安徽會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試-學(xué)習(xí)筆記

全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理

全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理…….…1

第一章總論......................................4

第一節(jié)會(huì)計(jì)的職能與對(duì)象.......................4

第二節(jié).........................................9

第三節(jié).........................................9

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式......................9

第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求.............21

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容.....................21

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求.....................23

第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶...........................24

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目..............................25

第二節(jié)賬戶.................................40

第四章復(fù)式記賬.................................48

第一節(jié)復(fù)式記賬法.............................48

第二節(jié)借貸記賬法.............................50

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第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄...............................66

第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記....70

第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算.........................75

第一節(jié)籌集資金的核算.........................75

第二節(jié)供應(yīng)過程的核算.........................80

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算.........................86

第四節(jié)銷售過程的核算........................103

第五節(jié)利潤形成與分配的核算.................no

第六章會(huì)計(jì)憑蛆................................120

期w會(huì)計(jì)褊n照思夏』…CQffl

第二節(jié)原始憑證..............................122

第三節(jié)記賬憑證..............................136

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管.................154

第七章會(huì)計(jì)賬簿................................157

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類..................158

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則.......165

第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法..............170

第四節(jié)對(duì)賬（較重要）........................178

第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法（主要注意適用范圍）.....181

第六節(jié)結(jié)賬..................................185

第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管..................187

第八章財(cái)務(wù)處理程序............................188

第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類..............188

第二節(jié)不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容............189

第九章財(cái)產(chǎn)清查................................215

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序........215

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法........................219

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理....................225

第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告............................231

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述.....................231

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表............................238

第三節(jié)利潤表................................248

第四節(jié)現(xiàn)金流量表（了解）....................251

第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡單了解）..........251

第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注（簡單了解）..............252

第十一章會(huì)計(jì)檔案..............................253

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第一節(jié)會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容..................253

第二節(jié)會(huì)計(jì)檔案的歸檔........................254

第三節(jié)會(huì)計(jì)檔案的保管期限....................254

第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制.................256

第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案的銷毀........................258

第一章總論

第一節(jié)會(huì)計(jì)的職能與對(duì)象

一、會(huì)計(jì)的概念（理解）

（一）定義

骷那利礙艷涉8國鱷蝴一普麗

活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工能

理解：1.經(jīng)濟(jì)管理工作；

2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)象—資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)；

3.一個(gè)單位，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是針對(duì)某一特定單

位做處理，也就是站在誰的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：甲公

司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷售業(yè)務(wù)，

乙公司會(huì)計(jì)做采購業(yè)務(wù),即使甲乙兩公司用的是同一會(huì)計(jì)代

理記賬，也是應(yīng)該分別對(duì)甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)

務(wù)。

4.反映和監(jiān)督，即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來的結(jié)果就是反

映，二者一致；

5.以貨幣為主要計(jì)量單位，即貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)以貨幣為主要

計(jì)量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個(gè)貴？大多

數(shù)人馬上會(huì)說到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，

而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面

的問題了，即表述為夏利不超過10萬，而奔馳在100萬以

上，此時(shí)就是統(tǒng)一為貨幣計(jì)量了；但是貨幣也不是惟一的計(jì)

量單位，例如：春蘭空調(diào)公司08年10月底空調(diào)存貨為

4000000元，假如只以價(jià)值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺(tái)根本不會(huì)

輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以價(jià)值量體現(xiàn)，同時(shí)又以數(shù)量記錄：08

年10月底空調(diào)存貨為4000000元，2000臺(tái)，如果被盜則很

容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計(jì)量單位，而是主要計(jì)量單位。

（二）分類

會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過

去的信息；

注：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

JIJ

資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表

管理會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)

劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未

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來的信息。

二、會(huì)計(jì)的基本職能——核算和監(jiān)督

（一）會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)最基本的職能。

會(huì)計(jì)核算指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、

記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、

報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。

注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認(rèn)、記錄、計(jì)算

和報(bào)告，但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的還是計(jì)量，而不

是計(jì)算。比如經(jīng)常提到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及會(huì)計(jì)要素的五

