國際會計講義2024(第二版教材適用)

第一專題國際會計概述

（第一章）

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，要求了解國際會計形成與發(fā)展的過程以及影響

國際會計形成與發(fā)展的經(jīng)濟背景，理解和駕馭對國際會計定義的不同觀點，熟識

國際會計的探討領(lǐng)域。

個國際會計的形成與發(fā)展

令國際會計的內(nèi)容和概念

第一節(jié)國際會計的形成與發(fā)展（P1-9）

一、會計的國際化發(fā)展（P1-3）

會計作為一種通用的商業(yè)語言，從產(chǎn)生時起就從未停止過其國際化進程。會

計的世襲遺產(chǎn)是國際性的。一部會計發(fā)展史就是一部會計國際化的歷史。

1、14、15世紀(jì)復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和傳播（P2）

2、17、18世紀(jì)英國會計和審計方法在英聯(lián)邦國家的廣泛滲透（P2）

3、一戰(zhàn)結(jié)束后，尤其是二戰(zhàn)以后，美國會計在世界范圍內(nèi)的普遍影響（P2-3）

二、國際會計形成與發(fā)展的經(jīng)濟背景（P3-9）

（一）國際貿(mào)易和投資的增大及市場的國際化（P3-5）

（二）跨國公司的興起與發(fā)展（P5-6）

（三）經(jīng)濟地區(qū)化的推動（P6-7）

（四）會計職業(yè)界國際組織的推動（P8-9）

其次節(jié)國際會計的內(nèi)容和概念（P9-12）

一、國際會計的內(nèi)容（P9T0）

1、國際比較會計

2、國際財務(wù)會計

3、國際管理睬計

二、國際會計的概念（P9-12）

（一）20世紀(jì)60年頭美國會計學(xué)者對國際會計的不同定義（P10）

（二）20世紀(jì)7（）年頭美國會計學(xué)者對國際會計的不同定義（P11-12）

I、樂觀主義的“世界會計（WorldAccounting）w

2、悲觀主義的“國際會計（InternationalAccounting）w

3、務(wù)實主義的“國外了?公司會計（AccountingofForeignSubsidiaries）”

（三）20世紀(jì)80年頭美國崔和繆勒對國際會計的定義（P12）

（四）20世紀(jì)90年頭末美國伊克彼、麥爾科、伊利馬拉夫?qū)H會計的定

義（P12）

（五）本書定義（P12）

國際會計是現(xiàn)代企業(yè)會計在國際范圍內(nèi)的拓展，它是以國別會計比較、國際

差異協(xié)調(diào)以及跨國經(jīng)營活動所涉及的財務(wù)會計和管理睬計問題為對象，以協(xié)調(diào)差

異和加強跨國經(jīng)營會計管理為目標(biāo)的一個新的會計分支。

【復(fù)習(xí)思索題】

1.為什么說一部會計發(fā)展史就是一部會計國際化的歷史？

2.影響國際會計產(chǎn)生與發(fā)展的經(jīng)濟背景有哪些？

3.國際會計的主要探討內(nèi)容有哪些？

4.會計界對國際會計的概念有哪些不同觀點？你如何理解國際會計的概

念？

其次專題國際比較會計

（其次章——第四章）

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，要求了解會計和環(huán)境之間的相互關(guān)系以及影響

會計發(fā)展的主要環(huán)境因素，駕馭會計模式的涵義以及會計模式國際分類的主要方

法，駕馭重大會計慣例和財務(wù)報表方面存在的國際差異，理解產(chǎn)生差異的緣由。

駕馭會計國際協(xié)調(diào)的含義和基本形式：了解政府間組織和會計民間職業(yè)界在會計

國際協(xié)調(diào)方面所做的努力和取得的主要成果；駕馭國際會計準(zhǔn)則委員會的發(fā)展歷

程及其進行會計國際協(xié)調(diào)的主要成果。

令會計國際差異比較分析

令會計國際協(xié)調(diào)

