會計基礎(chǔ)- 政府會計

政府會計概述，政府單位會計核算的基本特點

第十八章政府會計

本章概述

項目內(nèi)容

主要變化本章無實質(zhì)性變化

考試形式本章近3年均以客觀題形式考察

目錄

第一節(jié)政府會計概述

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

【提示】本章不單獨進行小結(jié)

總結(jié)，要點回顧請以“表格內(nèi)

容”及賬務(wù)處理橫板為準.

第一節(jié)政府會計概述

一、政府會計標準體系

二、政府會計標準體系的適用范圍

三、政府會計核算模式

四、政府會計要素及其確認和計量

五、政府決算報告和財務(wù)報告

政府會計是會計體系的重要分支，它是運用會計專門方法對政府及其組成主體（如政府所屬

的行政事業(yè)單位等）的財務(wù)狀況、運行情況、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。

一、政府會計標準體系

我國的政府會計標準體系由政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度等組

成.此外，財政部針對政府會計準則制度實施中的問題所印發(fā)的有關(guān)會計準則制度的解釋或通知，

也構(gòu)成政府會計標準體系的組成部分。

二、政府會計標準體系的適用范圍

政府會計標準體系適用于政府會計主體。政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位

O

【提示】軍隊、己納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會

團體，其會計核算不適用政府會計標準體系。

總體上講，政府會計準則（包括《基本準則》和具體準則）適用于各級政府、各部門、各單

位；《政府會計制度》主要適用于不納入企業(yè)財務(wù)管理體系的各級各類行政事業(yè)單位（以下簡稱

政府單位）。

三、政府會計核算模式（由預算會計和財務(wù)會計構(gòu)成）

政府會計由預算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，實行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的核算模式，具體內(nèi)

容如下：

雙功能財務(wù)會計預算會計

收付實現(xiàn)制（國務(wù)院另有規(guī)定

雙基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制

的，從其規(guī)定）

雙報告財務(wù)報告決算報告

資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和

要素預算收入、預算支出與預算結(jié)余

費用

需要說明的是，〃雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的核算模式下，政府預算會計和財務(wù)會計是

“適度分離并相互銜接”的關(guān)系。（雙核算）

還需要說明的是，"雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告〃的核算模式下，政府單位應當對預算會計和財

務(wù)會計進行平行記賬。

情形處理

單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金在采用財務(wù)會計核算的同時應當進行預

收支業(yè)務(wù)算會計核算

對于其他業(yè)務(wù)僅需進行財務(wù)會計核算

四、政府會計要素及其確認和計量

（一）政府預算會計要素

預算收入

預算支出

是指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余

額，以及歷年滾存的資金余額。

預算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。

預算結(jié)余

結(jié)余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支

出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預算安排項目的支出年

終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的

資金。

【例題?多選題】

下列各項中，屬于政府預算會計要素的有（）。（2019年）

A.預算結(jié)余

B.預算收入

C.凈資產(chǎn)D.

預算支出

【答案】ABD

【解析】政府預算會計要素包括：預算收入、預算支出和預算結(jié)余。

（-）政府財務(wù)會計要素

政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府

（1）定義會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流

入的經(jīng)濟資源

流動資產(chǎn)：是指預計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的

資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等

（2）分類非流動資產(chǎn)：是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資

產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文

化資產(chǎn)、保障性住房等（記憶）

符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時滿足以下條件時，確認為資

產(chǎn)：

（3）確認條

一是與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可

件

2.負債

（1）定義負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預期會

導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)

政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流

動負債：是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括短期借

款、應付短期政府債券、應付及預收款項、應繳款項等

非流動負債：是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付

（2）負債款、應付長期政府債券等

的分類政府會計主體的負債包括償還時間與金額基本確定的負債和由或有

事項形成的預計負債。

償還時間與金額基本確定的負債按政府會計主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及風險

程度，分為融資活動形成的舉借債務(wù)及其應付利息、運營活動形成

的應付及預收款項、運營活動形成的暫收性負債

符合政府負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時;確認為負債：

（3）確認條一是履行該義務(wù)很可能導致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源

件流出政府會計主體

二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

（4）計量屬政府負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值（沒有

性重置成本）

3.凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)，是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

