宏觀經(jīng)濟(jì)治理視角下的增值稅改革：目標(biāo)、問(wèn)題與路徑

請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款www.ykzq宏觀研究宏觀研究財(cái)政債務(wù)形勢(shì)回顧與2025年展望》《【粵開宏觀】從中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議看2025年資本市場(chǎng)改革動(dòng)向》2024-12-治理體系”的重要舉措。增值稅作為我國(guó)第一大稅種，其改革與完善既能從宏觀調(diào)控層面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)，又能從國(guó)家治理和體制機(jī)制層面為國(guó)家重大戰(zhàn)略任務(wù)提供制度保障，是健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。本文從宏觀經(jīng)濟(jì)治理的視角出發(fā)，探討增值稅改革要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、當(dāng)前存在的問(wèn)題與改革的實(shí)施路徑。從宏觀經(jīng)濟(jì)治理的角度看，增值稅改革要實(shí)現(xiàn)四個(gè)方面的目標(biāo)：穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、穩(wěn)定預(yù)期、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展和促進(jìn)市場(chǎng)統(tǒng)一。目前增值稅制度仍存在一些不利于上述目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題，包括增值稅職能定位不清、增值稅立法進(jìn)展相對(duì)緩慢、稅收中性有待提升、政府間收入分享機(jī)制不盡合理等。最后本文從優(yōu)化職能定位、積極推動(dòng)增值稅立法進(jìn)程、完善抵扣鏈條和優(yōu)化政府間收入劃分機(jī)制等方面提出增值稅改革的實(shí)施路請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款 3 4 5 5 5 6 6 7 7（四）政府間收入分享不盡合理，不利于區(qū)域稅負(fù)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一和 8 8 9 9 9（四）優(yōu)化政府間增值稅收入分享機(jī)制，促進(jìn)區(qū)域稅負(fù)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一和 請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款值稅是我國(guó)第一大稅種，2023年國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比增值稅幾乎覆蓋所有行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有因在于，大多數(shù)研究主要是就增值稅論增值稅，更多關(guān)注增值稅的技術(shù)細(xì)節(jié)，或從某項(xiàng)制度設(shè)計(jì)進(jìn)行探討，從宏觀視角對(duì)增值稅改革的系統(tǒng)性思考不足。這就可能導(dǎo)致三個(gè)問(wèn)題。其一，從增值稅改革本身看具有合理性的措施，從全局和長(zhǎng)期看可能未必是最佳選擇。例如，為順利推行營(yíng)改增而采取“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的策略，在當(dāng)時(shí)是合理的，但從中長(zhǎng)期看引發(fā)了宏觀稅負(fù)持續(xù)下行、政府債務(wù)攀升二，如果只從增值稅自身而非不同稅種間組合關(guān)系看，就有可能賦予增值稅超越其性質(zhì)引發(fā)資源配置扭曲、預(yù)期不穩(wěn)定等問(wèn)題。其三，如果只從增值稅本身看，某些改革可能陷入困境而停滯不前，但從全局看，兩難相權(quán)取其利，新的問(wèn)題由其他政策或制度來(lái)解有三方面重要意義。其一，健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系不僅要完善宏觀調(diào)控政策，而且要健全體制機(jī)制、提高政府治理能力，有助于推動(dòng)增值健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系不僅要著眼于短期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，還要立足于長(zhǎng)助于厘清增值稅改革的短期與中長(zhǎng)期目標(biāo)，準(zhǔn)確把健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系不僅要完善局部制度設(shè)計(jì)，還要從宏觀經(jīng)濟(jì)治理全局思考制度的合理性與協(xié)調(diào)性，有助于跳出煩瑣的技術(shù)細(xì)節(jié)，從全局角度厘清增值稅改革方向，增強(qiáng)但是從全局看經(jīng)濟(jì)下行壓力較大時(shí)減稅降費(fèi)的效果不佳，而且會(huì)導(dǎo)致宏觀調(diào)控能力下降和財(cái)政不可持續(xù)，因此有必要維持增值稅當(dāng)前的財(cái)面，預(yù)期管理在宏觀調(diào)控中的作用愈加凸顯。