第一節(jié)會計國際差異比較分析

一、會計環(huán)境差異分析（P13?21）

（一）會計環(huán)境（P13-14）

會計環(huán)境是指會計所面對的周邊條件和狀況。

會計是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的環(huán)境，就會有什么樣的會計。

（二）經(jīng)濟因素（P14/6）

1、經(jīng)濟體制

2、社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點

3、經(jīng)濟發(fā)展水平

4、企業(yè)組織形式和資原來源的特點

5、發(fā)展國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系以及參加國際經(jīng)濟組織的狀況

6、通貨膨脹程度的影響

（三）法律因素（P16-17）

1、法律體系對會計的影響

2、稅收法律對會計影響

（四）政治因素（P17-18）

1、在不同政治制度下，政府在各種經(jīng)濟活動中扮演的角色不同，干脆影響

會計目標(biāo)和會計信息披露要求。

2、會計的觀念和技術(shù)可以通過政治途徑傳播。

3、兩國之間的政治關(guān)系確定著兩國會計相向或是相背發(fā)展。

3）企業(yè)生存的最佳策略是經(jīng)濟優(yōu)化；

4）會計是企業(yè)經(jīng)濟學(xué)的一個分支，會計為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。

?主要特征：

1）會計的職能主要是為企業(yè)服務(wù)，強調(diào)微觀經(jīng)濟，強調(diào)資產(chǎn)的重置成本；

2）會計中的核心觀念是企業(yè)資本的保持；

3）企業(yè)管理要求會計供應(yīng)比較具體的各種類型的會計報告。其中，既包括

對外報告，也包括對內(nèi)報告：既包括企業(yè)整體會計報告，也包括按由門、

分支機構(gòu)、地區(qū)編制的分部會計報告。

?典型代表國家：荷蘭

（3）獨立發(fā)展模式

?環(huán)境特點：（1）會計以好用主義作為理論指導(dǎo)，并從商業(yè)理論的探討和

發(fā)展中得到啟示；（2）企業(yè)經(jīng)營實踐和會計實務(wù)促進會計概念和方法的

形成和發(fā)展。

?主耍特征：

1）特別重視會計職業(yè)團體的地位和作用。

2）好用性是評價會計原則和準(zhǔn)則的首要標(biāo)準(zhǔn)，人們主要考慮會計原則

和準(zhǔn)則對企業(yè)是否的確有用，是否適應(yīng)經(jīng)過實踐檢驗的商業(yè)慣例。

3）不重視會計原則和準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系和一樣性，缺乏完整和精確

的概念結(jié)構(gòu)。

4）重視會計信息披露的充分性和公允性口

■典型代表國家:美國（P51-61）和英國（P62-71）

（4）統(tǒng)一會計模式

?環(huán)境特點：在經(jīng)濟運行中，國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控力度很強，起著重要作用。

?主要特征：各個企業(yè)和單位都執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，依據(jù)統(tǒng)一會計制度

中的規(guī)定進行會計數(shù)據(jù)的處理和信息披露。

?理論依據(jù)：一是宏觀經(jīng)濟的觀點，認(rèn)為會計規(guī)范應(yīng)從宏觀經(jīng)濟管理前身,

把會計和公共政策結(jié)合起來，通過制定法律、法規(guī)來貫徹國家的經(jīng)疥政

策；二是經(jīng)營觀點，認(rèn)為財務(wù)報告運用者的須要是強調(diào)會計統(tǒng)一性的基

點，會計的整個程序必需規(guī)范化、統(tǒng)一化；三是技術(shù)觀點，認(rèn)為會計具

有統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)，以復(fù)式記賬為核心，進而力求對不同的企業(yè)、不同

的交易處理達到統(tǒng)一，而且統(tǒng)一會計制度的任務(wù)應(yīng)由會計職業(yè)團體來擔(dān)

