環(huán)保稅的征收對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)效應(yīng)研究

環(huán)保稅的征收對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)效應(yīng)研究目錄一、緒論 [24]。三、環(huán)保稅影響下的我國(guó)綠色技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)狀（一）環(huán)保稅制度演變1.排污費(fèi)階段在大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)和推動(dòng)新時(shí)代生態(tài)文明建設(shè)的背景下，我國(guó)對(duì)西方各國(guó)先進(jìn)的環(huán)境治理理念與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒與效仿，我國(guó)環(huán)保稅制得到了不斷的發(fā)展與演變。主要可以劃分為排污費(fèi)時(shí)期和環(huán)保稅時(shí)期。第一階段是排污費(fèi)制度的提出與試行階段（1978-1987年）。上世紀(jì)工業(yè)革命的浪潮涌起，石油化工等行業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭十分迅猛，不斷地推動(dòng)著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，大氣污染、水污染等問(wèn)題層出不窮，全球的生態(tài)環(huán)境都在遭受著嚴(yán)重的威脅。為了減輕環(huán)境問(wèn)題，各國(guó)相繼出臺(tái)環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律，早在20世紀(jì)70年代，許多西方國(guó)家就已經(jīng)將環(huán)境保護(hù)納入立法范疇，通過(guò)征稅減少污染問(wèn)題。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)為了追求經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，也是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響，環(huán)境污染問(wèn)題也接踵而至。大量的環(huán)境問(wèn)題對(duì)我國(guó)的制度和治理體系建設(shè)都提出了新要求，因此，我國(guó)開(kāi)始了對(duì)解決環(huán)境問(wèn)題的有益探索。1979年，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》，首次提出了要建立排污費(fèi)制度這一設(shè)想，排污費(fèi)由此登上歷史舞臺(tái)，然而此時(shí)的排污費(fèi)制度還不具備可操作性。此后，我國(guó)在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于1982年頒發(fā)《征收排污費(fèi)暫行辦法》，統(tǒng)一了征收標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)排污費(fèi)制度由此得以正式確立。第二階段是排污費(fèi)制度的發(fā)展與完善階段（1988-2017年）。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與環(huán)境保護(hù)工作的日漸深入，現(xiàn)行排污費(fèi)制度逐漸有些落后，存在著許多執(zhí)行力不足、治理效果不佳的問(wèn)題。為了增強(qiáng)這一制度的可操作性，亟需對(duì)排污費(fèi)制度進(jìn)行探索和研究，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化與完善。2003年，我國(guó)在總結(jié)按排污總量收費(fèi)的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，頒布《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，自此，在全國(guó)范圍內(nèi)確立起以總量排污收費(fèi)代替超額排污收費(fèi)這一制度，并提出“收支兩條線管理”的新模式，之后又相繼出臺(tái)了資金收繳管理等管理辦法，成功指導(dǎo)了排污費(fèi)的工作，籌集了數(shù)目客觀的資金，有效地控制了污染物的排放。此后，我國(guó)全面施行排污費(fèi)制度，通過(guò)對(duì)征收標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題的調(diào)整、試點(diǎn)，不斷地完善條例。2.環(huán)保稅階段由于排污費(fèi)制度存在著征收標(biāo)準(zhǔn)顯著低于治污成本、執(zhí)法剛性不足等問(wèn)題，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題依然十分嚴(yán)重，難以實(shí)現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展，排污費(fèi)制度逐漸難以為繼，我國(guó)亟須對(duì)排污費(fèi)進(jìn)行進(jìn)一步提升。與此同時(shí)，我國(guó)對(duì)綠色稅制的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量的發(fā)展十分重視，環(huán)保稅的征收已迫在眉睫。2015年，國(guó)務(wù)院法制辦公室起草了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》，在一年多的時(shí)間里征求了相關(guān)部門、團(tuán)體及個(gè)人的意見(jiàn)，并于第十二屆人大常委會(huì)順利通過(guò)。