穩(wěn)經(jīng)濟(jì)的核心是穩(wěn)預(yù)期，經(jīng)濟(jì)和非策要通過(guò)微觀主體的感知并轉(zhuǎn)化為行動(dòng)才能生效。黨的二十屆三中全會(huì)在健全宏觀經(jīng)濟(jì)請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平和市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度”等財(cái)稅體制改革要求。根據(jù)增值稅性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段及中國(guó)式現(xiàn)代化的要求，增值稅改革要服務(wù)于推動(dòng)高質(zhì)量戰(zhàn)略任務(wù)的財(cái)力基礎(chǔ)。在財(cái)政支出難以壓減的情況下，宏觀稅負(fù)降低意味著政府債務(wù)增加，而政府債務(wù)不斷累積，會(huì)壓縮財(cái)政空間，增加未來(lái)居民負(fù)擔(dān)，使政府未來(lái)應(yīng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和外部沖擊的能力下降。因此，必須處理好經(jīng)濟(jì)可持續(xù)和財(cái)政可持續(xù)的平衡關(guān)系。從增值稅收入在稅收總收入中的占比看，增值稅是我國(guó)的絕對(duì)主力稅種，對(duì)于穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、保障國(guó)家財(cái)政汲取能力和維持一定的政府支出規(guī)模具有關(guān)鍵作用。根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2024）數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)增值稅收入占我國(guó)稅收總收入的比重2017—2023年處在最重要的職能。一方面，增值稅應(yīng)稅范圍覆蓋大部分商品和服務(wù)，通過(guò)抵扣機(jī)制在各個(gè)交易環(huán)節(jié)普遍征收，稅基廣闊，籌集財(cái)政收入的成本相對(duì)較低。另一方面，抵扣機(jī)制要求增值稅的抵扣鏈條盡可能地完整，才能保持稅收中性，這使得增值稅調(diào)節(jié)職能較為有限。增值稅流轉(zhuǎn)稅和價(jià)外稅的特點(diǎn)使其稅負(fù)相對(duì)容易轉(zhuǎn)嫁，理論上是最為接近稅收中性的稅種，但稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮有賴于各類稅收優(yōu)惠或差異化稅收待遇，這將破壞增值不少國(guó)家采取免稅或在標(biāo)準(zhǔn)稅率之外設(shè)置低稅率的方式，對(duì)生活必需品、教育、醫(yī)療等商品或服務(wù)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，但增值稅促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)際效果存在爭(zhēng)議值稅具有累退性，主要是因?yàn)樵鲋刀惖亩惢亲罱K消費(fèi)，而由于邊際收入群體的消費(fèi)支出占比要高于高收入群體，這一點(diǎn)很難通過(guò)對(duì)部分商品或服務(wù)實(shí)施低稅率或免稅政策改變。其二，從總量上看，由于高收入家庭的消費(fèi)支出規(guī)模通常大于低收入家庭，高收入家庭享受稅收優(yōu)惠的消費(fèi)總量也通常高于低收入家庭，從而可能加劇增值稅的累退性。其三，設(shè)置較多稅收優(yōu)惠或多檔稅率增加了稅制的復(fù)雜程度，提高了在經(jīng)濟(jì)下行期，減稅降費(fèi)對(duì)市場(chǎng)信心的提振以及對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用在下降，在總需求不足的情況下減稅降費(fèi)增加的企業(yè)現(xiàn)金流難以轉(zhuǎn)化為企業(yè)投資和居民消費(fèi)，陷入“減稅降周期調(diào)節(jié)作用。另一方面，持續(xù)的減稅降費(fèi)導(dǎo)致微觀主體形成了減稅降費(fèi)預(yù)期，在遇到經(jīng)營(yíng)困境時(shí)總寄希望于減稅降費(fèi)，甚至出現(xiàn)了輿論倒逼、政府被動(dòng)響應(yīng)式的減稅降費(fèi)，容易導(dǎo)致政策的碎片化，不利于提升宏觀經(jīng)濟(jì)治理的有效性和系統(tǒng)性，也增加了改革的請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)亟需穩(wěn)定企業(yè)和居民預(yù)期，增強(qiáng)微觀主體信心。健全預(yù)期管理機(jī)制也是健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系的重點(diǎn)。預(yù)期是微觀主體對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)前景等的整體看法，通過(guò)建立更加穩(wěn)定和成熟的增值稅制度來(lái)改善居民和企業(yè)的預(yù)期，可以更在宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系中，穩(wěn)定預(yù)期既需要把握宏觀調(diào)控的力度、節(jié)奏以及與市場(chǎng)溝從近年來(lái)的稅收立法進(jìn)展看，大多采取了稅制平移的辦法，稅收制度本身變動(dòng)并不大，但仍對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期產(chǎn)生了積極的作用。