4.收入

收入是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛

（1）定義

力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入

收入的確認應當同時滿足以下條件：

一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能

（2）確認流入政府會計主體

條件二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主

體資產(chǎn)增加或者負債減少

三是流入金額能夠可靠地計量

5.費用

費用是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服

(1)定義

務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出

費用的確認應當同時滿足以下條件：

一是與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可

能流出政府會計主體

(2)確認條件

二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致政府會

計主體資產(chǎn)減少或者負債增加

三是流出金額能夠可靠地計量

五、政府決算報告和財務(wù)報告

(-)政府決算報告

政府決算報告，是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。

政府單位的預算會計報表是單位通過預算會計核算直接形成的報表，是決算報表的主要信息來

源。根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和

財政撥款預算收入支出表。

(二)政府財務(wù)報告(財務(wù)會計)

政府財務(wù)報告，是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和

現(xiàn)金流量等信息的文件。

政府財務(wù)報告應當包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

資產(chǎn)負債表

收入費用表

會計報表

財務(wù)報表凈資產(chǎn)變動表

現(xiàn)金流量表(可根據(jù)實際情況自行選擇編制)

附注

政府財務(wù)報告主要分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。

政府部門編制部門財務(wù)報告：反映本部門的財務(wù)狀況和運行情況

財政部門編制政府綜合財務(wù)報告：反映政府整體的財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

一、政府單位會計核算的基本特點

二、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

三、應收賬款和壞賬準備的核算

四、長期投資的核算

五、無形資產(chǎn)的核算

六、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的核算

七、資產(chǎn)處置的核算

八、受北代理負產(chǎn)和受托代理負債的核算

九、待攤費用和預提費用的核算

十、借款的核算

H^一、合并財務(wù)報表

政府單位財務(wù)會計的原理和方法與企業(yè)會計基本一致，但與企業(yè)會計不同的是，政府單位會計

核算應當具備財務(wù)會計與預算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預算會計適度分離并相互銜接，全

面、清晰地反映單位財務(wù)信息和預算執(zhí)行信息。本節(jié)主要介紹政府單位與企業(yè)會計處理不同的部分

特定業(yè)務(wù)的會計核算。

一、政府單位會計核算的基本特點

政府單位會計核算應當具備財務(wù)會計與預算會計雙重功能。

1.政府單位財務(wù)會計

要素資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用

反映單位財務(wù)狀況的會計等式：

資產(chǎn)-負債;凈資產(chǎn)

等式反映單位運行情況的會計等式：

收入-責用;本期盈余

【提示】本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)

會計基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制

2.政府單位預算會計

（1）基本內(nèi)容

預算收入、預算支出和預算結(jié)余

要素

預算收入-預算支出=預算結(jié)余

等式

收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定

會計基礎(chǔ)

<2）科目設(shè)置

為了在預算會計三要素中實現(xiàn)會計復式記賬，在日常核算時，單位應當設(shè)置“資金結(jié)存”科

目，核算納入部門預算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。

根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，〃資金結(jié)存〃科目應設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資

金”“財政應返還額度”三個明細科目。

年末預算收支結(jié)轉(zhuǎn)后"資金結(jié)存〃科目借方余額與預算結(jié)余類科目合計貸方余額相等。

（3）預算會計核算的范圍

情形處理

政府單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支在采用財務(wù)會計核算的同時，應當進行預算

業(yè)務(wù)會計核算

對于單位受托代理的現(xiàn)金以及應上繳財政的

現(xiàn)金

-------------------------------------------僅需進行財務(wù)會計核算

不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)

未納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

這里的現(xiàn)金，是指單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時用于支付的款項，包括庫存現(xiàn)金、銀行

存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度，以及通過財政直接支付

第91講-國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算，應收賬款和壞賬準備的核算

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

二、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

實行國庫集中支付的政府單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

（一）財政直接支付的程序

在財政直接支付方式下，政府單位提出支付申請，由財政部門發(fā)出支付令，再由代理銀行

經(jīng)辦資金支付。對于財政直接支付的資金，政府單位應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行

轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額進行會計處理。年度終

了，政府單位還應依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進

行相應會計處理。

（二）財政授權(quán)支付的程序

在財政授權(quán)支付方式下，政府單位申請到的是用款限額而不是存入單位賬戶的實有資金，單

位可以在用款限額內(nèi)自行開具支付令，再由代理銀行向收款人付款。政府單位應在收到代理銀

行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”以及支用額度時，進行類似于收支銀行存款的會計處理。年