2016年《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》正式獲得表決通過(guò)，并于2018年1月1日全面實(shí)施，在我國(guó)存續(xù)了近40年的排污費(fèi)制度從此淡出歷史舞臺(tái)。首部綠色稅法的出臺(tái)，為我國(guó)綠色發(fā)展提供新動(dòng)能。由于環(huán)保稅是由排污費(fèi)按照稅負(fù)平移原則演化而來(lái)，因此二者存在著許多相同點(diǎn)，但又在許多細(xì)節(jié)上有所細(xì)化，完善了排污費(fèi)的不足之處，更具優(yōu)勢(shì)。首先，在法律效力上，排污費(fèi)數(shù)屬于行政法規(guī)，而環(huán)保稅屬于法律，法律效力高于排污費(fèi)；在稅收優(yōu)惠上，環(huán)保稅在排污費(fèi)的一檔優(yōu)惠政策上多增一檔，力度增強(qiáng)，能夠減緩企業(yè)資金壓力；在收入分配上，由原先的中央和地方以1:9的比例分配轉(zhuǎn)化為全部歸入地方收入，能夠顯著提高地方政府的積極性；在稅額標(biāo)準(zhǔn)上，排污費(fèi)只對(duì)下限進(jìn)行規(guī)定，并未規(guī)定最高的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然而環(huán)保稅卻都作了規(guī)定；在征管方面，排污費(fèi)由環(huán)保部門進(jìn)行征管，環(huán)保稅則是自主申報(bào)、并由環(huán)保部門進(jìn)行檢測(cè)、稅務(wù)部門進(jìn)行征收管理，以強(qiáng)制手段防止稅款流失，兩部門合作征收，提高了征稅效率。由此可見(jiàn)，環(huán)保稅制度正在逐漸步入成熟階段。（二）環(huán)保稅收入現(xiàn)狀環(huán)保稅開(kāi)征后，各污染企業(yè)迫于稅收壓力，開(kāi)始主動(dòng)地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新以達(dá)到節(jié)能減排的效果，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的綠色升級(jí)。隨著環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用逐漸顯露以及環(huán)保意識(shí)的深入人心，越來(lái)越多的企業(yè)也逐漸轉(zhuǎn)變思想，摒棄了以稅費(fèi)代替治污費(fèi)的思想，綠色創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。圖3-12018-2023年我國(guó)環(huán)保稅稅收收入及同比增長(zhǎng)率數(shù)據(jù)來(lái)源：中華人民共和國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)如圖所示，2018年我國(guó)費(fèi)改稅后初征環(huán)保稅的稅收收入較往年大幅下降，增長(zhǎng)率驟降；隨著各項(xiàng)征管辦法的完善以及各部門的聯(lián)動(dòng)加強(qiáng)，環(huán)保稅的稅收收入在2019年大幅提升，增長(zhǎng)率也大幅提高；或是因?yàn)槭芤咔橛绊懀?020年環(huán)保稅稅收收入規(guī)模小幅度的減少，而后幾年逐漸趨于平穩(wěn)。與排污費(fèi)相比，以立法形式確立下來(lái)的環(huán)保稅顯然具有更高的征收標(biāo)準(zhǔn)，故增長(zhǎng)率在征稅首年顯著下降。但隨著環(huán)保稅的稅收優(yōu)惠政策與征管制度的日趨完善，環(huán)保稅的稅收收入與增長(zhǎng)率長(zhǎng)期趨于平穩(wěn)。（三）綠色技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展現(xiàn)狀我國(guó)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展?fàn)顩r可以通過(guò)綠色專利情況進(jìn)行衡量，其中，綠色發(fā)明專利申請(qǐng)量可以作為衡量綠色創(chuàng)新數(shù)量的工具。而綠色發(fā)明專利與綠色實(shí)用新型專利的申請(qǐng)數(shù)量與占比則可以用來(lái)衡量綠色技術(shù)創(chuàng)新的質(zhì)量。表3-22017-2022我國(guó)上市企業(yè)綠色專利申請(qǐng)情況年份綠色發(fā)明綠色發(fā)明占比綠色實(shí)用新型綠色實(shí)用新型占比綠色專利申請(qǐng)數(shù)2017607565.6%318034.4%92552018709866.4%359633.6%106942019857067.4%414832.6%1271820201134868.0%533032.0%1667820211207266.9%596633.1%180382022914872.7%343527.3%12583數(shù)據(jù)來(lái)源：CNRDS數(shù)據(jù)庫(kù)由表可得，自環(huán)保稅開(kāi)征以來(lái)，我國(guó)上市企業(yè)的綠色專利申請(qǐng)數(shù)基本呈逐年穩(wěn)步上升的趨勢(shì)，其中綠色發(fā)明專利申請(qǐng)量不斷提高，僅2018-2021年三年時(shí)間增長(zhǎng)率達(dá)到了70.1%，其占比也在五年內(nèi)從65.6%上升至72.7%，說(shuō)明我國(guó)上市企業(yè)的綠色科技創(chuàng)新水平不斷提升。此外，從綠色實(shí)用新型專利占比的逐年下降也可看出，當(dāng)前企業(yè)更注重創(chuàng)新而非單純的技術(shù)提升。（四）我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅存在的不足1.征稅范圍狹窄與環(huán)保稅稅制相對(duì)完善的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物僅有四個(gè)種類，還有許多污染物尚未納入其中，范圍十分狹窄。以大氣污染物為例，揮發(fā)性有機(jī)物作為形成PM2.5以及臭氧等二次污染物的主要前體物之一，會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的大氣污染，對(duì)人類和自然都產(chǎn)生嚴(yán)重的危害，減排緊迫性很強(qiáng)。