國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

主要講七個內(nèi)容

一、審計通知書二、審計實施方案三、審計工作記錄四、審計證據(jù)五、審計報告六、審計決定七、審計審理國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

一、審計通知書編制中應(yīng)注意的問題

二、審計通知書的具體編制

審計通知書審計通知書國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計通知書編制中應(yīng)注意的問題

1.審計文書的新要求：大審計通知書（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計調(diào)查、財政財務(wù)收支審計）；審計通知書應(yīng)包含向被審計單位告知審計組紀(jì)律要求的內(nèi)容（審計準(zhǔn)則第56條規(guī)定）。

2.如果是授權(quán)、委托審計項目，在表述審計依據(jù)時還應(yīng)當(dāng)增加授權(quán)、委托審計的依據(jù)。（如外資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目）

3.通知書的主送單位為被審計（調(diào)查）單位，抄送單位根據(jù)情況可填寫與被審計（調(diào)查）事項相關(guān)的其他部門。注：主送單位應(yīng)該是獨立的法人單位

審計通知書審計通知書國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計通知書編制中應(yīng)注意的問題

4.審計組成員人數(shù)較多或者可能會有調(diào)整時，可僅列出部分成員，并以“等”字結(jié)尾。

5.根據(jù)需要，可在附件部分增加被審計（調(diào)查）單位需要提供的文件資料目錄、需要填制的調(diào)查表格等。

6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、跟蹤審計對審計通知書有特殊要求的，按照相關(guān)要求辦理。（跟蹤審計應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求；專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求）審計通知書審計通知書國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

一、審計實施方案的修訂內(nèi)容

二、審計實施方案編審中應(yīng)注意的問題三、審計實施方案的具體編制

審計實施方案審計實施方案國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計實施方案是寫給審計人員看的，審什么，如何審，達(dá)到什么目的，它是審計組長的指導(dǎo)思想、思路的記載。為增強(qiáng)審計實施方案的科學(xué)性和可操作性，與6號令相比，準(zhǔn)則對審計實施方案作出了比較多的修訂，主要是：

1.不把調(diào)查了解作為審前的單獨階段，將其視為審計實施的一部分。

2.賦予了審計組更大的調(diào)整權(quán)。強(qiáng)調(diào)及時調(diào)整審計實施方案。對大中型或者業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的審計項目，需要根據(jù)情況變化及時調(diào)整方案。小項目可簡化審計實施方案。

3.不強(qiáng)求定量確定重要性水平和評估審計風(fēng)險。

審計實施方案審計實施方案國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計實施方案的修訂內(nèi)容

審計實施方案是寫給審計人員看的，審什么，如何審，達(dá)到什么目的。它是審計組長的指導(dǎo)思想、思路的記載。

為增強(qiáng)審計實施方案的科學(xué)性和可操作性，與6號令相比，準(zhǔn)則對審計實施方案作出了比較多的修訂，主要是：

1.不把調(diào)查了解作為審前的單獨階段，將其視為審計實施的一部分。

2.賦予了審計組更大的調(diào)整權(quán)。強(qiáng)調(diào)及時調(diào)整審計實施方案。對大中型或者業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的審計項目，需要根據(jù)情況變化及時調(diào)整方案。小項目可簡化審計實施方案。

3.不強(qiáng)求定量確定重要性水平和評估審計風(fēng)險。

審計實施方案審計實施方案國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計實施方案編審中應(yīng)注意的問題

1、在判斷重要性時，對財政財務(wù)收支合法性和效益性進(jìn)行審計的項目一般不需要確定量化的重要性水平（金額標(biāo)準(zhǔn)）。

2、關(guān)于調(diào)查了解（1）準(zhǔn)則不提“審前調(diào)查”，改為“調(diào)查了解”，作為審計實施的一部分，貫穿審計實施全過程，不再是審計實施前的一個單獨階段。

（以前的6號令強(qiáng)調(diào)“審前調(diào)查”，要求在編制審計實施方案前，對被審計單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查一般在送達(dá)審計通知書之前進(jìn)行）

審計實施方案審計實施方案國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計實施方案編審中應(yīng)注意的問題

（2）調(diào)查了解一般在送達(dá)審計通知書以后進(jìn)行。（3）審計組調(diào)查了解被審計單位及相關(guān)情況時，應(yīng)作出調(diào)查了解記錄。

（4）根據(jù)調(diào)查了解制定審計實施方案。審計實施方案審計實施方案國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計實施方案編審中應(yīng)注意的問題

3、實施方案的調(diào)整、審批。

準(zhǔn)則規(guī)定：審計組編制實施方案，一般項目應(yīng)經(jīng)審計組組長審定，報業(yè)務(wù)部門備案；重要項目報機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定；方案重要事項調(diào)整報機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。要求：

