《精益會計問題研究的相關(guān)理論綜述》4800字

精益會計問題研究的相關(guān)理論綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u19670精益會計問題研究的相關(guān)理論綜述 1122931.1精益會計 1227181.1.1精益會計的涵義和特征 172851.1.2精益會計成本管理的結(jié)構(gòu) 2147521.2價值流成本 28611.1.1價值流定義 2296591.1.2價值流成本法 4258361.3業(yè)財融合 518011.3.1業(yè)財融合概述 5189281.3.2業(yè)財融合與管理會計信息的關(guān)系 51.1精益會計1.1.1精益會計的涵義和特征精益會計通過對產(chǎn)品和流程中價值流的核算，消除浪費，通過減少原材料和在制品的庫存，提高產(chǎn)品質(zhì)量，用較少的資源和空間的投入來獲得更高的收益，并為企業(yè)制定更優(yōu)的策略，提供更高效的數(shù)據(jù)，通過精益化改善，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，為顧客創(chuàng)造價值[42]。精益會計的基礎(chǔ)是精益思想，它注重企業(yè)及顧客的價值創(chuàng)造，強調(diào)消除浪費。實施精益會計要求企業(yè)摒棄不符合精益原則的會計與財務(wù)管理控制系統(tǒng)，如傳統(tǒng)的成本核算機制、預(yù)算規(guī)劃及編制機制以及業(yè)績考核指標(biāo)，才能與當(dāng)前企業(yè)采用的精益管理會計相匹配益。精益會計具有以下特征：（1）精益會計具有財務(wù)的控制職能。精益會計通過核算企業(yè)的價值流，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持并找出其存在的問題，及時反饋給管理者，進(jìn)而對生產(chǎn)過程的價值流進(jìn)行持續(xù)改善。（2）精益會計更關(guān)注企業(yè)的長期利益。精益會計摒棄了傳統(tǒng)會計的做法，將會計的關(guān)注點從歷史情況和短期利益轉(zhuǎn)移到企業(yè)到長期利益上，在持續(xù)改善中，消除生產(chǎn)經(jīng)營過程中的浪費，使得價值流呈現(xiàn)最佳狀態(tài)。（3）相比傳統(tǒng)的會計體系，精益會計更能夠及時為進(jìn)行精益生產(chǎn)的管理者提供改善信息。傳統(tǒng)會計的年度預(yù)算并不能有效利用生產(chǎn)部門提供的信息，造成了許多不必要的浪費。但精益會計將價值流作為核算單位，從訂單出發(fā)，采用拉動式的生產(chǎn)方式，根據(jù)訂單的數(shù)量來確定物料的需求，為生產(chǎn)活動提供及時準(zhǔn)確的信息。（4）精益生產(chǎn)方式中，市場需求變化多樣，無論是采購、產(chǎn)品生產(chǎn)還是成品的銷售都比傳統(tǒng)會計靈活。精益生產(chǎn)方式是將傳統(tǒng)的小品種大批量的生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)換為多品種小批量的生產(chǎn)方式，有利于企業(yè)根據(jù)訂單量采購原材料，減少原有的資金投入，有利于企業(yè)減少庫存，提高企業(yè)效益。傳統(tǒng)會計只注重物料的顯性成本，而精益會計關(guān)注價值流過程中的各個環(huán)節(jié)。所以，精益改進(jìn)需要企業(yè)通過相應(yīng)決策來消除生產(chǎn)系統(tǒng)、會計流程和交易過程中所造成的浪費。生產(chǎn)過程中的浪費如下表1.1所示。表1.1生產(chǎn)過程中的浪費Tab.1.1Wasteintheproductionprocess浪費類型內(nèi)容過度生產(chǎn)先于客戶需求或下一道工序需求生產(chǎn)等待等待物料、信息或指令運輸將物料從某地運送到另一地過度加工對一個工作任務(wù)進(jìn)行過量或不必要的加工庫存物料或者信息的堆積移動執(zhí)行任務(wù)過程中的多余動作或行動返工質(zhì)量檢驗過程發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題或修正資料來源：作者整理。1.1.2精益會計成本管理的結(jié)構(gòu)在成本管理過程中除了傳統(tǒng)會計關(guān)注的物料、費用等顯性成本以往，精益會計害注重整個價值流中的人、管理、采購、銷售等成本。除了成本核算、分析的財務(wù)層面，精益會計同樣注重時間價值、質(zhì)量管控和客戶價值等非財務(wù)層面。價值流是精益會計的核心。傳統(tǒng)會計只以企業(yè)獲得利潤的大小作為評價標(biāo)準(zhǔn)，而精益會計與精益生產(chǎn)的思想不謀而合，以為顧客創(chuàng)造價值的高低來作為評價企業(yè)運營好壞的標(biāo)準(zhǔn)。