此前雖有過(guò)對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物征收排污費(fèi)的試點(diǎn)工作，但卻只將一小部分揮發(fā)性有機(jī)物納入其中，受限于時(shí)間和征收條件，未能發(fā)揮起作用，需要加快其納入征收范圍的進(jìn)程。與此同時(shí)，揮發(fā)性有機(jī)物的檢測(cè)還欠缺更加高新的設(shè)備以及更為科學(xué)合理的排放量計(jì)算方法。除此之外，近年來(lái)二氧化碳的大量排放導(dǎo)致全球極端氣候增多，我國(guó)作為碳排放的大國(guó)，卻未將二氧化碳納入征稅范圍，這顯然是不合理的。征稅范圍的狹窄會(huì)導(dǎo)致一些污染企業(yè)鉆空子，比如企業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)而生產(chǎn)一些產(chǎn)生污染物不在征稅范圍內(nèi)的產(chǎn)品，既然不需要繳納環(huán)保稅，也就無(wú)法倒逼企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新。2.稅率設(shè)置不合理在稅率設(shè)置方面，我國(guó)大部分地區(qū)都在原有排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上征收環(huán)保稅，納稅人所要繳納的稅額較低，故稅收收入也很少。環(huán)保稅的開(kāi)征，是為了能夠讓企業(yè)在消費(fèi)自然環(huán)境時(shí)付出一定的費(fèi)用，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、改善環(huán)境，因此，只有在企業(yè)承受較高稅負(fù)時(shí)，才有可能達(dá)到其目的。然而，我國(guó)偏低的稅率征收標(biāo)準(zhǔn)使得許多企業(yè)所需繳納的環(huán)保稅稅款遠(yuǎn)低于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本，故而企業(yè)在權(quán)衡利弊后往往會(huì)選擇繳納稅款，環(huán)保稅無(wú)法達(dá)到保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)創(chuàng)新的效果。其次，由于環(huán)保稅的稅率可以根據(jù)不同地區(qū)的污染與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況而定，一些污染企業(yè)也會(huì)為了減少稅款而選擇搬遷到環(huán)保稅稅率較低的城市，從而導(dǎo)致我國(guó)各地企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展不均衡。最后，我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅在各地的稅率水平差異較大，一些制造業(yè)大省排污量極大，本省的環(huán)保稅稅率卻很低，造成了地區(qū)間的稅負(fù)不公平。綜上所述，稅率較低、不同地區(qū)間的稅率差異較大、本當(dāng)?shù)嘏盼哿颗c環(huán)保稅稅率不匹配等問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用并不顯著。3.征管機(jī)制不健全環(huán)保稅的征管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)部門雙管齊下，先由排放污染物的企業(yè)自行申報(bào)并且提供排污數(shù)據(jù)，再由環(huán)保部門的工作人員對(duì)污染物的排放進(jìn)行動(dòng)態(tài)檢測(cè)，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照環(huán)保部門檢測(cè)的結(jié)果對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查管理。然而，兩部門之間尚未建立完善的合作機(jī)制，實(shí)際操作中往往難以形成真正的兩部門聯(lián)動(dòng)，因部門協(xié)商而效率低下、權(quán)責(zé)不明確以及尚未建立高效的信息交互平臺(tái)等問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致協(xié)作成本增加，征管不力。此外，環(huán)保稅依據(jù)污染物的排放情況進(jìn)行征收，故排放情況的數(shù)據(jù)能否準(zhǔn)確衡量十分關(guān)鍵，然而相關(guān)技術(shù)還比較受限，人力也十分短缺，檢測(cè)不夠準(zhǔn)確。同時(shí)，由于企業(yè)污染物的排放具有時(shí)效性，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的排放數(shù)據(jù)有所質(zhì)疑時(shí)，受限于低效率的信息交互模式，難以及時(shí)并且在請(qǐng)求環(huán)保部門進(jìn)行核查，從而難以驗(yàn)證企業(yè)是否存在偷排偷放行為，最終導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)只能登記納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)，可能會(huì)導(dǎo)致稅費(fèi)的流失。此外，兩部門協(xié)作以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管，因此在稅法中并未對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)部門的監(jiān)管責(zé)任進(jìn)行具體的規(guī)定。征管機(jī)制的不健全會(huì)導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的激勵(lì)不到位，難以影響其綠色技術(shù)創(chuàng)新的意愿與決策。