（1）進(jìn)點審計前要有審計實施方案，所有審計實施方案均應(yīng)由審計組提交業(yè)務(wù)科室討論通過后，報分管局領(lǐng)導(dǎo)審定。（2）審計實施中，審計組根據(jù)工作實際需要調(diào)整審計實施方案的，一是要記錄下來，二是重要事項的調(diào)整報分管局領(lǐng)導(dǎo)審定；其他事項的調(diào)整，報業(yè)務(wù)科室備案。審計實施方案審計實施方案國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計實施方案的具體編制國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計記錄審計記錄一、與6號令相比，審計記錄哪些方面作了調(diào)整二、審計記錄的種類及質(zhì)量要求三、審計工作底稿

(一)當(dāng)前審計工作底稿編制存在的不足

(二)審計工作底稿編制要求

(三)審計工作底稿的具體編制國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計記錄調(diào)整的內(nèi)容

與6號令相比，審計記錄的主要修訂是審計日記取消了，但審計人員應(yīng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項的要求沒有變。審計記錄審計記錄國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計記錄的種類及質(zhì)量要求

審計記錄原來包括審計工作底稿和審計日記，準(zhǔn)則修訂后審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。（1）調(diào)查了解記錄調(diào)查了解記錄是編制審計實施方案的重要基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：

——對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；

——對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

——確定的審計事項及其應(yīng)對措施。審計記錄審計記錄國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計記錄的種類及質(zhì)量要求

（2）審計工作底稿審計工作底稿是編制審計報告的重要基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：審計實施的主要步驟和方法、取得的審計證據(jù)名稱和來源、審計認(rèn)定的事實摘要、得出的審計結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

（3）重要管理事項記錄重要管理事項記錄用于記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的管理事項。主要包括承諾書、內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書等。

2.記錄應(yīng)達(dá)到如下總體質(zhì)量要求

使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解。審計記錄審計記錄國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計工作底稿

審計工作底稿是審計記錄的一種，主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。是對審計過程中審計思路、措施、結(jié)果的綜合反映。審計記錄審計記錄國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計工作底稿當(dāng)前審計工作底稿編制存在的不足審計工作底稿的編制要求審計工作底稿的具體編制國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計工作底稿審計工作底稿當(dāng)前審計工作底稿存在的不足

1、“審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)”部分內(nèi)容的事實表述不準(zhǔn)確、比較繁瑣，僅有事實表述，沒有審計結(jié)論。

2、只編制問題類的審計工作底稿，忽略了被審計單位基本情況、財政財務(wù)收支狀況、群眾舉報及無問題的重大事項審計核實情況的底稿編制。

3、審計工作底稿與審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系不夠明確，如表述的事實與審計證據(jù)材料不吻合或分項數(shù)據(jù)和匯總數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系不一致。國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計工作底稿

1.審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿（取消了一事一稿編制的規(guī)定）。

審計工作底稿的編制要求國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計工作底稿

2.審計工作底稿記載的事實、數(shù)據(jù)等應(yīng)當(dāng)與審計證據(jù)一致。

3.如果共用審計證據(jù)、且審計證據(jù)附在其他審計工作底稿（調(diào)查了解記錄）后的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)問題表述完畢后，注明“××審計證據(jù)附在××號審計工作底稿（或者調(diào)查了解記錄）后”。

審計工作底稿的編制要求國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計工作底稿

4.審計組應(yīng)當(dāng)按與審計實施方案所列審計事項的對應(yīng)順序，對審計工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一流水編號，作為審計工作底稿的索引號。

國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計工作底稿審計工作底稿的具體編制國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計工作底稿

說明：涉及多張審計工作底稿索引號的編制國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計證據(jù)

審計證據(jù)是審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其有關(guān)情況和對確定的審計事項進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)?；咎匦裕哼m當(dāng)性、充分性。國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計證據(jù)

審計人員在審計過程中所取得的審計證據(jù)材料是調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。也就是說審計人員在進(jìn)行審計調(diào)查和編制審計工作底稿的時候均應(yīng)當(dāng)取得審計證據(jù)。國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計證據(jù)審計取證存在的不足獲取審計證據(jù)的具體要求國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計證據(jù)審計取證存在的不足

1、未及時獲取審計證據(jù)，特別是審計評價無審計證據(jù)

2、審計證據(jù)與審計事實之間缺乏相關(guān)性，不足以說明審計事實

3、多數(shù)審計證據(jù)未取得原始資料，充分性不夠

4、匯總審計證據(jù)表未取得被審計單位的簽章

5、審計證據(jù)中的匯總數(shù)據(jù)與分項數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系不一致國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計證據(jù)獲取審計證據(jù)的主要要求

一是審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。

國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計證據(jù)獲取審計證據(jù)的主要要求

二是審計人員通過檢查文件、資料獲取審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計事項有關(guān)的文件、資料的原件或者復(fù)制件，并由證據(jù)提供者加蓋公章。不能取得蓋章的，由審計組組長和取得審計證據(jù)的審計人員簽字注明原因（在審計證據(jù)筆錄備注欄中注明）。不能取得蓋章且不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。正式文件原件不需蓋章；個人提供的證據(jù)不需蓋章，但需簽字并說明提供者身份。取得審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制審計證據(jù)匯總表，由證據(jù)提供者蓋章。取得蓋章的，可以不再取得原始審計證據(jù)；不能取得蓋章的，必須取得原始審計證據(jù)。國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