精益會計通過對生產(chǎn)信息的有效獲取，能夠及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程的浪費，指導(dǎo)企業(yè)在生產(chǎn)過程進(jìn)行持續(xù)改善，進(jìn)而消除浪費并轉(zhuǎn)化為價值增值活動。1.2價值流成本1.1.1價值流定義傳統(tǒng)生產(chǎn)方式下，企業(yè)通過傳統(tǒng)會計獲取相關(guān)信息，并以此制定決策。但是，傳統(tǒng)的會計信息如傳統(tǒng)的成本和管理方法并不能滿足企業(yè)實施精益生產(chǎn)的需要，甚至?xí)ζ髽I(yè)的決策有消極影響，此時一些更適應(yīng)精益會計體系的方式工具應(yīng)運而生。精益會計方法運用價值流管理，關(guān)注企業(yè)在整個價值流的整體流程，并按照價值流的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行企業(yè)的工作。企業(yè)通過研究產(chǎn)品生產(chǎn)過程的價值活動，并用精益生產(chǎn)思想進(jìn)行改善后，將價值流改善作為精益會計的核心，讓企業(yè)能夠認(rèn)識到價值流在生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的實體轉(zhuǎn)化過程的分析和改善具有重要作用[43]。精益會計管理模式將傳統(tǒng)的生產(chǎn)和管理模式，從客戶的角度入手，運用價值流分析，為客戶創(chuàng)造更多的價值。廣義上的精益生產(chǎn)有著更豐富的含義，除了產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的物料流、信息流、資金流和技術(shù)流的企業(yè)內(nèi)部因素，還有供應(yīng)商、客戶以及市場等企業(yè)外部因素。精益管理會計是以價值流管理為核心的，因此在整個價值流中，產(chǎn)品的流動速度快慢，尤其在瓶頸工序上的時間，直接影響著產(chǎn)品所需要的成本大小。價值流指的是一種活動，其包括從原材料生產(chǎn)成產(chǎn)品的所有行為，指的是從供應(yīng)商對材料的購買到企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體加工過程，以及成品的銷售，交至客戶的全部流程，包括企業(yè)內(nèi)部和外部的全部信息流，圖1.1就展示了精益企業(yè)典型的價值流結(jié)構(gòu)圖。資料來源：作者自繪。圖1.1精益企業(yè)典型的價值流結(jié)構(gòu)Fig.1.1Classicalvalueflowofleanenterprise企業(yè)從復(fù)雜的傳統(tǒng)生產(chǎn)方式向簡約的精益生產(chǎn)方式過度時，為了使工藝流程更加簡化，企業(yè)也應(yīng)由傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)精益生產(chǎn)方式的組織結(jié)構(gòu)，即價值流組織。在傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式中，企業(yè)的組織層級和結(jié)構(gòu)復(fù)雜，要求較多的監(jiān)督人員和成本控制中心，造成了過多的資源和人員的浪費。企業(yè)在精益生產(chǎn)初期，需要通過創(chuàng)建示范單元來實行精益管理，不需要急切的將部門組織轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值流組織結(jié)構(gòu)，因為只有當(dāng)精益生產(chǎn)思想根深蒂固時，企業(yè)才有可能根據(jù)價值流制定新的改革舉措[44]。在具體進(jìn)行價值流管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注產(chǎn)品在整個價值流中的流動，也就是從供應(yīng)商采購材料到產(chǎn)品交付客戶的整個過程。企業(yè)應(yīng)在了解價值流之后成立相應(yīng)的價值流團(tuán)隊，從而通力合作創(chuàng)造出價值流價值的最大化。價值流管理者從戰(zhàn)略角度制定變革決策，改進(jìn)價值流的運營盈利能力，短期改進(jìn)和長期改進(jìn)同事負(fù)責(zé)，并提高這些方面。企業(yè)實施價值流管理，不僅能夠使生產(chǎn)產(chǎn)品在在價值流內(nèi)部各單元環(huán)節(jié)實現(xiàn)連續(xù)的信息流動，還可以通過利用價值流圖對其中的浪費情況有效識別，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，減少不必要的浪費，降低成本，獲得經(jīng)濟效益最大化。1.1.2價值流成本法價值流管理的最終目標(biāo)是通過價值流成本法，對整條價值流中的信息進(jìn)行研究，為了實現(xiàn)創(chuàng)造利潤的目標(biāo)，通過及時有效地識別業(yè)務(wù)增長和創(chuàng)造利潤所需空間，以達(dá)到跨業(yè)務(wù)、跨部門的改善目標(biāo)。