4.稅收優(yōu)惠政策不完善我國(guó)環(huán)保稅現(xiàn)有的優(yōu)惠政策寥寥無(wú)幾，我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅的優(yōu)惠政策僅有兩檔。當(dāng)排放污染物濃度低于排放標(biāo)準(zhǔn)的30%與50%時(shí)，分別減按75%和50%征收，這一政策將污染物濃度低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的企業(yè)劃分為一類，其間的企業(yè)排放濃度的差距很大，具體而言，污染物濃度為51%與99%的企業(yè)都適用同一檔優(yōu)惠政策，因此，當(dāng)排放標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法達(dá)到50%以下時(shí)，企業(yè)往往會(huì)選擇放棄對(duì)污染進(jìn)行治理，反而會(huì)導(dǎo)致污染量的提高。由此可見(jiàn)，不完善的稅收優(yōu)惠政策顯然無(wú)法發(fā)揮激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的作用，環(huán)保稅難以發(fā)揮其促進(jìn)作用。此外，環(huán)保稅稅法中尚為對(duì)與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的行為設(shè)置稅收優(yōu)惠，故對(duì)企業(yè)的激勵(lì)作用不大。四、環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)效應(yīng)研究的實(shí)證分析（一）研究假設(shè)由前文可知，政府征收環(huán)保稅能夠倒逼企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)排污成本的增加致使企業(yè)需要通過(guò)提升自身綠色技術(shù)創(chuàng)新水平來(lái)減少排污，少繳稅款；另一方面則是因?yàn)榄h(huán)保稅的征收充分體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的重視與決心，環(huán)保意識(shí)深入人心，人們傾向于購(gòu)買環(huán)境友好型產(chǎn)品，企業(yè)的綠色創(chuàng)新意愿也得到加強(qiáng)。由此提出假設(shè)1：環(huán)保稅對(duì)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新具有促進(jìn)效應(yīng)。其次，環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)效應(yīng)與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平、政策方針密不可分，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、技術(shù)先進(jìn)，政策執(zhí)行力度強(qiáng)，能夠更好的發(fā)揮環(huán)保稅的激勵(lì)作用，由此提出假設(shè)2：環(huán)保稅對(duì)東部地區(qū)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)效應(yīng)更為顯著。（二）研究設(shè)計(jì)1.模型設(shè)計(jì)本文利用上市公司的面板數(shù)據(jù)，建立以下模型：patentit=β0+β1×ETit+β2×∑controlsit+γt+μi+εit其中，patentit代表第i個(gè)上市企業(yè)在第t年年的綠色技術(shù)創(chuàng)新情況；ETit代表第i個(gè)上市企業(yè)在第t年所繳納的環(huán)保稅；∑controlsit是控制變量的集合表示，包括資產(chǎn)負(fù)債（Lev）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（ATO）、現(xiàn)金流比率（Cashflow）、前五大股東持股比例Top5、股權(quán)制衡度（Balance）；γt表示時(shí)間固定效應(yīng)；μi代表行業(yè)固定效應(yīng)；εit表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。如果ETit的系數(shù)β1>0，則表明環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新具有促進(jìn)作用，反之則為抑制作用。2.樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源在本文中，我們主要聚焦于A股上市公司，選取了2017-2022年長(zhǎng)達(dá)六年的數(shù)據(jù)用作研究樣本。在數(shù)據(jù)篩選環(huán)節(jié)，遵循了以下原則：首先，剔除了ST、*ST等財(cái)務(wù)狀況異常的企業(yè)；其次，對(duì)于存在缺失或信息不完整的數(shù)據(jù)進(jìn)行了清理；最后，將金融類企業(yè)排除在外。經(jīng)篩選，最終獲得了4870個(gè)有效樣本觀測(cè)值。此外，為確保數(shù)據(jù)的穩(wěn)健性，本文還對(duì)樣本中的相關(guān)變量進(jìn)行了1%和99%的縮尾處理。在研究過(guò)程中，主要借助了stata17.0軟件進(jìn)行分析。在數(shù)據(jù)來(lái)源方面，上市公司綠色發(fā)明專利申請(qǐng)量的數(shù)據(jù)來(lái)自于CNRDS數(shù)據(jù)庫(kù)，而環(huán)保稅、排污費(fèi)數(shù)據(jù)及其他的變量則主要來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。3.變量選取關(guān)于被解釋變量。