三是通過檢查有形資產(chǎn)、觀察、重新計算或者重新執(zhí)行獲取審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)記載審計取證的時間、地點、方法、事項、內(nèi)容和結(jié)果等情況，并注明審計取證人員的姓名。四是通過詢問獲取審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)記載詢問的時間、地點、事項、內(nèi)容和答復(fù)等情況，并注明被詢問人員的姓名和審計取證人員的姓名。五是通過外部調(diào)查獲取審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得第三方關(guān)于被調(diào)查事項的書面說明、相關(guān)文件和資料的原件或者復(fù)制件等證據(jù)。審計證據(jù)獲取審計證據(jù)的主要要求國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計證據(jù)獲取審計證據(jù)的主要要求

六是通過分析獲取審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)記載數(shù)據(jù)來源、分析方法和結(jié)果等情況，并注明審計取證人員的姓名。七是審計證據(jù)經(jīng)過鑒定、整理后，應(yīng)當(dāng)附在相應(yīng)的審計工作底稿（審計調(diào)查記錄）之后。審計證據(jù)對應(yīng)多個審計工作底稿（審計調(diào)查記錄）時，應(yīng)當(dāng)將審計證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿（審計調(diào)查記錄）后面，并在其他審計工作底稿（審計調(diào)查記錄）上予以注明。八是審計證據(jù)筆錄中審計人員、審計組長（主審）簽名應(yīng)為手寫簽名，不能使用電子簽名。國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件一、審計報告的修訂內(nèi)容二、審計報告編制中應(yīng)注意的問題三、審計報告的具體編制審計報告審計報告國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計報告審計報告

審計報告的修訂內(nèi)容

與6號令及以往其他規(guī)定相比，《準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了審計組討論形成審計報告，細(xì)化了審計報告征求被審計對象意見、對反饋意見的處理等方面的規(guī)定。國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計報告審計報告

審計報告編制中應(yīng)注意的問題

1、審計報告文書的新要求（1）統(tǒng)一審計報告

《準(zhǔn)則》規(guī)定，審計報告包括審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。把以前的“審計報告”、“專項審計調(diào)查報告”和“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告”統(tǒng)一為“審計報告”。（2）審計報告應(yīng)反映以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況（準(zhǔn)則第123條第5款）（3）涉嫌犯罪不宜讓被審計單位知悉的審計移送事項可以不在審計報告中表述（準(zhǔn)則第123條第7款）國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計報告審計報告

審計報告編制中應(yīng)注意的問題2、審計組討論形成審計報告

（1）審計組在起草審計報告前，應(yīng)討論確定下列事項：

——審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；

——審計實施方案確定的審計事項是否完成；

——審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

——提出審計評價意見；

——根據(jù)重要性原則和審計報告的使用對象要求，確定應(yīng)寫入審計報告的內(nèi)容；

——提出處理處罰意見。（2）審計組討論情況及其結(jié)果要作出書面記錄：書面記錄要有審計組所有成員的討論意見；要集體簽名；要形成最后意見，保留不同意見。國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計報告審計報告

審計報告編制中應(yīng)注意的問題3、征求被審計對象意見

——以審計機(jī)關(guān)名義征求意見；

——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)征求被審計人員意見或有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見；

——對重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求意見。國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計報告審計報告

審計報告編制中應(yīng)注意的問題4、對反饋意見的處理（1）被審計對象對審計報告有異議的，審計組必須核實。（2）經(jīng)核實，被審計對象的回復(fù)意見確有道理的，審計組根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。（3）經(jīng)核實，被審計對象的回復(fù)意見沒有事實和法律依據(jù)的，審計組要作出書面說明。（4）被審計對象未在法定時間提出書面意見的，審計組也應(yīng)作出書面說明。國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計報告的具體編制審計報告審計報告國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件一、審計決定編制中的基本要求二、審計決定的具體編制審計決定審計決定國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計決定編制中的基本要求

1.審計決定文書的新要求：審計決定應(yīng)當(dāng)告知申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

2.審計決定書中所列問題應(yīng)與審計報告反映相關(guān)問題的標(biāo)題及排列順序一致。

3.每項決定都必須有事實、定性、處理處罰決定以及相應(yīng)法律法規(guī)依據(jù)，且表述應(yīng)當(dāng)與審計報告的相關(guān)表述一致。

4.《審計報告》中“審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見”部分反映的問題不在審計決定書中反映的，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)作出書面說明。審計決定審計決定國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件審計決定的具體編制審計決定審計決定國家審計準(zhǔn)則實施操作講解課件

審計準(zhǔn)則修訂前，審計機(jī)關(guān)質(zhì)量控制有三個重要環(huán)節(jié)