傳統(tǒng)會計模式中，成本和利潤是企業(yè)發(fā)展的重要因素。與此不同的是，精益會計下價值流運作和客戶價值需求才是企業(yè)生存和競爭的必要因素。由于不斷地創(chuàng)造客戶價值以滿足其多元化的需求是精益思想的初始原則，因此，價值流目標(biāo)成本法下，企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的推動因素是客戶需求價值。此外，精益企業(yè)也應(yīng)主動深入挖掘自身給客戶創(chuàng)造價值的能力，分析出客戶需求對企業(yè)價值流運作的影響程度。價值流成本核算不需要將所有的生產(chǎn)加工作業(yè)詳細(xì)的世紀(jì)耗費成本全部匯總起來，僅僅需要將各價值流成本進(jìn)行加總，將整體成本核算的流程進(jìn)行了簡化。比如，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的人工成本由員工工資和直接福利組成；如果存貨水平較低并可以有效控制，所有的采購成本、低值易耗品等成本都被分配到各項目的價值流成本中心，原材料成本在應(yīng)付賬款的流程中就可以獲取。而且，價值流成本中心數(shù)量不會很多，這是因為企業(yè)只需要將每條價值流成本信息進(jìn)行收集，而不需要將各個成本中心進(jìn)行細(xì)分。此外，所有的成本信息由必要的作業(yè)成本分?jǐn)偅辉賱澐珠g接費用也不需要進(jìn)行分?jǐn)?，能夠充分保證作業(yè)成本信息的客觀與準(zhǔn)確。通過合理利用價值流成本信息有利于增加企業(yè)的價值流利潤和協(xié)助經(jīng)營者制定短期策略，例如，運用價值流的成本信息管理人員可以有效識別生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的問題、消除不必要的浪費、從而加速產(chǎn)品在價值流中的流轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)價值流利潤；此外，企業(yè)管理者還可以根據(jù)價值流管理中的核算信息制定定價策略、自制與外購策略等短期策略。1.3業(yè)財融合1.3.1業(yè)財融合概述業(yè)財融合是將財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有機地結(jié)合，通過運用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，實現(xiàn)企業(yè)運營過程中的財務(wù)管理活動產(chǎn)生的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的的綜合運用，有利于幫助企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行正確的決策[45]。主要流程是首先由業(yè)務(wù)部門將有效的市場數(shù)據(jù)提供給財務(wù)部門，財務(wù)部門針對市場數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)分析，并將財務(wù)分析數(shù)據(jù)反饋給業(yè)務(wù)部門，幫助業(yè)務(wù)部門安排接下來的業(yè)務(wù)和市場開發(fā)?？偟膩碚f，企業(yè)的財務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作在本質(zhì)上是相同的，尤其是在當(dāng)前形勢下，企業(yè)管理需要掌握全面的運營數(shù)據(jù)，企業(yè)的業(yè)財融合可以提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。自業(yè)務(wù)和財務(wù)的相互融合在《基本指引》被提出后，國內(nèi)學(xué)者便對業(yè)財融合進(jìn)行了諸多研究。殷起宏和胡懿認(rèn)為業(yè)務(wù)決策時不僅需要財務(wù)為其提供相應(yīng)的信息支持，而且需要財務(wù)信息對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評價和監(jiān)控，業(yè)財融合反映了精益管理的思想[46]。郭永清認(rèn)為業(yè)財融合時企業(yè)為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時共享和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)活動為對象，利用信息化的技術(shù)手段促進(jìn)財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的緊密配合[47]。