種計(jì)量屬性。

1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)（理解）

W）W以能不能濕褊褊ge?com

例如，公司新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理——不用做會(huì)計(jì)處理

公司新購入一批原料■——應(yīng)該記賬。

（2）計(jì)量（記多少）

例如，上面提到的新購原料，發(fā)票上注明價(jià)款為100000元,

增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對(duì)應(yīng)——

原材料記賬金額為100000元。

（3）記錄（怎么記）

例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以100000元記錄,

根據(jù)借貸記賬法,應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增

加1100000元。

（4）報(bào)告（通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息）

2.會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作

記賬一算賬一報(bào)賬。

例如:北京2002年單選題

3.會(huì)計(jì)核算職能也包括事前、事中和事后的核算。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),對(duì)特定主體經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

真實(shí)性審查，即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量

和報(bào)告。

合法性審查，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國家有關(guān)法律法規(guī)。

合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。

會(huì)計(jì)監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來）、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）

和事后監(jiān)督（已發(fā)生）。

（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算

是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。

除了上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)

決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績等功能。

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象一會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和

監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資

金運(yùn)動(dòng)。

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以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為：資金投入、資金

運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。

（一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權(quán)人

投入。

（二）資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、

銷售三個(gè)階段。

1.供應(yīng)過程：它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要

購買原材料，發(fā)生材料價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購成

本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。

2.生產(chǎn)過程：在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生原

材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人工資

到腳硒將贏&4附%算球

關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。

3.銷售過程：在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生

有關(guān)銷售費(fèi)用（比如打廣告等）、收回貨款、交納稅金等業(yè)

務(wù)活動(dòng)，并同購貨單位貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)

結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的

利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

（三）資金的退出：包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向

所有者分配利潤等。

值得注意的是,不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會(huì)計(jì)

核算的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算

的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是

會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，因?yàn)橐呀?jīng)不是奴隸社會(huì)了。

第二節(jié)

第三節(jié)

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

（一）會(huì)計(jì)要素的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象

（資金運(yùn)動(dòng)）的具體化。

包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)

計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的

相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤

三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的

經(jīng)營成果。

----->靜止

08.12.31

08.10.31

_________A_________

.___________>

08.11.1—08.11.30

動(dòng)態(tài)

（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,是資金運(yùn)動(dòng)

相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下

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項(xiàng)：

1.資產(chǎn)

(1)概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由

企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

(2)資產(chǎn)具有三個(gè)特征：

①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,即指資產(chǎn)直接或者間接

導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物通

常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。(現(xiàn)作為知識(shí)面擴(kuò)充,

將來職稱或注會(huì)要求掌握)

資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如

確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能

再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬元，對(duì)方?jīng)]給錢。那

我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)

這30萬元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也

就是有10萬元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶

來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。

②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所

有權(quán)是考慮的首要因素。

但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對(duì)其不擁有所有權(quán),

卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定

資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。

③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購貨意愿

或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

(3)分類

按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。

(4)確認(rèn)條件

應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè)；

②并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2.負(fù)債

(1)概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期

會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(切記，非現(xiàn)實(shí)義務(wù))

(2)特征：

①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。

②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本

質(zhì)特征。

③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來發(fā)生的承

諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。

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(3)分類

按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

(4)確認(rèn)條件

應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

3.所有者權(quán)益

(1)概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有

者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。

(2)特征：

①w除w非發(fā).生減資、t清o算或p分s派現(xiàn)a金股g利e，企,業(yè)不需c要償o還m所

②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有

者；

③所有者能夠參與利潤分配。

(3)企業(yè)資金來源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。

(4)分類

按其構(gòu)成不同，分為股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余

公積和未分配利潤。

所有者權(quán)益

與資本有關(guān)與盈利有關(guān)

r八人

實(shí)收資本盈余未分配

資本公積公積利潤一強(qiáng)存

---------希益

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增

加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。

損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)

入營業(yè)外收支，并入利潤表。

（三）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素

L收入

（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所

有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流

入。

（2）特征

①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。

如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收

入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)

收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日常活動(dòng)無直

接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人

不是人。

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②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入；如前言講

的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500

元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。

③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤增加(不能考慮費(fèi)用)，形成利潤不再

分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收

入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)

導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

WWW./產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益九com

2費(fèi)用

(1)概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所

有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總

流出。

(2)特征

①費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。

如日?；顒?dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為

費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營業(yè)外

支出）。

【例9?判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)

濟(jì)利益的流出。（）

［答案］X

②費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有

者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤之前的事

情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。

③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。

費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤減少（不能考慮收入），即會(huì)導(dǎo)致未分

配利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)

導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

3利潤

（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通

常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將

增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利

潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收

入、費(fèi)用都是日?；顒?dòng)形成的，而利得、損失均是非日常活

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動(dòng)形成的。

【例10?單選題】以下（）不屬于利得：

A.企業(yè)接受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)