企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新水平可以采取多種方式衡量，標(biāo)準(zhǔn)不一，國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局披露的綠色專利總量就是一個(gè)合適的衡量綠色創(chuàng)新的質(zhì)量的指標(biāo)?？紤]到綠色專利的申請(qǐng)與獲得間隔一定的時(shí)間，且綠色專利的申請(qǐng)量就能夠非常直觀的體現(xiàn)出企業(yè)自主綠色創(chuàng)新的意愿，故選取綠色專利申請(qǐng)量作為被解釋變量。本文先將所選樣本的綠色專利申請(qǐng)總量加一，然后取自然對(duì)數(shù)，用來(lái)作為衡量企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的標(biāo)準(zhǔn)，用patent表示，該衡量標(biāo)準(zhǔn)符合學(xué)術(shù)界通用做法，具有一定的科學(xué)性和合理性。關(guān)于解釋變量。環(huán)保稅能夠直接約束企業(yè)生產(chǎn)排放行為，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著直接的影響。排污費(fèi)與環(huán)保稅，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有很大的區(qū)別，本文選取2018-2022年企業(yè)實(shí)際繳納的環(huán)保稅以及2017年企業(yè)繳納的排污費(fèi)作為研究數(shù)據(jù)。為加強(qiáng)實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)取自然對(duì)數(shù)，用ET表示。關(guān)于控制變量。本文選取財(cái)務(wù)杠桿（Lev）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（ATO）、現(xiàn)金流比率（Cashflow）、前五大股東持股比例Top5、股權(quán)制衡度（Balance）作為控制變量。（三）實(shí)證結(jié)果及分析1.描述性統(tǒng)計(jì)根據(jù)表格顯示，企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新指標(biāo)均值為0.381，這一數(shù)值反映了樣本企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的整體水平。同時(shí)，該指標(biāo)的最大值為3.219，最小值為0，說(shuō)明樣本企業(yè)在綠色技術(shù)創(chuàng)新方面的表現(xiàn)存在較大的差距。而環(huán)保稅的最大值為17.86，最小值為2.402，說(shuō)明不同地區(qū)所要繳納的環(huán)保稅也存在較大差距，這或許是由于環(huán)保稅是各地依據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況征收的，實(shí)行的環(huán)保稅政策不盡相同，各地區(qū)的執(zhí)法力度也不一，故所需繳納的環(huán)保稅存在較大差異。表4-1描述性統(tǒng)計(jì)(1)(2)(3)(4)(5)變量名樣本量均值標(biāo)準(zhǔn)差最小值最大值Patent4,8700.3810.73803.219ET4,86910.673.3352.40217.86Lev4,8700.4020.1880.06160.863ATO4,8700.6720.3920.1172.503Cashflow4,8700.06170.0639-0.1110.253Top54,8700.5420.1490.2060.876Balance4,8700.3790.2820.01540.9892.相關(guān)性分析為了保證實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性，本文在回歸分析之前通過(guò)相關(guān)檢驗(yàn)對(duì)各變量之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了分析，初步確定了相關(guān)系數(shù)與緊密程度。由表4-2可知，環(huán)保稅與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系為正相關(guān)，且1%的水平上顯著，說(shuō)明環(huán)保稅能夠顯著地促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新。表4-2相關(guān)性分析PatentETLevATOCashflowTop5BalancePatent1ET0.174***1Lev0.167***0.307***1ATO0.129***0.086***0.084***1Cashflow0.072***0.109***-0.156***0.152***1Top5-0.006000.032**-0.070***0.054***0.094***1Balance-0.049***-0.080***-0.052***-0.060***-0.0230-0.0060013.VIF分析在進(jìn)行基準(zhǔn)回歸前，本文通過(guò)方差膨脹系數(shù)（VIF）這一指標(biāo)對(duì)各解釋變量間的線性關(guān)系進(jìn)行多重共線性檢驗(yàn)，如表4-3所示，VIF平均值為1.08，遠(yuǎn)小于通常認(rèn)為的多重共線性警戒值10，同時(shí)自變量和控制變量的VIF值也都小于2，這表明在本文的模型中，解釋變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。表4-3VIF分析VariableVIF1/VIFLev1.1700.857ET1.1400.875Cashflow1.0900.920ATO1.0400.960Top51.0200.984Balance1.0100.990MeanVIF1.0804.