致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（2）-會計政策變更披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（2）—會計政策變更披露示例本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準則會計政策變更披露的典型示例。一、準則及監(jiān)管規(guī)定：執(zhí)行新金融工具準則之會計政策披露要求會計報表附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應當披露重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和在運用會計政策過程中所做的重要判斷等。相關規(guī)定如下。1.《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》（2014）（部分摘錄）第三十九條附注一般應當按照下列順序至少披露：（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的情況。2.《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務報告的一般規(guī)定》（2014年修訂）以及執(zhí)行新企業(yè)會計準則通知的相關要求（部分摘錄）第十六條公司應制定與實際生產經營特點相適應的具體會計政策，并充分披露報告期內采用的重要會計政策和會計估計。公司根據實際生產經營特點制定的具體會計政策和會計估計，應在本節(jié)開始部分對相關事項進行提示。（一）遵循企業(yè)會計準則的聲明。（三十三）本期發(fā)生重要會計政策和會計估計變更的，公司應充分披露變更的內容和原因、受重要影響的報表項目名稱和金額、相關審批程序，以及會計估計變更開始適用的時點。3.《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第六條企業(yè)根據法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準則之會計政策變更披露示例示例1：601390.SH中國中鐵（普華永道）根據新金融工具準則的相關規(guī)定，本集團及本公司對于首次執(zhí)行該準則的累積影響數調整2018年年初留存收益以及財務報表其他相關項目金額，2017年度的比較財務報表未重列，其采用的會計政策與本集團編制2017年度財務報表所采用的會計政策一致。(i)于2018年1月1日，本集團合并財務報表中金融資產按照原金融工具準則和新金融工具準則的規(guī)定進行分類和計量的結果對比表：于2017年12月31日及2018年1月1日，本集團沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(ii)于2018年1月1日，本集團及本公司根據新金融工具準則下的計量類別，將原金融資產賬面價值調整為新金融工具準則下的賬面價值的調節(jié)表：表1：新金融工具準則下以攤余成本計量的金融資產注釋1：于2017年12月31日和2018年1月1日，應收款項余額包括以攤余成本計量的應收票據及應收賬款、其他應收款、長期應收款、一年內到期的非流動資產和其他非流動資產等報表項目。表2：新金融工具準則下以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產表3：新金融工具準則下以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產i)債權投資于2017年12月31日，本集團及本公司持有的有息拆借及委托貸款賬面價值分別為人民幣25,612,627千元和人民幣50,880,119千元。本集團及本公司執(zhí)行新金融工具準則后，由于管理該組債權投資的業(yè)務模式是以收取合同現金流為目標，且其合同現金流量特征與基本借貸安排相一致，故于2018年1月1日，本集團及本公司將該債權投資從應收款項重分類至以攤余成本計量的金融資產，列示為債權投資、其他流動資產和一年內到期的非流動資產。相應地，本集團按照預期信用損失計量損失準備人民幣257,205千元轉出至期初留存收益，本公司無按照預期信用損失計量損失準備轉出至期初留存收益。ii)信托貸款于2017年12月31日，本集團持有的信托貸款賬面價值為人民幣735,553千元。本集團執(zhí)行新金融工具準則后，由于該等信托貸款的合同現金流量特征不符合基本借貸安排，故于2018年1月1日，本集團將此等信托貸款從應收款項重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，列示為其他非流動金融資產。于2017年12月31日，本公司無該等信托貸款。iii)應收質保金折現轉回于2017年12月31日，本集團及本公司持有的應收質保金賬面價值分別為人民幣46,677,690千元和人民幣3,216,112千元，應收質保金折現息的賬面價值分別為人民幣1,497,519千元和人民幣188,525千元。本集團及本公司執(zhí)行新金融工具準則和新收入準則后，由于該等應收質保金不包含重大融資成分，故于2018年1月1日，本集團及本公司將應收質保金折現息的賬面價值調整期初留存收益。iv)非上市信托產品于2017年12月31日，本集團及本公司持有非上市信托產品賬面價值分別為人民幣7,179,930千元和人民幣714,850千元。