當(dāng)。

?典型代表國家：法國（P77-83）

2、影響范圍分類法（P26-27）

按影響范圍分類法可以分為英國模式、美國模式、法國一西班牙一葡萄牙模

式、德國一荷蘭模式、前蘇聯(lián)模式。每種模式都有不同的特征。

（1）英國模式

主要特征：真實與公允

影響范圍：英國模式曾經(jīng)對全部英聯(lián)邦國家的會計產(chǎn)生重要影響，包括澳大

利亞、加拿大、印度、新加坡、巴基斯坦、馬來西亞、尼日利亞、力n納、肯尼亞、

南非、贊比亞等。第一次世界大戰(zhàn)后，英國模式在這些國家的影響逐步減弱，甚

至被美國模式所取代，例如加拿大、澳大利亞等國。

（2）美國模式

主要特征：公認(rèn)會計原則

影響范圍：主要包括菲律賓、墨西哥、委內(nèi)瑞拉、加拿大、日本、澳大利亞、

以色列、巴西等國家。

（3）法國一西班牙―葡萄牙模式

主要特征：以稅收為導(dǎo)向

影響范圍：主要有意大利、比利時、土耳其、希臘、黎巴嫩、埃及、摩洛哥、

阿爾巴尼亞、巴西、湯加、哥倫比亞、秘魯、厄瓜多爾等國家。

（4）德國一荷蘭模式

主要特征：以企業(yè)為導(dǎo)向

影響范圍：主要有原聯(lián)邦德國、荷蘭、瑞士、挪威、丹麥、芬蘭等國家。

（5）前蘇聯(lián)模式

主要特征：（1）以貫徹國家經(jīng)濟支配為主要目標(biāo)，財務(wù)會計信息主要為玫府

支配管理和限制服務(wù)；（2）成本會計融于財務(wù)會計之中，并占據(jù)重要位置。

影響范圍：一度影響到幾乎全部社會主義國家，主要有南斯拉夫、羅馬尼亞、

匈牙利、中國等，目前已發(fā)生重大變更。

3、多層次分類法（P27-29）

英國會計學(xué)家C.W.諾貝斯教授于20世紀(jì)80年頭出提出的一種比較全面的會

計模式分類法。借鑒生物學(xué)分類方法，依據(jù)綱、亞綱、族、種、個體等層次進行

會計模式劃分。

三、會計慣例差異分析（P29-37）

（-）會計慣例及其與會計準(zhǔn)則的關(guān)系（P29-30）

會計慣例是會計人員在長期實踐中所建立和廣泛運用的處理睬計業(yè)務(wù)的具

體方法和程序。

依據(jù)具體會計慣例應(yīng)用的范圍可以分為國家會計慣例和國際會計慣例。國家

會計慣例是指在一國范圍內(nèi)被普遍認(rèn)可和接受的會計處理方法和程序。國際會計

慣例是指世界上大多數(shù)國家和地區(qū)在經(jīng)濟交往和溝通過程中共同認(rèn)可和采納的

會計程序和方法。

會計準(zhǔn)則是篩選出來的“標(biāo)準(zhǔn)”會計慣例；會計慣例是流行的會計準(zhǔn)則。

（二）重要會計慣例的國際比較（P30-37）

1.關(guān)于壞賬核算（P30）

（1）壞賬核算方法

國際慣例是備抵法；法國流行干脆轉(zhuǎn)銷法。

OAS36：資產(chǎn)減值》要求，應(yīng)收款項的可收回金額和計入各期損益的壞賬

費用，應(yīng)當(dāng)采納備抵法來確認(rèn)。

（2）計提備抵壞賬的方法

應(yīng)收賬款余額百分比法（含賬齡分析法）

賒銷凈額百分比法

2.關(guān)于有價證券計價（P31-34）

（1）在按歷史成本計價的基礎(chǔ)上，西方國家普遍采納LCM。

?分項還是分類比較；

?有些國家規(guī)定：只有當(dāng)市價的降幅大到足夠程度時才可以采納LCM計

價。

?當(dāng)市價低于成本時，美國核算方面的特殊規(guī)定：永久性跌價，干脆沖減

有價證券的賬面價值；短暫性跌價，通過備抵賬戶核算。

例：某項有價證券丁?2002年12月15口購入，成本$1000,2002年12月31

日市價為$900,2003年1月31日市價為$950。

（1）假定2002年12月31日推斷$100跌價為短暫性跌價，則賬務(wù)處理為：

