做賬實操-出口退稅企業(yè)的賬務(wù)處理示例

會計實操文庫做賬實操-出口退稅企業(yè)的賬務(wù)處理示例出口退稅企業(yè)涉及國際貿(mào)易業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理圍繞出口銷售、退稅申報及相關(guān)成本核算展開，需要準(zhǔn)確把握稅收政策與會計核算的結(jié)合點。以下是常見業(yè)務(wù)場景下的會計處理示例：一、基本業(yè)務(wù)概述假設(shè)某出口制造企業(yè)主要生產(chǎn)電子產(chǎn)品并銷往海外市場，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，為增值稅一般納稅人，出口貨物適用增值稅免抵退稅政策，其出口退稅率根據(jù)產(chǎn)品類別有所不同，且需遵循海關(guān)、稅務(wù)等部門關(guān)于出口報關(guān)、退稅申報的系列規(guī)定。二、常見業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（一）出口貨物銷售1.企業(yè)與國外客戶簽訂一批電子產(chǎn)品出口合同，貨物價值100,000美元（假設(shè)匯率為1:6.5，折合人民幣650,000元），貨物已報關(guān)離境并取得出口報關(guān)單，按照離岸價確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款XX國外客戶（美元戶）$100,000（￥650,000）貸：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入650,000（二）國內(nèi)采購原材料2.為生產(chǎn)該批出口產(chǎn)品，采購原材料一批，價款400,000元，增值稅稅額52,000元，款項已支付，材料驗收入庫：借：原材料400,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）52,000貸：銀行存款452,000（三）產(chǎn)品生產(chǎn)與成本歸集3.生產(chǎn)車間領(lǐng)用上述原材料進行生產(chǎn)，領(lǐng)用金額350,000元，當(dāng)月計提生產(chǎn)工人工資80,000元，車間發(fā)生制造費用20,000元（包括設(shè)備折舊、水電費等）：借：生產(chǎn)成本直接材料350,000直接人工80,000制造費用20,000貸：原材料350,000應(yīng)付職工薪酬80,000累計折舊等相關(guān)科目20,000月末，將制造費用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（假設(shè)按生產(chǎn)工時分配，此處簡化處理）：借：生產(chǎn)成本制造費用20,000貸：制造費用20,000產(chǎn)品完工入庫，總成本為450,000元（350,000+80,000+20,000）：借：庫存商品450,000貸：生產(chǎn)成本直接材料350,000直接人工80,000制造費用20,000（四）出口退稅申報與核算4.已知該批出口產(chǎn)品的退稅率為13%，計算應(yīng)退稅額：進項稅額轉(zhuǎn)出=出口貨物離岸價×（征稅率退稅率）=650,000×（13%13%）=0元（此處假設(shè)征退稅率一致，若不一致需按實際計算轉(zhuǎn)出）應(yīng)退稅額=進項稅額=52,000元申報出口退稅時：借：其他應(yīng)收款出口退稅52,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）52,000收到退稅款時：借：銀行存款52,000貸：其他應(yīng)收款出口退稅52,000（五）不予退稅部分處理5.若部分產(chǎn)品因不符合退稅政策或其他原因，有10,000元進項稅額不予退稅，需做進項稅額轉(zhuǎn)出：借：主營業(yè)務(wù)成本10,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10,000三、費用與支出賬務(wù)處理（一）銷售費用1.為拓展海外市場，支付國際展會參展費20,000元：借：銷售費用參展費20,000貸：銀行存款20,000銷售人員工資30,000元，計提時：借：銷售費用工資30,000貸：應(yīng)付職工薪酬30,000（二）管理費用2.企業(yè)管理人員工資40,000元，每月計提：借：管理費用工資40,000貸：應(yīng)付職工薪酬40,000購買辦公用品5,000元：借：管理費用辦公費5,000貸：庫存現(xiàn)金5,000四、期末結(jié)轉(zhuǎn)1.期末，將各主營業(yè)務(wù)收入科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入貸：本年利潤2.將各主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用等科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品銷售成本不予退稅成本銷售費用參展費工資管理費用工資辦公費會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準(zhǔn)則，如企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷售發(fā)票，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵灒赏ㄟ^稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調(diào)整期末需對一些應(yīng)計未計、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進行調(diào)整，確保會計信息反映當(dāng)期真實財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項：計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計利息500元：借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項調(diào)整后，進行結(jié)賬操作，對各損益類科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費用8,000元、財務(wù)費用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費用8,000財務(wù)費用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時對總賬、明細(xì)賬進行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務(wù)報表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況，如貨幣資金項目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列，應(yīng)收賬款項目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費用=利潤”邏輯，將當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項目列示在上部，主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等成本費用項目列示在下部，計算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，分類反映企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入、流出情況，編制方法有直接法和間接法，直接法依據(jù)現(xiàn)金