本集團及本公司執(zhí)行新金融工具準則后，由于該等信托產品的合同現金流量特征不符合基本借貸安排，故于2018年1月1日，本集團及本公司將該等信托產品從可供出售金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，列示為交易性金融資產及其他非流動金融資產。相應地，本集團將累計計入其他綜合收益的盈利人民幣956千元轉出至期初留存收益。本公司無累計計入其他綜合收益的金額轉出至期初留存收益。v)上市權益工具投資于2017年12月31日，本集團及本公司持有上市權益工具投資賬面價值分別為人民幣2,069,897千元和人民幣65,905千元。本集團及本公司執(zhí)行新金融工具準則后，由于該等權益工具投資不符合本金加利息的合同現金流量特征，故于2018年1月1日，本集團及本公司將此等權益投資從可供出售金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，列示為交易性金融資產及其他非流動金融資產。相應地，本集團將累計計入其他綜合收益的虧損人民幣322,953千元轉出至期初留存收益。本公司無累計計入其他綜合收益的金額轉出至期初留存收益。vi)可供出售金融資產重分類至其他債權投資于2017年12月31日，本集團持有的非上市信托產品投資賬面價值為人民幣354,000千元。本集團執(zhí)行新金融工具準則后，由于該等信托產品投資的業(yè)務模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，且其合同現金流量特征與基本借貸安排相一致，故于2018年1月1日，本集團將其重分類至其他債權投資及一年內到期的非流動資產。本公司無該等非上市信托產品投資。vii)將權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產于2017年12月31日，本集團持有的以成本計量的非上市股權投資，賬面價值為人民幣3,870,295千元，累計計提減值準備31,844千元；本公司持有的以成本計量的非上市股權投資，賬面價值為人民幣2,000,000千元。于2018年1月1日，出于戰(zhàn)略投資的考慮，本集團及本公司選擇將該等股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，列示為其他權益工具投資。相應地，本集團將公允價值與原賬面價值的差額人民幣815,116千元調整期初其他綜合收益；將累計計提的減值準備人民幣31,844千元從期初留存收益轉入其他綜合收益；本公司將公允價值與原賬面價值的差額人民幣447,334千元調整期初其他綜合收益。于2017年12月31日，本集團持有的以公允價值計量的上市股權投資，賬面價值為人民幣1,215,228千元。于2018年1月1日，出于投資管理的考慮，本集團選擇將該股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，列示為其他權益工具投資。本公司無該等以公允價值計量的上市股權投資。(iii)于2018年1月1日，本集團將原金融資產減值準備調整為按照新金融工具準則規(guī)定的損失準備的調節(jié)表：(iv)因執(zhí)行新金融工具準則，本集團相應調整2018年1月1日遞延所得稅資產人民幣68,189千元、遞延所得稅負債人民幣203,780千元。相關調整對本集團合并財務報表中歸屬于母公司股東權益的影響金額為人民幣1,057,806千元，其中盈余公積為人民幣7,404千元、未分配利潤為人民幣221,449千元、其他綜合收益為人民幣828,953千元；對少數股東權益的影響金額為人民幣4,654千元。本公司相應調整2018年1月1日遞延所得稅資產為人民幣12,470千元、遞延所得稅負債為人民幣111,834千元。相關調整對本公司財務報表中股東權益的影響金額為人民幣409,540千元，其中盈余公積為人民幣7,404千元、未分配利潤為人民幣66,635千元、其他綜合收益為人民幣335,501千元。示例2：601898.SH中煤能源（德勤華永）金融資產分類與計量方面，新金融工具準則要求金融資產基于其合同現金流量特征及企業(yè)管理該等資產的業(yè)務模式分類為“以攤余成本計量的金融資產”、“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”和“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”三大類別。取消了貸款和應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產等原分類。權益工具投資一般分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也允許企業(yè)將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，但該指定不可撤銷，且在處置時不得將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額結轉計入當期損益。金融資產減值方面，新金融工具準則有關減值的要求適用于本集團以攤余成本計量以及分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)、租賃應收款、合同資產以及未提用的貸款承諾和財務擔保合同。