借：有價證券跌價損失$100

貸：備抵有價證券跌價$1（X）

2003年1月31日市價為$950,成本為$1000,計價結(jié)果為$950。

（2）假定2002年12月31日推斷$100跌價為永久性跌價，則賬務(wù)處理為：

借：有價證券跌價損失$100

貸：有價證券$100

2003年1月31口市價為$950,成本為$900,計價結(jié)果為$9（）0。

（2）IAS39《金融工具：確認(rèn)與計量》（1998年12月）：為交易而持有的有

價證券，按公允價值進行后續(xù)計量，將公允價值變動計入各期損益；可供出售的

有價證券，按公允價值進行后續(xù)計量，將公允價值變動計入各期損益或股東權(quán)益。

IASB2024年12月修訂IAS39時，只規(guī)定應(yīng)計入各期損益。

（3）2024年11月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

第9號：金融工具》（IFRS9）,IFRS9對企業(yè)金融資產(chǎn)的分類和估值方式做了新

的規(guī)定，于2024年1月生效。之后，IFRS9歷經(jīng)接近5年的探討和修訂，IASB

為此發(fā)布了6份征求看法稿、1份補充文件和1份探討稿，共收到1000多封評

論回函，于2024年7月發(fā)布最終修訂稿，于2024年1月生效，全面取代IAS39。

IFRS9包括三部分主要內(nèi)容：金融工具的分類與計量、金融資產(chǎn)減值和套期保值

會計。與IAS39的規(guī)定相比，三個方面都有明顯的變更。

3.關(guān)于存貨計價（P34）

（1）存貨收入的計價

（2）存貨發(fā)出的計價

（3）存貨期末計價

成本與市價孰低法（LCM）是國際流行的慣例。具體有差異：

（4）資產(chǎn)負債表中存貨的披露

4.固定資產(chǎn)折舊和重估價（P34-35）

（1）折舊方法

直線法較流行。

美國等不成文法系國家：對外報告采納直線法；納稅申報采納加速折舊法。

德國、法國等成文法系國家：對外報告和納稅申報采納一樣的折舊方法。

（2）折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價

能：英國、法國、荷蘭、瑞典、瑞士、澳大利亞等。

否：美國、加拿大、德國、日本、中國等。

（3）固定資產(chǎn)重估價問題

目前國際慣例是不允許重估價。

法國、阿根廷、智利等國允許固定資產(chǎn)重估塢值。

由于技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)致設(shè)備減值，所以公允價值計量是發(fā)展趨勢。

5.長期債券溢折價的攤銷（P35）

攤銷：美國、日本、加拿大、荷蘭、澳大利亞。

不攤銷：英國、德國、法國、瑞典、瑞士。

6.長期融資租賃費的處理（P35）

資本化（經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式）：美國、加拿大。

費用化（法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)）：歐洲部分國家。

2024年調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)國家已要求對融資租賃費資本化，如：澳大利亞、

奧地利、比利時、德國、日本、荷蘭、福萄牙、瑞典、瑞士、英國等。

7.探討開發(fā)費用(R&D)的處理(P35-36)(P35-36)

資本化或是費用化，取決于企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)承受實力。

大公司：費用化。

中小公司：資本化。

8.遞延所得稅的會計處理(P36-37)