B.處理固定資產(chǎn)的凈收益

C.銷售原材料獲取的的收益

D.流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)

［答案］C

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列

報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、

蜩假允價(jià)值5種。psage.com

（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）

歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)

物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。

（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）

重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重

新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去

進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的（正常銷售售價(jià)一至完工的成本一銷售

費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)）

（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算

作現(xiàn)在的多少）

現(xiàn)值，是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)

值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級(jí)或

注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）

例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為

3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870

元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。

（五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)

行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

【例11?判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在

公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清

償?shù)慕痤~計(jì)量。（）

［答案］X

在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中,歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或

者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公

允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)

值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用

重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證

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所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

【例12?單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)

當(dāng)采用（）o

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.歷史成本

D.公允價(jià)值

［答案］C

三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。

O期初余f額e+本A期增加o發(fā)p生額s-本a期減g少發(fā)e生.額=c期末o余m額，

（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金

以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬

于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有

者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。

資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），

而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金

來源）。

資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會(huì)計(jì)等式）或（稱

會(huì)計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編

制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下4

種（教材為9種，即細(xì)分，理解）

（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；

（2）等式左右同增；

（3）等式左右同減；

（4）等式右邊一增一減。

（二）收入一費(fèi)用=利潤

此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于

收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形

資產(chǎn)收益等（營業(yè)外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈

損失、自然災(zāi)害損失（營業(yè)外支出），所以，收入減去費(fèi)用,

并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。

收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基

礎(chǔ)。

（三）（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）與（收入一費(fèi)用=利潤）

的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤）

=負(fù)債+（所有者權(quán)益十收入一費(fèi)用）

=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）

資產(chǎn)負(fù)債表

2008年3月31日單位：萬元

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期末余年初余負(fù)債和所有者期末余年初余

資產(chǎn)

額額權(quán)益額額

貨幣資

1310負(fù)債合計(jì)00

金

所有者權(quán)益

實(shí)收資本1010

未分配利潤30

資產(chǎn)合

1310權(quán)益合計(jì)1310

計(jì)

映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期

間凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或

減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)

狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企

業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。

【例13?單選題】針對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收

入一費(fèi)用）”這一等式，下列哪些說法是錯(cuò)誤的（）o

A.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來

B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程

C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和

依存關(guān)系

D.揭示了收益質(zhì)量的高低

［答案］D

第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投

入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

具體包括以下內(nèi)容：（基本同會(huì)計(jì)要素順序）

（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存

款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存

款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資

金）等。

2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國

庫券、股票、企業(yè)債券等。

款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

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（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡稱,是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)

物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值

易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、

機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

等。

債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或

勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

的增正硬幅age.com

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的

資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收入、費(fèi)用）

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)

營活動(dòng)以外的支出和損失。

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是

按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（利潤）

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活

動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)

成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利

潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)

【例1?多選題】以下哪些是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（）o

A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

C.資本、基金的增減

D.財(cái)務(wù)成果的分配和處理

［答案］ABCD

【例2?單選題】下列各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是（）。

A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

B.制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開支計(jì)劃

C.將現(xiàn)金存入銀行

D.賒銷貨物

［答菊B

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求

具體包括6方面的內(nèi)容：

1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科

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目和賬戶（第三章）、復(fù)式記賬（第四章）、填制會(huì)計(jì)憑證（第

六章）、登記會(huì)計(jì)賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計(jì)算（獨(dú)立學(xué)科,

第五章有所體現(xiàn)）、財(cái)產(chǎn)清查（第九章）和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告（第十章）。

2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（真實(shí)性，前面監(jiān)督提到過）

計(jì)劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算

的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)

賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)

制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

碑闞膾計(jì)蠡（＞步^^移徐告建硼

資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（第十一章）

5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)

憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符

合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國境內(nèi)企事業(yè)單位）。

在民族自治地區(qū),會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民

族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)

和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字。

（使用中文是前提）

第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

具修化具體化加一定格靛物

目一?HKP

(只￡￡聲)《除了有名題sms)

一、會(huì)計(jì)科目的概念

1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算

的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。

2意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息

的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

(1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

(2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

(3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

(4)會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

二、會(huì)計(jì)科目的分類(注意分類標(biāo)準(zhǔn))

1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，

分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

(教材會(huì)3次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿)

總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括

信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材

料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供

更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)