新金融工具準則要求采用預期信用損失模型以替代原先的已發(fā)生信用損失模型。新減值模型要求采用三階段模型，依據相關項目自初始確認后信用風險是否發(fā)生顯著增加，信用損失準備按12個月內預期信用損失或者整個存續(xù)期的預期信用損失進行計提。對于由收入準則規(guī)范的交易形成的應收賬款、合同資產及租賃應收款存在簡化方法，允許始終按照整個存續(xù)期預期信用損失確認減值準備。本集團自2018年1月1日起施行上述新金融工具準則，并自該日起按照新金融工具準則的規(guī)定確認、計量和報告本集團的金融工具。本集團變更后的會計政策詳見附注五、10。于2018年1月1日之前的金融工具確認和計量與新金融工具準則要求不一致的，本集團按照新金融工具準則的要求進行銜接調整。涉及前期比較財務報表數據與新金融工具準則要求不一致的，本集團不進行調整。金融工具原賬面價值和在新金融工具準則施行日的新賬面價值之間的差額，計入2018年1月1日的留存收益或其他綜合收益。于2018年1月1日本集團采用新金融工具準則的影響詳見下表。2018年1月1日首次施行新金融工具準則的影響匯總表單位：千元幣種：人民幣注1：自原分類為貸款和應收款項類金融資產轉入本集團管理企業(yè)流動性的過程中會在部分應收票據到期前進行貼現或背書轉讓，并基于本集團已將相關應收票據幾乎所有的風險和報酬轉移給相關交易對手之后終止確認已貼現或背書的應收票據。本集團管理應收票據的業(yè)務模式是既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標的。因此，于2018年1月1日，人民幣9,038,690千元的應收票據被重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，在資產負債表中其他流動資產項目下列報。原先以攤余成本計量的應收票據改按公允價值計量導致其他流動資產賬面價值減少人民幣130,265千元，遞延所得稅資產增加人民幣28,373千元，其他綜合收益減少人民幣79,341千元，少數股東權益減少人民幣22,551千元。注2：自原分類為可供出售金融資產轉入從可供出售金融資產轉入其他權益工具投資于2018年1月1日，人民幣3,420,028千元的可供出售金融資產被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，在資產負債表中其他權益工具投資項目下列報，該部分投資屬于非交易性權益工具并且本集團預計不會在可預見的未來出售。其中，人民幣3,386,942千元可供出售金融資產為在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，于以前期間根據原金融工具準則按照成本計量。于2018年1月1日對該部分股權投資采用公允價值計量導致其他權益工具投資賬面價值增加人民幣249,008千元，遞延所得稅負債增加人民幣64,505千元，其他綜合收益增加人民幣184,503千元。此外，以前期間確認的可供出售金融資產減值損失稅后金額為人民幣131,259千元于2018年1月1日從留存收益轉入其他綜合收益。注3：于2018年1月1日，本集團對分類為以攤余成本計量的金融資產、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)、合同資產等項目根據原金融工具準則確認的損失準備與根據新金融工具準則確認的信用損失準備的調節(jié)情況詳見下表。2018年1月1日信用損失準備的調節(jié)表單位：千元幣種：人民幣示例3：601633.SH長城汽車（德勤華永）本集團自2018年1月1日起執(zhí)行財政部2017年修訂的《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號—金融資產轉移》、《企業(yè)會計準則第24號—套期會計》和《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》(以下簡稱“新金融工具準則”)。在金融資產分類與計量方面，新金融工具準則要求金融資產基于其合同現金流量特征及企業(yè)管理該等資產的業(yè)務模式分類為“以攤余成本計量的金融資產”、“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”和“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”三大類別，取消了原金融工具準則中貸款和應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產等分類。權益工具投資一般分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也允許將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，但該指定不可撤銷，且在處置時不得將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額結轉計入當期損益。在減值方面，新金融工具準則有關減值的要求適用于以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和租賃應收款。新金融工具準則要求采用預期信用損失模型確認信用損失準備，以替代原先的已發(fā)生信用損失模型。新減值模型采用三階段模型，依據相關項目自初始確認后信用風險是否發(fā)生顯著增加，信用損失準備按12個月內預期信用損失或者整個存續(xù)期的預期信用損失進行計提。