我國(guó)增值稅制度先發(fā)展這一長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略任務(wù)積極布局。高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵十分豐富，涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的方第一，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效率。優(yōu)化資源配置是提高全要素生產(chǎn)率、推動(dòng)高讓市場(chǎng)更好地發(fā)揮決定性作用。另一方面，將增值稅征收管轄原則由生產(chǎn)地原則改為消費(fèi)地原則，有助于解決生產(chǎn)地原則下稅收與稅源背離的問(wèn)題，減少生產(chǎn)地與消費(fèi)地之間第二，重塑地方政府激勵(lì)，促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。政府間的增值稅收了地方政府面臨的激勵(lì)形式，而激勵(lì)形式影響了地方政府促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式（劉基越多，地方政府獲得的增值稅收入越多，地方政府為吸引稅源，可能采取各種競(jìng)爭(zhēng)手段招商引資、加大生產(chǎn)性投資，形成投資拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式；當(dāng)以消費(fèi)地原則劃分地區(qū)間增值稅收入時(shí)，意味著本地消費(fèi)越多，地方政府獲得的增值稅收入越多，這將推動(dòng)增值稅是全國(guó)各地普遍征收的稅種，也是各地區(qū)重要的收入來(lái)源，其改革對(duì)促進(jìn)區(qū)域公平與行業(yè)公平、促進(jìn)商品要素資源自由流通、打破地區(qū)間交易壁壘從而加快全國(guó)統(tǒng)稅收入劃分原則對(duì)地區(qū)間稅負(fù)公平具有重要影響。若以生產(chǎn)地原能導(dǎo)致兩個(gè)方面的問(wèn)題。一方面，增值稅收入主要?dú)w生產(chǎn)地所有，而稅收反映的是當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的公共成本，消費(fèi)地居民通過(guò)購(gòu)買商品或服務(wù)一定程度上負(fù)擔(dān)了生產(chǎn)地發(fā)展的部分公共服務(wù)成本，造成了區(qū)域間稅負(fù)不公平；另一方面，從實(shí)際地區(qū)間稅負(fù)轉(zhuǎn)移請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款情況看，以生產(chǎn)地原則劃分增值稅收入具有“親富”屬性，即增值稅收入傾向于從欠發(fā)達(dá)地區(qū)流向生產(chǎn)鏈較為集中的發(fā)達(dá)地區(qū)，加劇區(qū)域財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。若以消費(fèi)地原則劃分增值稅收入，將很大程度上緩解上述問(wèn)其稅制設(shè)計(jì)、征收管理、地區(qū)間分享機(jī)制等會(huì)對(duì)商品或服務(wù)的跨區(qū)域或跨行業(yè)自由流動(dòng)產(chǎn)生影響。一是稅制設(shè)計(jì)導(dǎo)致行業(yè)間實(shí)際增值稅稅率差異化，可能會(huì)影響商品或服務(wù)的跨行業(yè)流動(dòng)和專業(yè)化分工，從而影響全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成。例如，由于增值稅免稅產(chǎn)了小規(guī)模納稅人與需要憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人之間交易后，所有小規(guī)模納稅人都可以選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，減少了兩類納稅人之間的交易壁壘，有利于市場(chǎng)統(tǒng)一。三是增值稅收入的地區(qū)間分享機(jī)制會(huì)影響全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成。若以生產(chǎn)地原則劃分地區(qū)間增值稅收入：一方面，可能引發(fā)地方政府間的稅收采取保護(hù)本地稅源、加劇市場(chǎng)分割的行為（例如限制企業(yè)遷出、限制產(chǎn)品異地銷售以及消費(fèi)地原則下，地方政府間競(jìng)爭(zhēng)的核心不再僅聚焦于企業(yè)，阻礙資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素1.近年來(lái)增值稅稅負(fù)下降過(guò)快，宏觀稅負(fù)水平下降幅度的五成以上來(lái)自增值稅。我國(guó)增值稅稅負(fù)與開征了增值稅的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)相比，處于較低1.1個(gè)百分點(diǎn)。增值稅稅負(fù)的不斷下降，雖然對(duì)減輕企業(yè)和居民而且減少的稅收收入并未帶動(dòng)更快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，不利于保障國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定和財(cái)政安護(hù)增值稅抵扣鏈條完整、保持增值稅稅收中性的角度出發(fā)，增值稅應(yīng)以籌集財(cái)政收入為主。