǎn)品承擔(dān),

一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和，稱之為產(chǎn)品成本。企業(yè)發(fā)生的與

當(dāng)期經(jīng)營管理活動(dòng)有關(guān)的各種費(fèi)用，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用，不

宜計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

2產(chǎn)品費(fèi)用的種類

直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

3宜接材料

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、購入產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料

4直接人工

直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬總和

5直接材料和直接人工都是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)得料費(fèi)和工費(fèi)，屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用。在進(jìn)行成

本核算時(shí)，這兩項(xiàng)費(fèi)用既可直接計(jì)入，也可間接計(jì)入。凡是能分清是哪種產(chǎn)品所發(fā)生的料費(fèi)

和工費(fèi)，就可直接計(jì)入該產(chǎn)品明細(xì)賬，即“直接計(jì)入”；凡是由幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的料費(fèi)和

工費(fèi)，需要按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)先在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在計(jì)入產(chǎn)品明細(xì)賬，即所謂“間接計(jì)

入”

6間接計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式

某種費(fèi)用的分配率=待分配費(fèi)用總額：分配標(biāo)準(zhǔn)總額

某種產(chǎn)品或某分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額X費(fèi)用分配額

7為了核算生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，制造費(fèi)用應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶。

“生產(chǎn)成本賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間的進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)

費(fèi)用。其借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中，

制造費(fèi)用應(yīng)先歸集，再分配轉(zhuǎn)入該賬戶；貸方登記轉(zhuǎn)出H勺完工產(chǎn)品成本；若有余額在借方,

反應(yīng)期末在產(chǎn)品成本，期末若制造產(chǎn)品全部完工，該賬戶應(yīng)無余額

8材料費(fèi)用的核算

產(chǎn)品制造企業(yè)不論自制材料還是外購材料，經(jīng)驗(yàn)收入庫后，均形成儲(chǔ)備物資，以備生產(chǎn)領(lǐng)用。

材料被領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)用單，向倉庫辦理領(lǐng)料手續(xù)。為了更好的控制材料的領(lǐng)用，節(jié)約材

料費(fèi)用，應(yīng)該盡量采用限額領(lǐng)料單。倉庫作了必要的登記后，將領(lǐng)料憑證遞交會(huì)計(jì)部門。會(huì)

計(jì)部門對(duì)領(lǐng)料憑證進(jìn)行計(jì)價(jià)，并編制發(fā)料憑證匯總表，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。成本核

算人員可根據(jù)發(fā)料憑證匯總表編制材料費(fèi)用分配表，據(jù)以進(jìn)行成本的明細(xì)核算

按前述方法確定材料的價(jià)值后，按領(lǐng)料部門和領(lǐng)料用途將材料分配到有關(guān)張戶，凡基本

生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品直接領(lǐng)用的材料應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶，一般領(lǐng)用則計(jì)入“制造

費(fèi)用”賬戶，管理部門領(lǐng)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”

9人工費(fèi)用的核算

人工費(fèi)用是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，即職工薪

酬，計(jì)入成本贄用部分。每月末，企業(yè)要根據(jù)職工當(dāng)月的工作情況結(jié)算出應(yīng)付給每個(gè)職工的

報(bào)酬及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：①職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③

醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；④住房公

積金；⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑥非貨幣性福利：⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系機(jī)遇的補(bǔ)

償；⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

10制造費(fèi)用的核算

制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用

它主要是企業(yè)生產(chǎn)部門為管理、組織生產(chǎn)服務(wù)和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)工人以外

的其他人員的工資和福利費(fèi)，車間范圍內(nèi)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。此外，也

包括某些因生產(chǎn)產(chǎn)品而引起但不能直接按產(chǎn)品歸集的費(fèi)用，如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊贄和修

理費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、消耗性材料等。這些費(fèi)用，企業(yè)通過按月設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬將他們歸

集在一起，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶

11確定生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，公式

期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算

引言：產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)過程結(jié)束后，即形成產(chǎn)成品存貨，以備銷售。產(chǎn)品制造企業(yè)的銷

售過程就是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。在銷售過程中，企業(yè)一方面按合同規(guī)定向購貨單位辦理結(jié)

算，收取貨款，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品的銷售成本，按照國家稅法規(guī)定計(jì)算繳納的營業(yè)稅金，

都應(yīng)從銷售收入中得到補(bǔ)償。銷售收入抵扣銷售成本、營業(yè)稅金后的差額，就是企業(yè)的銷售

利潤（或銷售虧損）即主營業(yè)務(wù)利潤。此外，在銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、廣告等營業(yè)

費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，在主營業(yè)務(wù)利潤中抵扣。

一、產(chǎn)成品發(fā)出及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

引言：產(chǎn)品制造企業(yè)的產(chǎn)成品是已經(jīng)完成全部牛?產(chǎn)過程，經(jīng)驗(yàn)收合乎標(biāo)準(zhǔn)，可以作為商品對(duì)

外銷售的庫存商品，核算主要涉及數(shù)量和金額

1實(shí)地盤存制（目的：計(jì)算庫存商品成本）

實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，也有人稱之為“以存記耗制”或“以存記銷制”，它是指通過

實(shí)物盤點(diǎn)來確定庫存品的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出庫存品成本或銷售成本的一種方法。采用這一

方法，平時(shí)賬上只記錄庫存品的購進(jìn)或收入數(shù)量，而不登記銷售或發(fā)出數(shù)量，期末通過實(shí)地

盤點(diǎn)確認(rèn)數(shù)最后，據(jù)以計(jì)算庫存成品和銷售（或耗用）