基礎(chǔ)回歸分析根據(jù)假設(shè)H1，對(duì)全樣本進(jìn)行固定效應(yīng)回歸，結(jié)果如表4-4所示，核心解釋變量環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響在1%的水平上呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，具體系數(shù)為0.028，這一結(jié)果充分驗(yàn)證了假設(shè)H1的正確性，即環(huán)保稅的實(shí)施確實(shí)能夠促進(jìn)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新。表4-4全樣本回歸結(jié)果(1)VARIABLES綠色專利申請(qǐng)量ET0.028***(7.27)Lev0.537***(8.81)ATO0.075***(2.73)Cashflow0.707***(4.62)Top5-0.064(-0.91)Balance-0.095***(-2.60)Constant-0.150**(-2.40)Observations4,862R-squared0.173t-statisticsinparentheses***p<0.01,**p<0.05,*p<0.1（四）區(qū)分企業(yè)地區(qū)的異質(zhì)性分析本文將樣本企業(yè)按照所在地區(qū)劃分為東部、西部和中部地區(qū)，并分別進(jìn)行了分組回歸分析，以檢驗(yàn)假設(shè)2是否成立。由表4-5可得，在東部地區(qū)，環(huán)保稅與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新之間的回歸系數(shù)為0.033，且在1%的水平上顯著；而西部地區(qū)在10%的水平上顯著；最后，中部地區(qū)的環(huán)保稅與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新之間雖然存在正相關(guān)關(guān)系，卻但并不顯著。由此可見(jiàn)，同等條件下，環(huán)保稅對(duì)東部地區(qū)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新具有促進(jìn)作用最強(qiáng)，西部地區(qū)次之，中部地區(qū)最弱。這可能是因?yàn)橄噍^于中西部地區(qū)，東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，相關(guān)部門的監(jiān)督和執(zhí)法力度也更大，因此，東部地區(qū)所采取的環(huán)保稅征收標(biāo)準(zhǔn)可能更高，政府對(duì)企業(yè)的排放的管控與處罰力度更大，企業(yè)治理污染需要付出較大的代價(jià)，從而更加重視和發(fā)展綠色技術(shù)創(chuàng)新。而西部地區(qū)也比較顯著則是因?yàn)樵S多東中部地區(qū)的重污染企業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)移到西部地區(qū)，西部地區(qū)的重污染企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，需要通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新來(lái)緩解稅負(fù)壓力。此外，中部地區(qū)環(huán)保稅的實(shí)施效果與綠色技術(shù)創(chuàng)新存在一定的滯后，故環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)效應(yīng)不夠明顯。表4-5地區(qū)分組回歸結(jié)果(1)(2)(3)東部地區(qū)西部地區(qū)中部地區(qū)ET0.033***0.024*0.019(0.005)(0.014)(0.015)Lev0.489***0.852***0.170(0.085)(0.210)(0.251)ATO0.128***-0.0440.156(0.043)(0.099)(0.119)Cashflow0.865***0.5190.687(0.235)(0.510)(0.625)Top5-0.277***0.572**0.103(0.099)(0.240)(0.252)Balance-0.044-0.063-0.044(0.049)(0.139)(0.146)_cons-0.121-0.463**-0.077(0.088)(0.206)(0.229)N2374.000505.000426.000r20.1940.2530.264r2_a0.1710.1790.190（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn)為了保證實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健，本文采取替換被解釋變量的方法來(lái)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。具體而言，本文將原模型中的被接受變量——綠色專利申請(qǐng)量替換為綠色專利授權(quán)量，以檢驗(yàn)環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)效應(yīng)是否仍然顯著。由表4-6可知，環(huán)保稅與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新間的回歸系數(shù)為0.074，且在1%的水平下顯著，二者之間存在正相關(guān)關(guān)系，與原模型得出的結(jié)論一致，證實(shí)了本文實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性與可靠性。表4-6替換被解釋變量的回歸結(jié)果(1)VARIABLESPatentET0.590***(11.09)Lev9.620***(11.42)ATO0.639(1.56)Cashflow5.251**(2.29)Top53.384***(3.50)Balance1-0.504(-1.02)Constant-8.717***(-10.06)Observations4,862R-squared0.191Robustt-statisticsinparentheses***p<0.01,**p<0.05,*p<0.1五、結(jié)論與對(duì)策（一）結(jié)論環(huán)保稅作為我國(guó)綠色可持續(xù)發(fā)展之路上的重要法制里程碑，對(duì)我國(guó)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響不容忽視。