對于應收賬款、合同資產及租賃應收款存在簡化方法，允許始終按照整個存續(xù)期預期信用損失確認減值準備。套期會計方面，新金融工具準則提升了套期會計的適用性，將套期會計和企業(yè)風險管理更加緊密結合。根據財政部通知，在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行新金融工具準則。因此，作為境內外同時上市的公司，自2018年1月1日起本集團施行上述新金融工具準則，并自該日起按照新金融工具準則的規(guī)定確認、計量和報告本集團的金融工具。本集團變更后的會計政策詳見附注(三)、9。于2018年1月1日之前的金融工具確認和計量與新金融工具準則要求不一致的，本集團按照新金融工具準則的要求進行追溯調整。涉及前期比較財務報表數據與新金融工具準則要求不一致的，本集團不進行調整。金融工具原賬面價值和在新金融工具準則施行日的新賬面價值之間的差額，計入2018年1月1日的留存收益或其他綜合收益。于2018年1月1日本集團采用新金融工具準則的影響詳見附注(三)、30.3。首次執(zhí)行新金融工具準則或新收入準則調整首次執(zhí)行當年年初財務報表相關項目情況首次執(zhí)行新金融工具準則與新收入準則對本集團資產、負債和所有者權益的影響匯總于2018年1月1日，本集團首次施行上述新收入準則與新金融工具準則對本集團資產、負債和所有者權益的影響匯總如下：合并資產負債表人民幣元注1：于2018年1月1日，人民幣317,994,432.00元的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，為本集團持有的上市公司股權，被重分類至交易性金融資產。注2：本集團管理企業(yè)流動性的過程中會在部分應收票據到期前進行貼現或背書轉讓，并基于本集團已將幾乎所有的風險和報酬轉移給相關交易對手之后終止確認已貼現或背書的應收票據。本集團管理應收票據的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。因此，于2018年1月1日，人民幣49,075,108,590.70元的應收票據被重分類至其他流動資產，原先以攤余成本計量的應收票據改按公允價值計量，未導致其他流動資產賬面價值變動。注3：于2018年1月1日，人民幣7,700,000.00元的可供出售金融資產被重分類至其他權益工具投資，該部分投資屬于非交易性權益工具并且本集團預計不會在可預見的未來出售，于以前期間按照成本扣除減值計量。于2018年1月1日對該部分股權投資采用公允價值計量，未導致其他權益工具投資賬面價值變動。注4：于2018年1月1日，人民幣494,368,396.06元的遞延收益，為本公司之子公司天津長城濱銀汽車金融有限公司(以下簡稱“汽車金融”)的預收利息，被重分類至發(fā)放貸款和墊款。注5：于2018年1月1日，本集團根據合同從客戶預收的貨款人民幣5,457,772,639.50元，根據新收入準則由預收賬款重分類至合同負債人民幣4,530,473,911.31元，重分類至其他應付款人民幣927,298,728.19元。注6：于2018年1月1日，本集團為客戶提供的保養(yǎng)服務識別為一項單項履約義務，確認合同負債人民幣774,861,470.52元。示例4：600688.SH上海石化（普華永道）根據新金融工具準則的相關規(guī)定，本集團及本公司首次執(zhí)行該準則對2018年年初留存收益及財務報表其他相關項目不產生重大影響，2017年度的比較財務報表未重列。(i)于2018年1月1日，本集團合并財務報表中金融資產按照原金融工具準則和新金融工具準則的規(guī)定進行分類和計量的結果對比表：于2017年12月31日及2018年1月1日，本集團均沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(ii)于2018年1月1日，本集團及本公司根據新金融工具準則下的計量類別，將原金融資產賬面價值調整為新金融工具準則下的賬面價值的調節(jié)表：表1：新金融工具準則下以攤余成本計量的金融資產表2：新金融工具準則下以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產i)本集團下屬子公司中國金山聯合貿易有限責任公司(“金貿公司”)和上海金貿國際貿易有限公司(“金貿國際”)視其日常資金管理的需要將一部分應收賬款進行無追索權的福費廷業(yè)務，該子公司管理應收賬款的業(yè)務模式既包括收取合同現金流量為目標又包括出售為目標，故于2018年1月1日，本集團將該子公司的第三方應收賬款人民幣309,518千元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，仍列示于應收票據及應收賬款(附注四(4))。本集團視日常資金管理的需要將一部分銀行承兌匯票進行了貼現和背書，管理銀行承兌匯票的業(yè)務模式既包括收取合同現金流量為目標又包括出售為目標，故于2018年1月1日，本集團將銀行承兌匯票人民幣1,151,053千元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，仍列示于應收票據及應收賬款(附注四(4))。上述以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值與原賬面價值無重大差異，故本集團未調整留存收益和其他綜合收益。(iii)于2018年1月1日，本集團對以攤余