度終了，政府單位應當依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的會計處理；如果單位本年度財政

授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，政府單位還應根據(jù)兩者的差額，進行相應會

計處理。

（三）國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

政府單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應當在進行預算會計核算的同時進行財務(wù)會計核算。

1.直接支付業(yè)務(wù)

情形財務(wù)會計預算會計

借：庫存物品、固定資

政府單位收到“財政直

產(chǎn)、應付職工薪酬、業(yè)

接支付入賬通知書”借：行政支出、事業(yè)支出等

務(wù)活動費用、單位管理

時，按照通知書中的直貸：財政撥款預算收入

費用等

接支付入賬金額

貸：財政撥款收入

年末，根據(jù)本年度財政借：資金結(jié)存一一財政應返

借：財政應返還額度

直接支付預算指標數(shù)與還額度

貸：財政撥款收入

當年財政直接支付實際貸：財政撥款預算收入

支出數(shù)的差額

下年度恢復財政直接支借：庫存物品、固定資

付額度后（無需單獨處產(chǎn)、應付職工薪酬、業(yè)借：行政支出、事業(yè)支出等

理），單位以財政直接務(wù)活動費用、單位管理貸：資金結(jié)存財政應

支付方式發(fā)生實際支出費用等返還額度

時貸：財政應返還額度

【例187】2X19年4月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政

部門申請支付第三季度水費105000元。4月18H,財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自

來水公司支付了該單位的水費105000元。4月23口，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通

知書”。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：單位管理費用105000

貸：財政撥款收入105000

同時，

借；事業(yè)支出105000

貸：財政撥款預算收入105000

【例18-2]2X19年12月31H,某行政單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支

出數(shù)之間的差額為100000元。2X20年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。2X20

年1月15H,這單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資（屬于上年預算指標數(shù)），支付給供

應商50000元價款。

該行政單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2X19年12月31日補記指標。

借：財政應返還額度一一財政直接支付103000

貸：財政撥款收入103000

同時，

借：資金結(jié)存一一財政應返還額度103000

貸：財政撥款預算收入103000

（2）2X20年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品。

借：庫存物品50000

貸：財政應返還額度一一財政直接支付50000

同時，

借：行政支出50000

貸：資金結(jié)存一一財政應返還額度50000

2.授權(quán)支付業(yè)務(wù)

情形財務(wù)會計預算會計

政府單位收到代理銀行

借：資金結(jié)存一一零余額賬

蓋章的“授權(quán)支付到賬借：零余額賬戶用款額度

戶用款額度

通知書”時，根據(jù)通知貸：財政撥款收入

貸：財政撥款預算收入

書所列數(shù)額

借：庫存物品、固定資

產(chǎn)、應付職工薪酬、業(yè)務(wù)

按規(guī)定支用額度時，按借：行政支出、事業(yè)支出等

活動費用、單位管理費用

照實際支用的額度（花貸：資金結(jié)存一一零余額

等

錢時）賬戶用款額度

貸：零余額賬戶用款額

度

借：資金結(jié)存一一財政應返

年末，依據(jù)代理銀行提借：財政應返還額度

還額度

供的對賬單作注銷額度貸：零余額賬戶用款額

貸：資金結(jié)存一一零余額

的相關(guān)賬務(wù)處理（0）度

賬戶用款額度

借：資金結(jié)存一一零余額賬

借：零余額賬戶用款額度戶用款額度

下年年初恢復額度時

貸：財政應返還額度貸：資金結(jié)存----財政應

返還額度

年末，政府單位本年度

財政授權(quán)支付預算指標借：資金結(jié)存一一財政應返

借：財政應返還額度

數(shù)大于零余額賬戶用款還額度

貸：財政撥款收入

額度下達數(shù)的，根據(jù)未貸：財政撥款預算收入

下達的用款額度

借：資金結(jié)存一一零余額賬

下年度收到財政部門批

借：零余額賬戶用款額度戶用款額度

復的上年末未下達零余

貸：財政應返還額度貸：資金結(jié)存一一財政應

額賬戶用款額度時

返還額度

【例18-3】2X19年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申

請財政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)支付方式;下達了

170000元用款額度。4月8FI,該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”。該科

研所應的賬務(wù)處理如下：

借；零余額賬戶用款額度170003貸；

財政撥款收入17D000

同時，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度170000

貸：財政撥款預算收入170000

【例18-4]2義19年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150

000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額

度下達數(shù)，未下達的用款額度為200000元。2X20年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到