本文采用實(shí)證研究法，結(jié)合雙向固定效應(yīng)模型，較為深入地剖析了環(huán)境稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響。通過(guò)從地域角度進(jìn)行異質(zhì)性檢驗(yàn)，以及進(jìn)行替換被解釋變量的穩(wěn)健性分析，得出了環(huán)保稅能夠顯著地促進(jìn)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的結(jié)論，且環(huán)保稅的促進(jìn)效應(yīng)具有地區(qū)異質(zhì)性，環(huán)保稅對(duì)東部地區(qū)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)作用最為顯著，西部次之，中部最后。這需要我們?cè)诎l(fā)揮環(huán)保稅對(duì)企業(yè)促進(jìn)效應(yīng)的同時(shí)，更加注重在政策制定與實(shí)施過(guò)程中的針對(duì)性與差異性。本文也將進(jìn)一步研究怎樣更好地利用環(huán)保稅激發(fā)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新活力，推動(dòng)我國(guó)的新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展與綠色發(fā)展。（二）更好發(fā)揮企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)效應(yīng)的環(huán)保稅優(yōu)化盡管環(huán)保稅的征收對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新起著促進(jìn)作用，但整體水平仍不夠高，還存在著諸多不足，為了加快構(gòu)建我國(guó)的綠色創(chuàng)新體系，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，結(jié)合理論與實(shí)證分析，本文提出以下對(duì)策：1.合理設(shè)置稅基，完善綠色稅制我國(guó)開(kāi)征環(huán)保稅的目的并不在于增加國(guó)家稅收收入，而是為了約束企業(yè)排放污染、保護(hù)環(huán)境，環(huán)保稅政策的推進(jìn)對(duì)于改善企業(yè)生產(chǎn)方式、完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)以及推動(dòng)構(gòu)建我國(guó)綠色創(chuàng)新體系都具有重要意義。實(shí)現(xiàn)減少排放與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的雙重紅利，要求環(huán)保稅的稅制設(shè)計(jì)要經(jīng)過(guò)深思熟慮。在征稅范圍方面，可以逐步擴(kuò)大應(yīng)稅稅目，例如將揮發(fā)性污染物和二氧化碳納入稅目，二氧化碳與當(dāng)下的雙碳背景相對(duì)應(yīng)，而對(duì)于揮發(fā)性污染物，可以先對(duì)煤化工、燃料涂料制造以及石油化工等重污染行業(yè)開(kāi)征環(huán)保稅，并從減排成本較低或是潛力較大的的行業(yè)出發(fā)，同時(shí)也要完善揮發(fā)性有機(jī)物的檢測(cè)技術(shù)和減排技術(shù)，推動(dòng)污染企業(yè)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用。在稅率設(shè)置方面，我國(guó)環(huán)保稅的稅率較低，可以提高稅率，直至當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)的上限。此外，由于地方政府對(duì)于環(huán)保稅稅率的設(shè)置擁有自主權(quán)，不能“一刀切”，而要因地制宜地設(shè)置差別化稅率，比如對(duì)發(fā)展相對(duì)落后的中西部地區(qū)適當(dāng)?shù)靥岣叨惵剩瑢?duì)高污染企業(yè)采用累進(jìn)稅率。此外，還需注意縮小全國(guó)范圍內(nèi)最高與最低稅率之間的差異，減少地區(qū)間的稅負(fù)差異，從而避免企業(yè)的遷移行為，真正的通過(guò)綠色技術(shù)創(chuàng)新來(lái)減少污染排放。2.健全征管體系，加強(qiáng)各部門協(xié)作首先，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。在兩部門協(xié)作條件下，環(huán)保部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)減排的環(huán)境監(jiān)測(cè)投入，購(gòu)置先進(jìn)的設(shè)備，配備專業(yè)的人員，做好數(shù)據(jù)的檢測(cè)與記錄，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)則要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的監(jiān)管。與此同時(shí)，環(huán)保部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)需要互相監(jiān)督，通力合作，提高效率。其次，有必要強(qiáng)化部門之間的協(xié)作，建立起高效的涉稅信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)部門之間的互通有無(wú)、信息共享，從而實(shí)現(xiàn)流暢的工作流程。最后，應(yīng)充分加大執(zhí)法力度，建立企業(yè)違法信息舉報(bào)的平臺(tái)，鼓勵(lì)社會(huì)各界參與其中，監(jiān)督企業(yè)的污染排放行為。3.