04營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃與案例

第4章

營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃及案例分析（了解）

1/5/20251一、營(yíng)業(yè)稅Businesstax

（一）營(yíng)業(yè)稅概念對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

【2015年5月，營(yíng)改增的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增方案推出，不排除分行業(yè)實(shí)施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，進(jìn)入2015年下半年后，中國(guó)或?qū)⑷娓鎰e營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅知識(shí)要點(diǎn)回顧1/5/202521、征稅范圍——在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（一方即可）

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（接受方）（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。2、行為范圍——必須屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。3、行為的有償性——有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、

1/5/20253（二）稅率稅目征收范圍稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)5%郵電通信業(yè)郵政、電信3%文化體育業(yè)文化、體育業(yè)3%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝場(chǎng)5%—20%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃和廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物5%1/5/20254（三）特殊規(guī)定（1）混合銷售行為的規(guī)定

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及(營(yíng)業(yè)稅)應(yīng)稅勞務(wù)又涉及（增值稅）貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

1/5/20255案例分析1：某集團(tuán)下屬的一個(gè)酒店是集住宿、飲食、購(gòu)物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2004年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）客房部收取客房收入80000元；（2）為某公司提供辦公用房（每月作價(jià)6000元），條件是該公司為酒店提供價(jià)值相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；（3）集團(tuán)公司召開會(huì)議，租用賓館會(huì)議室、客房5天，租金作價(jià)10000元，酒店將其沖減應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)；（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入20000元；1/5/20256（5）洗衣房為旅客洗衣收費(fèi)2000元，與客房部?jī)?nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)游樂項(xiàng)目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；（8）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；（9）收取桑拿浴門票收入30000元；（10）收取舞場(chǎng)門票收入20000元。請(qǐng)問該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算？1/5/20257（1）如果按規(guī)定實(shí)行分別核算各項(xiàng)目，則：第1項(xiàng)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第2項(xiàng)收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第3項(xiàng)收入不能沖減管理費(fèi)。其沖減的管理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第4項(xiàng)餐飲收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；外賣點(diǎn)銷售的煙酒飲料收入屬兼營(yíng)行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。第5項(xiàng)收入中內(nèi)部結(jié)算價(jià)款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費(fèi)一并按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第6項(xiàng)收入，屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。第7項(xiàng)收取的固定收益，實(shí)質(zhì)上是房屋租賃費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第8項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第9項(xiàng)桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第10項(xiàng)舞場(chǎng)門票收入，應(yīng)按娛樂業(yè)20%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。1/5/20258該酒店本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）應(yīng)納增值稅為：（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）本月營(yíng)業(yè)稅與增值稅共計(jì)20340元。（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×20%=78400元可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅。1/5/20259【籌劃點(diǎn)評(píng)】納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應(yīng)該分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。1/5/202510（2）兼營(yíng)行為的規(guī)定第一情況：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)，、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。1/5/202511案例藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并負(fù)責(zé)提供安裝、裝飾服務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。2011年5月，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：銷售建筑裝飾材料取得不含稅收入820000元；取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額108000元；提供安裝裝飾服務(wù)收入為600000元，設(shè)備租賃服務(wù)收入為160000元，共獲得勞務(wù)收入為760000元。（兩項(xiàng)收入未分別核算）。該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，其具體計(jì)算如下：應(yīng)繳納增值稅額=820000×17%-108000=31400元應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=760000×3%=22800元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬后，對(duì)其應(yīng)納稅額進(jìn)行了調(diào)整，核定了應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額為60000：應(yīng)納增值額=【820000+700000/（1+17%）】×17%-108000=133109.4元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=60000×5%=3000元該公司不服，要求上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。1/5/202512

【籌劃點(diǎn)評(píng)】

該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多了81909.4元。原因是藍(lán)天建筑安裝材料公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為，又涉及兼營(yíng)行為，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果正確。安裝、裝飾費(fèi)用為混合銷售行為的一般情況應(yīng)該與銷售貨物一同繳納增值稅，而租賃屬于兼營(yíng)行為，由于未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。1/5/202513正確的籌劃方法應(yīng)該將兩塊業(yè)務(wù)收入即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的600000元以及沒有直接關(guān)系的租賃的160000元分別核算。計(jì)算如下：應(yīng)納增值額=【820000+600000/（1+17%）】-108000=118579.49元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=160000×5%=8000元應(yīng)繳納稅款總額=118579.49+8000=126579.49元1/5/202514（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

1、按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算，公式為:

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×適用稅率

2、按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算，公式為:

應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)收入-允許扣除金額）

×適用稅率1/5/202515案例分析：建筑業(yè)的稅收籌劃（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價(jià)為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價(jià)款為2100萬元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)減少？1/5/202516籌劃分析：（1）若B企業(yè)對(duì)該工程進(jìn)行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)B自行購(gòu)買，B企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價(jià)為5000萬元，此時(shí)B企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。1/5/202517（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為400萬元（其中安裝費(fèi)60萬元）。價(jià)款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=400×3%=12（萬元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？1/5/202518籌劃分析：（2）安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。若B企業(yè)對(duì)該安裝工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備由A企業(yè)自行采購(gòu)提供，B企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)60萬元，則A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節(jié)稅10.2萬元。1/5/202519（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項(xiàng)工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)工程承包公司B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得B的稅收負(fù)擔(dān)減輕？1/5/202520籌劃分析：（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價(jià)款400萬元。這樣承包公司B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應(yīng)納印花稅額=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。1/5/202521（五）營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠包括起征點(diǎn)和減免稅兩類。

1、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定一是按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000-20000元；

二是按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元

1/5/202522

2、營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定免稅項(xiàng)目（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（4）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；（5）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。1/5/2025233、根據(jù)國(guó)家其他規(guī)定減征或免征營(yíng)業(yè)稅舉例（1）對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。(四技服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅)（2）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅（3）對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租房暫免征稅營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%稅率征營(yíng)業(yè)稅。（4）對(duì)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得醫(yī)療服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅（6）另外，對(duì)于企業(yè)雇傭下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵等也有相關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠……1/5/202524二、營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃（一）避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人[案例]利用境外子公司進(jìn)行節(jié)稅

B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。取得收入后，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額為100×3%=3（萬元）該如何進(jìn)行稅收籌劃？1/5/202525案例分析若A進(jìn)行納稅籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司C，然后，讓C與B簽訂設(shè)計(jì)合同。終了之后，B付給C設(shè)計(jì)費(fèi)100萬元，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，C不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。于是，通過籌劃，可少繳納3萬元的稅款。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]214號(hào)文件規(guī)定：外商除設(shè)計(jì)開始前派員來我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。1/5/202526（二）納稅人之間合并

合并以后，由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。1/5/202527湖北襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總裁訓(xùn)練營(yíng)，這家機(jī)構(gòu)主要由省內(nèi)的一些企業(yè)提供各類學(xué)科前沿知識(shí)的培訓(xùn)，并在這些總裁學(xué)習(xí)期末考核結(jié)束后頒華中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書，一年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28000元，每年這家機(jī)構(gòu)招生規(guī)模約為100人。但是華中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)中收取30%的管理費(fèi)即8400元。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)要繳納的營(yíng)業(yè)稅為28000×100×3%=84000，其結(jié)果是多繳納了屬于華中科技大學(xué)那部分收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅即：8400×100×3%=25200元。如果這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)通過與華中科技大學(xué)培訓(xùn)中心合并，就可以消除已經(jīng)存在的重復(fù)征稅問題。案例1/5/202528

（三）利用兼營(yíng)銷售與混合銷售

例題：某歌舞廳2011年10月份收取門票費(fèi)20000元，臺(tái)位費(fèi)30000元，點(diǎn)歌費(fèi)10000元，煙酒飲料費(fèi)40000元，歌舞廳營(yíng)業(yè)稅率20%。當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（2+3+1+4）×20%=20000元你認(rèn)為該如何籌劃？1/5/202529籌劃方法將歌舞廳內(nèi)單獨(dú)設(shè)立一煙酒、飲料等日雜小賣部，（小規(guī)模），專門進(jìn)行稅務(wù)登記，單獨(dú)核算，應(yīng)分別計(jì)算納稅。小賣部增值稅：40000/（1+3%）×3%=1165元歌舞廳營(yíng)業(yè)稅：（2+3+1）×20%=12000元少繳稅：20000-1165-12000=6835元1/5/202530案例

A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。

A轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500×5%=25萬元。1/5/202531根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。

A轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500×5%=25萬元。A該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？1/5/202532若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過程如下：

A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。1/5/202533（四）選擇合理的材料供應(yīng)方式

1、法律依據(jù)和稅收籌劃思想（1）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。1/5/202534例題某單位建造一幢大樓，將工程承包給A公司，工程承包價(jià)為600萬元。如果采取包工不包料，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買，鋁合金門窗材料總價(jià)款為400萬元。如果工程所需材料由施工方購(gòu)買，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己對(duì)于建材市場(chǎng)長(zhǎng)期采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，可以較低價(jià)格購(gòu)買所需材料，材料總價(jià)款變?yōu)?00萬元。請(qǐng)計(jì)算兩種方式下A公司繳納的營(yíng)業(yè)稅？1/5/202535在包工不包料，工程承包金額與材料費(fèi)合計(jì)為1000萬元，A公司繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅額=1000萬元×3.3%=33萬元在包工包料的情況下，工程總承包金額為900萬元，則A公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅額=900×3.3%=29.7萬元。這樣一來，A公司的營(yíng)業(yè)稅減少了3.3萬元。1/5/202536