賬通知書及財政部門批發(fā)的上年末未下達零余額賬戶用款額度。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

(1)2X19年12月31日注銷額度。

借：財政應返還額度一一財政授權(quán)支付153000

貸：零余額賬戶用款額度15J000

同時，

借：資金結(jié)存一一財政應返還額度15J000

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度15。000

(2)2X19年12月31日補記指標數(shù)。

借：財政應返還額度一一財政授權(quán)支付203000

貸：財政撥款收入209000

同時，

借：資金結(jié)存一一財政應返還額度200000

貸：財政撥款預算收入200000

(3)2X20年初恢復額度。

借：零余額賬戶用款額度150300

貸：財政應返還額度一一財政授權(quán)支付150000

同時，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150003貸：

資金結(jié)存一一財政應返還額度15。000

(4)2X20年收到財政部門批復的上年末未下達的額度。

借：零余額賬戶用款額度200300

貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付2D0000

同時，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度200300

貸：資金結(jié)存一一財政應返還額度200000

三、應收賬款和壞賬準備的核算

應收賬款，是指政府單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售

產(chǎn)品等應收取的款項。政府單位應視應收賬款收回后是否需要上繳財政進行不同的會計處理。對于

事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應收賬款應當計提壞賬準備，對于收回后需上繳財政的應收賬款不

計提壞賬準備。

目前，我國政府會計核算中，僅引入了壞賬準備這一資產(chǎn)減值準備項目。除了對事業(yè)單位收

回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款計提壞賬準備外，對于其他資產(chǎn)均未要求計提減值準備

(一)應收賬款的核算

1.發(fā)生應收賬款

財務(wù)會計：

借：應收賬款

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入/其他收入等（收回后不需上繳財政）

應繳財政款（收回后需上繳財政）

2.收回應收賬款

借：銀行存款等

貸：應收賬款

預算會計（僅收回后不需上繳財政時）：

借：資金結(jié)存一一貨幣資金等

貸：事業(yè)預算收入/經(jīng)營預算收入等

3.逾期無法收回的應收賬款

（1）報批后予以核銷時

借：壞賬準備

應繳財政款

貸：應收賬款

（2）已核銷不需上繳財政的應收賬款在以后期間收回時

財務(wù)會計預算會計

借：應收賬款

貸：壞賬準備借：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：銀行存款貸：非財政撥款結(jié)余

貸：應收賬款

（3）已核銷需上繳財政的應收賬款在以后期間收回時

借：銀行存款等

貸：應繳財政款

（二）壞賬準備

1.當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式。

當期應補提（或沖減）的壞賬準備=按照期末應收賬款和其他應收款計算應計提的壞賬準備

金額-“壞賬準備”科目期末貸方余額（或+“壞賬準備”科目期末借方余額）

【小新點】當期應補提=應提-已提（＞0,補提；＜0,沖減）

2.壞賬準備的賬務(wù)處理。

（1）提取壞賬準備時

借：其他幫用

貸：壞賬準備

（2）沖減壞賬準備時

借：壞賬準備

貸：其他費用

（3）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應收賬款、其他應收款，應當按照有關(guān)規(guī)定報