人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)

于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之

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間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

如，stm一一一一m

III

總二&子目三咽?目

r行目）

注意:并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金。

2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同

對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、

共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。

對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、

所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì),也可能具有負(fù)債的性

質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)

梯帙硼就叫缶前旗;^出

則作為負(fù)債類科目。

我國新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類

進(jìn)行的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，一般工商企業(yè)使

用的會(huì)計(jì)科目如下：（以，標(biāo)記的為后邊分錄用到的）

會(huì)計(jì)科目參照表

順序號(hào)名稱順序號(hào)名稱

一、資產(chǎn)類三、共同類

庫存現(xiàn)金，四、所有者類

銀行存款M實(shí)收資本M

其他貨幣資資本公積

金

交易性金融

資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù),盈余公積，

應(yīng)收賬款，本年利潤M

預(yù)付賬款利潤分配M

其他應(yīng)收款

A/

材料采購，五、成本類

在途物資生產(chǎn)成本M

原材料M制造費(fèi)用M

庫存商品，勞務(wù)成本

固定資產(chǎn)，

累計(jì)折舊，六、損益類

主營業(yè)務(wù)收

在建工程

入，

其他業(yè)務(wù)收

工程物資

入，

公允價(jià)值變

無形資產(chǎn)

動(dòng)損益

累積攤銷投資收益M

28/261

待處理財(cái)產(chǎn)營業(yè)外收入

損溢M

主營業(yè)務(wù)成

一、負(fù)債類

本M

營業(yè)稅金及

短期借款，

附加,

其他業(yè)務(wù)成

應(yīng)付票據(jù)，

本M

應(yīng)付賬款M銷售費(fèi)用M

預(yù)收賬款，管理費(fèi)用，

W

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營業(yè)外支出

應(yīng)交稅費(fèi)，

應(yīng)付股利M

所得稅費(fèi)用

長期借款

一般來說，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)

付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。

F面列舉一些會(huì)計(jì)科目的使用原則:

（一）資產(chǎn)類

庫存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目；減少庫存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)

構(gòu)的各種款項(xiàng)。

交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投

資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)

的公允價(jià)值。

應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)

匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面

金額。

30/261

預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

二、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存

款”等科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為

貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)

收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收

代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)

收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

WW輛曲心碗地顯解卷??

項(xiàng)。

材料采購

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入

材料的采購成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入

材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加

工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

在途物資

一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商

品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的

采購成本。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資

的采購成本。

庫存商品

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）

或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放

在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的

商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，

在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過

本科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或

進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

長期股權(quán)投資

一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期

股權(quán)投資。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。

固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨

時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的

軟件，也通過本科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

32/261

累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非

專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

二、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，

借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

（二）負(fù)債類

短期借款

曲圓何娟娛御酶借碣

1年以下（含1年）的各種借款。一

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的

票面金額。

應(yīng)付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活

動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余

額。

預(yù)收賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情

況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入

“應(yīng)收賬款”科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為

借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。

應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,

也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、

“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非

貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核

舁。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅

費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地

增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用

稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末

如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

長期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1

Z261

年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

（三）共同類

（四）所有者權(quán)益類

實(shí)收資本

一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限

公司應(yīng)將本科目改為“4001股本”科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。

資本公積

一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或

股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損

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二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

盈余公積

一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

本年利潤

本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

利潤分配

一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分

配（或彌補(bǔ)）后的余額。

二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧

損）。

（五）成本類

生產(chǎn)成本

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本,

包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、

自制工具、自制設(shè)備等。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品

成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。

制造費(fèi)用

本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而

發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)

經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。

（六）損益類

主營業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)

的收入。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)

后本科目應(yīng)無余額。

其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營

活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租

包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨

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幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債

務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目應(yīng)無余額。

投資收益

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目

結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

營業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流

動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、

聃晦由）例豳ge.com

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目無余額。

主營業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收

入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)

后本科目無余額。

其他業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營

活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的

折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷

額等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目無余額。

營業(yè)稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市

維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目無余額。

銷售費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)

生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商

品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及

為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服

務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目無余額。

管理費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管

理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行

政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一

負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物

38/261

料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、

董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘

請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、

房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)

后本科目無余額。

財(cái)務(wù)費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌

資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)

的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

即㈱除將贏旬&樗電,科C

本科目無余額。

營業(yè)外支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資

產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益

性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目無余額。

所得稅費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得

稅費(fèi)用。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)