財(cái)稅政策講究政策間的組合以發(fā)揮出更大的效果，不同稅種在宏觀經(jīng)濟(jì)治理中要根據(jù)其性質(zhì)履行其最適合承擔(dān)的職能。目前，我國(guó)增值稅除了籌集財(cái)政收入，還承擔(dān)了較多的調(diào)節(jié)職能，包括調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)綠色發(fā)展、促進(jìn)科技創(chuàng)新、促進(jìn)國(guó)家重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展等。相關(guān)優(yōu)惠政策一方面減少了增值稅收入，不利于增值稅發(fā)揮籌集財(cái)政收入的基本職能；另一方面，除即征即退和先征后退政策外，其他優(yōu)惠政策均一定程度上影請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款目前增值稅立法的進(jìn)展相對(duì)緩慢，并伴隨著頻繁的政策調(diào)整，不利于穩(wěn)定微觀主體的預(yù)度性補(bǔ)丁較多。增值稅改革難以一蹴而就，通常需要配合實(shí)施稅收優(yōu)惠政策以彌補(bǔ)制度上的不足。例如，為緩解增值稅稅率簡(jiǎn)并改革可能引起的稅負(fù)不均問(wèn)題，政府階段性推細(xì)則外，其余均為規(guī)范性文件，這些文件多為制度性補(bǔ)丁，政策碎片化現(xiàn)象較為明顯。此外，這些文件的法律層級(jí)較低，其法律約束力和穩(wěn)定性亦顯不策斷檔期，這不僅增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，也不利于穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期。此外，前些年的減稅措施多集中在增值稅領(lǐng)域，這種“擠牙膏式”的減稅方式，雖然減輕了微觀主體的稅負(fù)，但也可能使企業(yè)高度依賴減稅降費(fèi)并持續(xù)等待和觀望新的減稅降費(fèi)，不利于微觀主3.存在等待增值稅改革全部完善后再立法的認(rèn)知誤區(qū)，對(duì)增值稅立法的期待過(guò)高。當(dāng)前，有觀點(diǎn)認(rèn)為，一旦完成立法，繼續(xù)推行增值稅改革則需要通過(guò)修改增值稅法來(lái)實(shí)實(shí)際上，從國(guó)內(nèi)外實(shí)踐看，增值稅改革與完善是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過(guò)程，不能期望畢其功于一役。增值稅立法應(yīng)著重于鞏固已有改革成果，增值稅制度的不完善不應(yīng)成為阻礙立但目前我國(guó)增值稅制度設(shè)計(jì)中還存在較多破壞增值稅抵扣鏈條從而有損稅收中性的問(wèn)題。將小規(guī)模納稅人排除在了抵扣鏈條之外。兩類納稅人、兩種計(jì)稅方式的存在，造成了不同類型的納稅人稅負(fù)不均衡和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)扭曲。小規(guī)模納稅人數(shù)量龐大，占全部增值稅納稅人的80%～90%（萬(wàn)瑩等，2021；王建平，2024對(duì)增值稅抵扣鏈條的完整性具有率（9%和6%還有出口環(huán)節(jié)適用的零稅率，共四檔稅率。這導(dǎo)致納稅人銷售環(huán)節(jié)與購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)適用稅率不同，出現(xiàn)了“高征低扣”或“低征高扣”問(wèn)題。從國(guó)際比較看，我國(guó)三檔稅率（含零稅率）的國(guó)家數(shù)量合計(jì)占比78.2%，實(shí)施四檔及四檔以上稅率的國(guó)家合退、先征后退、階段性減免政策等。其一，理論上免稅并非真正的優(yōu)惠政策，免了銷項(xiàng)稅額但同時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品免稅但不允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲得的進(jìn)項(xiàng)稅請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款包括兩種：一是現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的僅適用于個(gè)人（即個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）的起征點(diǎn)；二是營(yíng)改增后適用于全部小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)?？紤]到個(gè)體工商戶大部分為小規(guī)模納稅人，繼續(xù)實(shí)施兩種起征點(diǎn)的必要性有待商榷。其三，還存在一些階段性減免政策，可能進(jìn)一步破壞了增值稅抵扣聚改革共識(shí)、減少改革阻力，改革過(guò)程中推出了多項(xiàng)過(guò)渡色彩較為明顯的政策。例如，營(yíng)改增過(guò)程中先后出臺(tái)了多項(xiàng)簡(jiǎn)易計(jì)稅政策以及差額征稅（即以全部?jī)r(jià)款扣除購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目后的差額作為計(jì)稅銷售額）政策。