經(jīng)批準后，按照無法收回的金額

借：壞賬準備

貸：應收賬款、其他應收款

（4）已核銷的應收賬款、其他應收款在以后期間又收回的，按照實際收回金額

借：應收賬款、其他應收款

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款、其他應收款

并且在預算會計中：

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：非財政撥款結(jié)余

【例18-5]2X19年12月31日，某事業(yè)單位應收賬款余額為1000000元，該單位經(jīng)分析應

收賬款的性質(zhì)、構(gòu)成及以往壞賬損失發(fā)生率等因素后，估計有4%的應收賬款可能無法收回，因此確

定壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的4%o

2X20年9月，該單位發(fā)現(xiàn)有20000元的應收賬款已經(jīng)確實無法收網(wǎng)，按規(guī)定報經(jīng)批準后核銷

壞賬。

2X20年12月31日，該單位應收賬款余額為2000030元，該單位估計的壞賬準備的計提比

率仍然為年末應收賬款余額的4%。假定該單位在2X19年之前未計提過壞賬準備，該單位其他應收

款預計不會發(fā)生壞賬損失。

該單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2X19年12月31日計提壞賬準備。

該單位應計提的壞賬準備金額=1000000X4%=400001元）。

借：其他費用40300

貸：壞賬準備40000

（2）2X20年9月核銷壞賬。

借：壞賬準備20300

貸：應收賬款20000

（3）2X20年12月31日補提壞賬準備。

該單位2X20年末“壞賬準備”科目余額=2000000X4%=80000（元）。

年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額=40000-20000=20000（元）。

2X20年末應補提的壞賬準備金額=80000-20000=60000（元）。

借：其他費用60000

貸：壞賬準備60000

第92講-長期投資的核算，無形資產(chǎn)的核算

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

四、長期投資的核算

長期投資是事業(yè)單位取得的持有時間超過1年（不含1年）的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。為了

核算長期投資業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應當在財務(wù)會計中設(shè)置“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”“投資

收益”“權(quán)益法調(diào)整”等科目，在預算會計中設(shè)置“投資支出”“投資預算收益”等科目。

“長期債券投資”科目下應設(shè)置“成本”和“應計利息”明細科目；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

的，應當在“長期股權(quán)投資”科目下按照“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”設(shè)置明細科目。

（一）長期債券投資

情形財務(wù)會計預算會計

借：長期債券投資一一成本

應收利息（實際支付價款中借：投資支出（實際支付

在取得時，應當按照實

包含的已到付息期但尚未領(lǐng)金額）

際成本作為初始投資成

取的利息）貸：資金結(jié)存一一貨幣

本

貸：銀行存款等（實際支資金

付價款）

事業(yè)單位收到取得債券

借：資金結(jié)存一一貨幣資

投資時實際支付價款中借：銀行存款

金

包含的已到付息期但尚貸：應收利息

貸：投資支出等

未領(lǐng)取的利息時

借：應收利息（票面金額X

長期債券投資持有期票面利率，分期付息）

間，按期確認利息收入長期債券投資一一應計—

時，利息（到期一次還本付息）

貸：投資收益

借：資金結(jié)存一貨幣資

借：銀行存款

收到分期支付的利息時金

貸：應收利息

貸：投資預算收益

借：銀行存款等借：資金結(jié)存一一貨幣資

貸：長期債券投資（出售金

對外出售長期債券投資

部分賬面余額）貸：投資支出/其他結(jié)

時

應收利息余（出售部分投資成本）

投資收益（差額）投資預算收益

借：銀行存款等借：資金結(jié)存一一貨幣資

貸：長期債券投資（賬面金

到期收回長期債券投資

余額）貸：投資支出/其他結(jié)

本息時

應收利息余（原投資成本）

投資收益投費預算收益

【例18-8]

2X19年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入3年期國債120000元，年利率為4%,按年

分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并支付最后一次利息。假定不考

慮相關(guān)稅費。

該單位的賬務(wù)處理如下：

(1)2X19年7月1日購入國債。

借：長期債券投資120000

貨：銀行存款120000

同時，

借：投資支出120000

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金120000

(2)2X19?2X21年每年12月31日計提債券利息2400元(120000X4%+12X6半

年)。

借：應收利息2400

貸：投資收益2400

(3)2X20、2X21年每年7月1日實際收到利息。

借：銀行存款4800

貸：應收利息(上半年)2400

投資收益2400

同時，

借：資金結(jié)存一一貨幣資金4800

貸：投資預算收益4800

(4)2X22年7月1日，收回債券本息。

借：銀行存款124800

貸：長期債券投資120000

應收利息2400

投資收益2400

同時，

借：資金結(jié)存一一貨幣資金124800

貸：其他結(jié)余120000

投資預算收益4800

本例中，如果該事業(yè)單位編制月度財務(wù)報表，則應當按月計提債券利息。

(二)長期股權(quán)投資

1.取得長期股權(quán)投資的處理。

情形財務(wù)會計預算會計

借：長期股權(quán)投資

應收股利（實際支付價款借：投資支出（照支付的

以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)