（2）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。1/5/202537例題某公司承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費(fèi)1300萬元、輔助材料費(fèi)用50萬元；賓館自行采購(gòu)的材料價(jià)款2400萬元及中央空調(diào)設(shè)備價(jià)款120萬元。該公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅多少萬元？應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（1300+50）×3%=40.5（萬元）1/5/202538案例某建筑安裝公司A中標(biāo)一項(xiàng)賓館建筑安裝工程，包括電梯、中央空調(diào)、土建以及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價(jià)共2600萬元，其中電梯價(jià)款為80萬元，中央空調(diào)為180萬元，土建以及內(nèi)外裝修價(jià)款為2340萬元。如果A公司同這家賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修合同中包括所有的業(yè)務(wù)，則繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加稅款=2600×3.3%=85.8萬元。（包工包料）如果A公司同這家賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元的建筑工程合同，則公司僅承擔(dān)的稅款及附加=2340×3.3%=77.22萬元，可以節(jié)約稅款8.58萬元。1/5/202539四、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃1、分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃（1）法律依據(jù)和稅收籌劃思路營(yíng)業(yè)額的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)流轉(zhuǎn)額，不論企業(yè)經(jīng)營(yíng)是盈是虧，均要繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。籌劃思路A縮小營(yíng)業(yè)額，加大稅前扣除項(xiàng)目，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)B分解營(yíng)業(yè)額，縮小計(jì)稅依據(jù)，減輕稅負(fù)1/5/202540

例5-5北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2010年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：

200×5%=10（萬元）有無更節(jié)稅的方案？1/5/202541案例分析該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅5萬元。如果分解營(yíng)業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)椋?/p>

100×5%=5（萬元）通過籌劃，展覽公司的稅負(fù)減輕5萬元。1/5/202542（二）租賃業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃1、法律依據(jù)（1）經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。1/5/2025432、籌劃思路根據(jù)上述的規(guī)定，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)該根據(jù)貨物的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移來決定是繳納營(yíng)業(yè)稅，還是繳納增值稅。如果是繳納營(yíng)業(yè)稅，按現(xiàn)行規(guī)定，其適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；如果是繳納增值稅，由于其是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)納增值稅行為的單位，應(yīng)該視同小規(guī)模納稅人繳納增值稅，其適用的增值稅稅率為3%。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。1/5/202544

案例某由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)成立的融資租賃公司，2009年1月1日與A公司簽訂了一項(xiàng)融資租賃合同。合同協(xié)議中規(guī)定：

A公司承租融資租賃公司一臺(tái)設(shè)備，租賃期限為5年，租賃費(fèi)總額為125000元，含設(shè)備的殘值5000元。融資租賃公司購(gòu)入該設(shè)備發(fā)生的實(shí)際成本為100000元。租賃期內(nèi)所有權(quán)屬于承租方。

1/5/202545融資租賃公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（125000－100000）×5%=1250（元）假設(shè)上述融資租賃公司不是中央銀行等部門批準(zhǔn)成立的融資租賃公司，由于租賃期內(nèi)，承租人擁有設(shè)備的所有權(quán)，這樣就發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，按規(guī)定，融資租賃公司應(yīng)該按合同約定的期限繳納增值稅，如果我們不考慮按期納稅的規(guī)定，融資租賃公司的增值稅計(jì)算如下：1/5/202546應(yīng)納增值稅=125000÷（1＋3%）×3%≈3640.78（元）如果該設(shè)備不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，該納稅人應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。結(jié)果與第一種情況沒有區(qū)別。顯然在稅率相差不大的情況下，計(jì)稅依據(jù)的大小就成為稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要條件。1/5/202547（三）房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃1、避免虛增收入

案例

某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一棟，預(yù)計(jì)房款收入為40000萬元，同時(shí)，需要代收天然氣、有線電視初裝費(fèi)以及公共設(shè)施維修基金共計(jì)8000萬元。如果其代收，那么營(yíng)業(yè)稅及附加（40000+8000）×5.5%=2640萬元如果該房地產(chǎn)公司將其代收款改由其子公司，即一家獨(dú)立核算的物業(yè)公司收取，納稅情況將會(huì)變化。如果對(duì)物業(yè)公司的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)的調(diào)整，使其能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠的話，其營(yíng)業(yè)稅也會(huì)免于征收。比如吸納下工工作人員作為物業(yè)公司的就業(yè)人員，則免于征收的營(yíng)業(yè)稅為8000×5.5%=440萬。1/5/202548（三）房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃2、房地產(chǎn)出租與聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)比較房地產(chǎn)投資，采取不同的投資方式，所涉及的稅種不同，所承擔(dān)的稅負(fù)也必然不同。企業(yè)以房地產(chǎn)投資最常見的方法有兩種：出租取得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)。這兩種方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同見教材案例5-7。1/5/202549（四）酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃案例海南新國(guó)大酒店是一家位于海濱的超五星級(jí)豪華酒店，有一些大企業(yè)為了提高其業(yè)務(wù)形象長(zhǎng)期租賃其房間使用，該酒店將1000多平方米的辦公場(chǎng)地租賃給華晨公司，雙方簽訂了一個(gè)房屋租賃合同，租金為每平方米每月160元，含水電費(fèi)，每月租金合計(jì)160000元，每月供電7000度，供水1500噸，電的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為每度0.45元，水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為每噸1