這些改革過(guò)渡政策使增值稅制度格外復(fù)雜，簡(jiǎn)易計(jì)稅企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待等服務(wù)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了部分增值稅存在較多留抵稅額，資金仍被政府部門占用，若不能及時(shí)退還給企業(yè)，將導(dǎo)致行業(yè)間不個(gè)行業(yè)，這一差異化的政策既未能徹底解決歷史存量問(wèn)題，也未能徹底解決增量問(wèn)題。抵退稅的企業(yè)，退稅期限設(shè)置較長(zhǎng)，一年內(nèi)最多只能申請(qǐng)兩次增量留抵退分享比例是全面營(yíng)改增之后，為緩解央地之間縱向財(cái)政不平衡問(wèn)題而確立的，這一分享比例基本合理。而且，地方分享比例不宜再提高也不宜降低。如果提高地方分享比例，將會(huì)加劇地方政府之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致市場(chǎng)分割現(xiàn)象更加嚴(yán)重；反之，如果降低地方分享比例，將會(huì)加劇地方財(cái)政困難和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此，亟需以立法的形式將這一分享比例固定下來(lái)，以穩(wěn)定央地雙方的收入預(yù)期，增強(qiáng)各自的積極性。享主要基于生產(chǎn)地原則，但是在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化、增值稅留抵退稅常態(tài)化和高質(zhì)量發(fā)展的背景下，基于生產(chǎn)地原則進(jìn)行地區(qū)間收入分享的弊端更加明顯。一是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，商品的跨區(qū)域流動(dòng)更加容易，稅收與稅源背離的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，消費(fèi)地?zé)o法獲得與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配的稅收收入，進(jìn)一步加劇了地區(qū)間的財(cái)政不平衡。二是增值稅留抵退稅遵循的是消費(fèi)地原則，留抵退稅范圍不斷擴(kuò)大，加重了消費(fèi)地負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致區(qū)域間稅負(fù)不公和資源配置扭曲，也不利于發(fā)揮地方政府增值稅稅源培育和稅收征管的積極性。三是在高質(zhì)量發(fā)展階段，消費(fèi)將逐漸成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要引擎，生產(chǎn)地原則下所形成的投資驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式不再符合高質(zhì)量發(fā)展的要求，地方政府所面對(duì)的財(cái)政激勵(lì)形式亟需請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款同一改革舉措若能同時(shí)達(dá)到多重目標(biāo)，應(yīng)優(yōu)先推出。但不同目標(biāo)所蘊(yùn)含的解決方式可能穩(wěn)定宏觀稅負(fù)要求未來(lái)改革中要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅的財(cái)政收入籌集職能，不宜再推出大規(guī)模的增值稅減稅政策。要更加重視穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，尤其要避免長(zhǎng)期減稅降費(fèi)實(shí)踐前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)不具備提高增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的條件，但有必要維持標(biāo)準(zhǔn)稅率不變，以保持整體增值稅稅負(fù)穩(wěn)定。站在更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，未來(lái)整體增值稅稅負(fù)只減不增已不調(diào)節(jié)職能，取消不必要的稅收優(yōu)惠政策，選擇更好的替代政策工具。例如：調(diào)節(jié)收入分配應(yīng)更多地由累進(jìn)性較強(qiáng)的個(gè)人所得稅和針對(duì)性較強(qiáng)的定向財(cái)政補(bǔ)貼等手段實(shí)現(xiàn)；發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)等目標(biāo)應(yīng)更多地由環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費(fèi)稅等稅種來(lái)實(shí)現(xiàn)；促進(jìn)科技創(chuàng)新加快推動(dòng)增值稅立法進(jìn)程，先以稅收立法確認(rèn)前期增值稅改革的成果，這對(duì)穩(wěn)定當(dāng)部分，這些部分應(yīng)盡快寫入增值稅法；對(duì)于尚未成熟、存在不穩(wěn)定性或需要進(jìn)一步完善的領(lǐng)域，在稅法中充分授權(quán)國(guó)務(wù)院進(jìn)行后續(xù)調(diào)整和完善，成熟后再通過(guò)立法程序上升為驗(yàn)，能夠從容應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的各類新的挑戰(zhàn)。