中包含的已宣告但尚未發(fā)放的全部金額）

投資

股利或利潤）貸：資金結(jié)存----貨幣

貸：銀行存款等【實際支付資金

的全部價款（包括購買價款和

相關(guān)稅費）］

收到取得投資時實際支

借：資金結(jié)存一一貨幣資

付價款中所包含的已宣借:銀行存款

金

告但尚未發(fā)放的股利或貸：應收股利

貸：投資支出等

利潤

借：長期股權(quán)投資（評估價值

評估價值和相關(guān)稅費的合計金

額）

固定資產(chǎn)累計折舊

以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)借：其他支出（實際支付

資產(chǎn)處置費用（借方

置換取得長期股權(quán)投資的相關(guān)稅費）

差額）

（以固定資產(chǎn)、無形資貸：資金結(jié)存一一貨幣

貸：固定資產(chǎn)

產(chǎn)投資的）資金

銀行存款/其他應交稅

費（發(fā)生的相關(guān)稅費支出）

其他收入（貸方差

額）

借：長期股權(quán)投資（評估價值

評估價值和相關(guān)稅費的合計金借：其他支出（實際支付

以未入賬的無形資產(chǎn)取額）的相關(guān)稅費）

得的長期股權(quán)投資貸：銀行存款/其他應交稅貸：資金結(jié)存一一貨幣

費（發(fā)生的相關(guān)稅費支出）資金

其他收入（差額）

2.長期股權(quán)投資持有期間的處理

長期股權(quán)投資在持有期間，通常應當采用權(quán)益法進行核算。事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財

務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應當采用成本法進行核算。

成本法指投資按照投資成本計量的方法

指投資最初以投資成本”?量，以后根據(jù)事業(yè)單位在被投資

權(quán)益法（有明細科

單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面余額進

目）

行調(diào)整的方法

（1）采用成本法核算。

情形財務(wù)會計預算會計

采用成本法核算時.，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資

時，應當相應調(diào)整其賬面余額

持有期間，被投資單位宣借：應收股利

—

告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤貸：投資收益

時，按其享有份額計算

收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

金股利時貸：應收股利貸：投資預算收益

<2）采用權(quán)益法核算。

情形財務(wù)會計預算會計

采用權(quán)益法核算的，事業(yè)單位應當根據(jù)其在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的

變動對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)

被投資單位實現(xiàn)凈利

整—

潤的，按照其份額

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧

損的，按照其份額借：投資收益

（以賬面余額減記至貸：長期股權(quán)投資一一損益—

零為限，負有承擔額調(diào)整

外損失義務(wù)的除外）

被投資單位宣告發(fā)放借：應收股利

現(xiàn)金股利或利潤的，貸：長期股權(quán)投資——損益——

按照其份額調(diào)整

權(quán)益法下收到被投資借：資金結(jié)存一一貨幣資

借：銀行存款

單位發(fā)放的現(xiàn)金股利金

貸：應收股利

時貸：投資預算收益

被投資單位除凈損益借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)

和利潤分配以外的所益變動

—

有者權(quán)益變動時，按貸：權(quán)益法調(diào)整

照其份額或相反

【提示】事業(yè)單位采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，且被投資單位編制合并財務(wù)報表的，在持有投

資期間，應當以被投資單位合并財務(wù)報表中歸屬于母公司的凈利潤和其他所有者權(quán)益變動為基礎(chǔ)，

計算確定應當調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額的金額，并進行相關(guān)會計處理

【例18-9]

甲科研事業(yè)單位（簡稱“甲單位”）報經(jīng)批準于2X19年1月10日以自行研發(fā)的專利技術(shù)作

價出資，與乙企業(yè)共同成立丙有限責任公司（假定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當日辦理完畢）。甲單位該專

利技術(shù)賬面余額40萬元，累計攤銷10萬元，評估價值300萬元。丙公司注冊資本500萬元，甲單

位股權(quán)比例為60%,能夠決定丙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。

2X19年丙公司全年實現(xiàn)凈利潤300萬元，除凈利潤以外的所有者權(quán)益減少額為50萬元。2

X20年4月，兩公司宣告向股東分派利潤100萬元，6月，丙公司實際向股東支付了利潤100萬元。

2X20年丙公司全年發(fā)生凈虧損800