程平等指出業(yè)財融合就是在信息化環(huán)境中，以業(yè)務(wù)活動來驅(qū)動業(yè)財信息一體化，將業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流進(jìn)行有機地結(jié)合[48]。張慶龍認(rèn)為業(yè)財融合可以是財務(wù)管控向前移動，能夠有效地打通財務(wù)、業(yè)務(wù)以及外界相關(guān)者的壁壘，財務(wù)人員可以幫助業(yè)務(wù)人員識別和消除價值鏈中不增值和低效率的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，推進(jìn)企業(yè)的價值鏈管理[49]。湯谷良和夏怡斐提出業(yè)財融合是貫穿于企業(yè)管理活動的從戰(zhàn)略到戰(zhàn)略執(zhí)行，再到戰(zhàn)略評價的在中國時間中出現(xiàn)的課題[50]。范振楠提出要將企業(yè)的業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合，并將該思想運用到企業(yè)的管理會計實踐過程中，不僅可以提高企業(yè)運營管理的整體質(zhì)量，還可以提升企業(yè)價值[51]?；谝陨现T多學(xué)者的研究，可以得出業(yè)財融合通過將業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息進(jìn)行自動互聯(lián)對接，不僅保證了兩者信息的內(nèi)在邏輯一致性，也能實現(xiàn)信息的實時共享。業(yè)財融合是一種聚焦企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，重點關(guān)注并深度切入企業(yè)的價值鏈，促進(jìn)價值鏈的精細(xì)化管理的一種思想。它不僅可以使財務(wù)人員對業(yè)務(wù)活動的洞察分析與支持能力增強，推動財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)型，也可以幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增長最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。1.3.2業(yè)財融合與管理會計信息的關(guān)系精益管理要求消除浪費，創(chuàng)造價值，通過最小的投入獲取最大的價值。同時，精益管理需要及時跟進(jìn)市場需求，這使得會計數(shù)據(jù)收集過程分散且復(fù)雜。為了實現(xiàn)精細(xì)化管理提高企業(yè)競爭力，需要企業(yè)將原有的資源和管理方式重新劃分，將人、財、物、料等資源配置問題轉(zhuǎn)化為各驅(qū)動要素，分別進(jìn)行價值分析。這一過程需要對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的掌控力作為基礎(chǔ)，確保各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實用性[52]。（1）業(yè)財融合可以加強管理會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。管理會計是依托數(shù)據(jù)而存在的，其各項職能必須要有大量的財務(wù)數(shù)據(jù)才可以進(jìn)行完成。業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的主要部分，業(yè)財融合可以使業(yè)務(wù)與財務(wù)的系統(tǒng)兩者自動的進(jìn)行互聯(lián)和對接。它不僅可以提高信息的傳遞與反饋，減少信息的丟失與不對稱，保障資金與數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的同步性，也可以從源頭上控制數(shù)據(jù)的質(zhì)量，保證兩者數(shù)據(jù)的邏輯一致性。業(yè)財融合模式下，財務(wù)的管控工作向前移動，可以加深兩者的融合深度，提供組織基礎(chǔ)、標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)，為企業(yè)的精細(xì)化管理提供保障。因此，業(yè)財?shù)纳疃热诤峡梢蕴峁┙o管理會計信息系統(tǒng)更加完整的數(shù)據(jù)信息，提高管理會計信息的質(zhì)量水平。（2）管理會計工作的進(jìn)行離不開業(yè)財融合思想的高度融合，如，想要發(fā)揮全面預(yù)算活動規(guī)劃未來的作用，就需要財務(wù)人員以財務(wù)的思維進(jìn)行分析各項業(yè)務(wù)活動，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的改善，形成一條高績效的企業(yè)的價值鏈。與此同時，兩者信息的對接預(yù)算