在處理立法與稅制兼容性問(wèn)題時(shí)，必須兼顧稅收法律體系的穩(wěn)定性，同時(shí)也要重視其靈活性和預(yù)見(jiàn)性，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。例如，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化挑戰(zhàn)，需要深入研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，適當(dāng)修改不斷完善增值稅抵扣鏈條、增強(qiáng)增值稅中性可以實(shí)現(xiàn)多重目標(biāo)，也是黨的二十屆三鏈條。考慮到征收效率和征管成本，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，仍對(duì)小規(guī)模納稅人采取更加簡(jiǎn)便的征收管理，例如仍保留現(xiàn)行小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)的設(shè)置，簡(jiǎn)化小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算2.擇機(jī)推動(dòng)稅率簡(jiǎn)并。從國(guó)際趨勢(shì)看請(qǐng)務(wù)必閱讀最后特別聲明與免責(zé)條款www.ykzq前簡(jiǎn)并稅率的方向不宜從高；從穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的角度看，簡(jiǎn)并稅率的方向也不宜從低。一改革可能造成行業(yè)稅負(fù)短期內(nèi)有增有減，但宏觀增值稅稅負(fù)應(yīng)保持基本穩(wěn)定或僅小幅下降。對(duì)于整體稅負(fù)明顯增加的行業(yè)，需要系統(tǒng)性考慮簡(jiǎn)并稅率與其他改革措施的協(xié)調(diào)配合，例如，可對(duì)稅負(fù)增加明顯的行業(yè)適當(dāng)采取過(guò)渡性財(cái)政補(bǔ)貼稅政策盡量采取零稅率政策，允許生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以最大限度地減輕免稅政策對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的資源配置扭曲，并避免重復(fù)征稅。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，實(shí)行稅率。二是將小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)與個(gè)人起征點(diǎn)統(tǒng)一為一個(gè)起征點(diǎn)?？紤]到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，可將個(gè)人的起征點(diǎn)大幅提高，將小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)小幅降低，從而保持整體增值稅收入穩(wěn)定或僅小幅減少。三是逐個(gè)評(píng)估階段性減免政策，分類優(yōu)化。視經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)微觀主體沖擊不大的階段性減免政策到期后不再執(zhí)行，避免慣性延長(zhǎng)政策執(zhí)行期限；對(duì)執(zhí)行效果好又有利于完善增值稅抵扣鏈條的階段性減免政策應(yīng)及時(shí)制度化，從而增強(qiáng)于差額計(jì)稅項(xiàng)目，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，逐個(gè)甄別并優(yōu)化。差額計(jì)稅從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看是通過(guò)差額分離出相關(guān)服務(wù)真實(shí)的增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，這與一般計(jì)稅方法有本質(zhì)的區(qū)別。例如，航空運(yùn)輸服務(wù)銷售代理業(yè)務(wù)中收取的款項(xiàng)中，機(jī)票費(fèi)用要支付給航空運(yùn)輸公司，不屬于銷售代理服務(wù)本身的增值額，可以差額計(jì)稅。但在允許購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣將更多的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)、與業(yè)務(wù)接待相關(guān)的購(gòu)進(jìn)服務(wù)納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。國(guó)際上已有一些比較成熟的做法可以借鑒，例如部分納入抵扣范圍、規(guī)定例外條款、多稅聯(lián)妥善解決歷史存量問(wèn)題，擇機(jī)對(duì)采礦業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)退還存量增值稅留抵稅額。二是逐步建立統(tǒng)一的增值稅留抵退稅政策，對(duì)期末留抵稅額不再區(qū)分存量和增量，統(tǒng)一進(jìn)行無(wú)差別的期末留抵退稅。三是逐步放寬增值稅留抵退稅門檻?？上确艑拰?duì)納稅人信