后本科目無余額。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵

循三個(gè)原則：

1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)制度

法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目；企業(yè)

可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)

計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提

下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

2.相關(guān)性原則：設(shè)置會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)

信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。

3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn),

設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)

務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更

為具體的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生

的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對(duì)于

會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可

以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科

目。

40/261

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載

體。

賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的

格式，即結(jié)構(gòu)。

二、賬戶的分類：

賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一

致。

1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總

（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。

在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的

核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合,

總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。

（2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是

根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。

對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用

實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核

算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。

(3)總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映

同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互

補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)

賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬

戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(同

科目)。

3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和

利潤表賬戶。

資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包

括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表

賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和

費(fèi)用類賬戶。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

(1)是用來分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；

(3)是為編制報(bào)表提供依據(jù)。

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記

減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方

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一律稱為“貸方”。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：

(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；

(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

(3)增加方和減少方的金額及余額；

(4)憑證號(hào)數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿

的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說明上的方

便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬(丁字賬)，丁

字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

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3.賬戶的四個(gè)金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期

減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期

發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo),它說明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增

減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益

在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的

期初余額。

本期期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額=本期

期末余額

本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少

發(fā)生額

本期減少額=本期期初余額+本期增加額一本期期末余額

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右

方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和

類型。

4.賬戶方向

(1)“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并

不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，

“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性

質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3—4所示。

表3—4會(huì)計(jì)賬戶

貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少

負(fù)債的減少負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加

費(fèi)用、成本的增加費(fèi)用、成本的減少

收入、利潤的減少收入、利潤的增加

總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方;

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負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方

(資產(chǎn)中特例:如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)

類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一

般在增加方；

收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用

類如有余額也應(yīng)在借方。

其中：i)期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年

利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額；

ii)“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成

本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；

WW林4a陋建作“￡國

本。

(2)運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入

賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng);凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸

項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的

合計(jì)額稱為本期發(fā)生額,賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期

發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬

戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為

余額。

總結(jié)：

①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：

i）時(shí)點(diǎn)數(shù)；

ii）一般有余額；

iii）考慮要素增減變動(dòng)及余額；

W）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。

②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。

③損益類：

i）時(shí)期數(shù)；

ii）一般無余額；

iii）歸集一定期間的發(fā)生額；

W）為編制利潤表提供依據(jù)。

各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3—5、3—6、3—7、3—8所示。

表3—5資產(chǎn)類賬戶

貸方

期初余額XXX

本期增加數(shù)XXX本期減少數(shù)XXX

本期發(fā)生額XXX（增加本期發(fā)生額XXX（減少

合計(jì)）合計(jì)）

期末余額XXX

資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額

一本期貸方發(fā)生額

表3-6負(fù)債類或所有者權(quán)益類

賬戶（二者基本一致）

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借方貸方

期初余額XXX

本期減少數(shù)XXX本期增加數(shù)XXX

本期發(fā)生額XXX（減少本期發(fā)生額XXX（增加

合計(jì)）合計(jì)）

期末余額XXX

負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期

貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

表3—7成本、費(fèi)用類賬戶

借方I貸方一

本期發(fā)生額XXX（增加本期發(fā)生額XXX（減少

合計(jì)）合計(jì)）

期末余額XXX

費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期

末余額的計(jì)算公式計(jì)算。

表3—8收入類賬戶

借方貸方

期初余額XXX

本期減少數(shù)XXX本期增加數(shù)XXX

本期發(fā)生額XXX（減少本期發(fā)生額XXX（增加

合計(jì)）合計(jì)）

期末余額XXX

收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類

賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。

四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

1.聯(lián)系

會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的，兩

者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分

類。

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根

據(jù)會(huì)計(jì)科目來設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此,

會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目

的分類一樣：按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相

應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等;會(huì)計(jì)科目和賬戶按

會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)

類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損

益類賬戶等。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒

有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。

2.區(qū)別

會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一

定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，

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而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而且系統(tǒng)反映和控

制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)

賬戶，填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)

計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。

在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)

別，往往是互相通用。

第四章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬法

所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方

法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式

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一、單式記賬法小一

單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶

中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下,通常只登記現(xiàn)金、

銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記

實(shí)物的收付金額。

單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單,但是賬戶之間不能形成相互

對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的

增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于檢查賬戶

記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。

這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)

體和家庭。

二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)

于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶

中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方

法。

復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。

例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生

后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000

元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，這

樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即