優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行差異化稅收政策一方面，針對(duì)當(dāng)前檔次劃分較為寬泛的環(huán)保稅政策，可以對(duì)當(dāng)前的優(yōu)惠計(jì)征率進(jìn)行細(xì)化，將原先的兩檔稅率增加為三檔，提高納稅人降低排放濃度的意愿。另一方面，可以用部分綠色技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)所需繳納的環(huán)保稅進(jìn)行抵減，提高企業(yè)抵扣比例，讓他們切實(shí)體會(huì)到綠色技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的紅利。根據(jù)前文實(shí)證部分得出的結(jié)論可知，環(huán)保稅對(duì)企業(yè)的促進(jìn)效應(yīng)具有規(guī)模異質(zhì)性。因此，在提高中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平的同時(shí)，可以適當(dāng)減免其需要繳納的稅款，給予中西部地區(qū)創(chuàng)新意愿強(qiáng)、研發(fā)投入多的企業(yè)補(bǔ)貼，緩解企業(yè)融資問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)起到激勵(lì)作用。此外，還可以對(duì)重污染企業(yè)以及輕污染企業(yè)進(jìn)行差別化稅收優(yōu)惠政策，對(duì)重污染企業(yè)加大監(jiān)管與懲罰力度，對(duì)輕污染企業(yè)則以鼓勵(lì)支持為主，引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)減排意識(shí)，營(yíng)造綠色創(chuàng)新的良好氛圍，讓企業(yè)切實(shí)享受到稅收優(yōu)惠福利。參考文獻(xiàn)蔣雪婕，祁嘉潤(rùn).根據(jù)本地資源稟賦、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、科研條件等——發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，從實(shí)際出發(fā)[N].人民日?qǐng)?bào)，2024-03-10(2).劉書(shū)文.堅(jiān)定不移推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展[N].人民日?qǐng)?bào)，2024-03-5(5)中共中央宣傳部，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)編.習(xí)近平經(jīng)濟(jì)思想學(xué)習(xí)綱要[M].北京：人民出版社；北京：學(xué)習(xí)出版社,2022.06.45.PearceD.Theroleofcarbontaxesinadjustingtoglobalwarming[J].Theeconomicjournal,1991,101(407):938-948.BovenbergAL,VanderPloegF.Consequencesofenvironmentaltaxreformforunemploymentandwelfare[J].EnvironmentalandResourceEconomics,1998,12:137-150.李建軍,劉元生.中國(guó)有關(guān)環(huán)境稅費(fèi)的污染減排效應(yīng)實(shí)證研究[J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境,2015,25(08):84-91.盧洪友,劉啟明,徐欣欣等.環(huán)境保護(hù)稅能實(shí)現(xiàn)“減污”和“增長(zhǎng)”么?——基于中國(guó)排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)變遷視角[J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境,2019,29(06):130-137.BraunE,WieldD.Regulationasameansforthesocialcontroloftechnology[J].TechnologyAnalysis&StrategicManagement,1994,6(3):259-272.ChenYS,LaiSB,WenCT.TheinfluenceofgreeninnovationperformanceoncorporateadvantageinTaiwan[J].Journalofbusinessethics,2006,67:331-339.MbanyeleW,HuangH,LiY,etal.Corporatesocialresponsibilityandgreeninnovation:EvidencefrommandatoryCSRdisclosurelaws[J].EconomicsLetters,2022,212:110322.張旭,王宇.環(huán)境規(guī)制與研發(fā)投入對(duì)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響效應(yīng)[J].科技進(jìn)步與對(duì)策,2017,34(17):111-119.MonteroJP.Marketstructureandenvironmentalinnovation[J].Journalofappliedeconomics,2002,5(2):293-325.TakedaS,ArimuraTH.AcomputablegeneralequilibriumanalysisofenvironmentaltaxreforminJapanwithaforward-lookingdynamicmodel[J].Sustainabilityscience,2021,16(2):503-521.畢茜,于連超.環(huán)境稅與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新:促進(jìn)還是抑制?[J].科研管理,2019,40(12):116-125.劉曉光,邵潤(rùn)欣.環(huán)境保護(hù)稅、技術(shù)創(chuàng)