(1)會計處理方法：

應(yīng)付稅款法、遞延法、債務(wù)法。債務(wù)法取代遞延法是大勢所趨，并且資產(chǎn)負

債表債務(wù)法取代收益表債務(wù)法成為當(dāng)前流行的慣例。

(2)關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：

允許確認(rèn)的：美國、丹麥、芬蘭、意大利、荷蘭、葡萄牙、英國、奧地利。

允許確認(rèn)但附加條件的：挪威、澳大利亞、日本、加拿大、IASCO

不允許確認(rèn)的：比利時。

(3)關(guān)于遞延稅款期末余額是否調(diào)整、遞延稅款在資產(chǎn)負債表中的列報、

所得稅成本或利益在收益表中的列報問題等，國際上也存在不同的慣例。

9、庫存股份的處理(P37)(P37)

美國、加拿大(經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式)：將庫存股份交易視為資本交易，

購回股份時沖減股東權(quán)益；出售庫存股份的收入與原購回成本的差額調(diào)整股東權(quán)

益。

歐洲大陸國家：將庫存股份交易視為一般股票投資業(yè)務(wù)，購回股份時作為股

票投資處理；出售庫存股份的收入與原購回成本的差額列入當(dāng)期損益。

口本：購回股份時沖減股東權(quán)益；出售庫存股份的收入與原購回成本的差額

列入當(dāng)期損益。

例：企業(yè)以500萬元的價格購回部分本公司發(fā)行在外的一般股，三個月后又

以600萬元的價格售出。不同處理方法如下：

?美國：

購回股份時:借：庫存股份5000000

貸：現(xiàn)金5000000

售出股份時:借：現(xiàn)金6000000

貸：庫存股份5000000

超面值繳入股本1()0000()

?歐洲大陸國家：

購回股份時：借：有價證券5000000

貸：現(xiàn)金5()()()()()()

售出股份時：借：現(xiàn)金6000000

貸：有價證券5000000

投資收益1()()()()()()

?日本：

購回股份時：借：庫存股份5()()00()0

貸：現(xiàn)金5000000

售出股份時：借：現(xiàn)金6000000

貸：庫存股份5000000

投資收益1000000

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號一股份支付》的規(guī)定：

（1）購回股份時：

借：庫存股（按實際支付的金額）

貸：銀行存款

（2）將收購的股份嘉獎給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付：

①等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日：

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等

貸：資本公積一其他資本公積（按權(quán)益工具在授予日的公允價值）

②如有實際收到的金額：

借：銀行存款（按實際收到的金額）

資本公積一其他資本公積（按依據(jù)職工獲得嘉獎股份的實際狀

況確定的金額）

貸：庫存股（按嘉獎庫存股的賬面余額）

資本公積—股本溢價

（3）轉(zhuǎn)讓庫存股：

借：銀行存款（按實際收到的金額）

貸：庫存股（按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額）

資本公積一股本溢價

（4）注銷庫存股：

借：股本（按注銷股票面值總額）

資本公積一股本溢價

貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）

10、能否提留法定公積和隨意公積（P37）（P37）

美國、英聯(lián)邦國家：不允許提取。

歐洲大陸國家、日本：可以提取。

四、財務(wù)報表差異分析（P37-49）

（一）財務(wù)報表種類的差異

1、現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表成為第三大財務(wù)報表（P38）

財務(wù)狀況變動表一一營運資本為基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表一一現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)

2、全面收益表拓展收益表（P38-42）

全面收益（comprehensiveincome）,也稱綜合收益，是一個主體在確定期間

與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和狀況引起的權(quán)益的變動，它包括確定期

間內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主安排之外的全部權(quán)益的變動。全面收益包括凈收益和其他

全面收益。

（I）英國ASB要求編制“全部已確認(rèn)利得和損失表”

（2）美國FASB主見編制“企業(yè)全面收益表”

（3）IASC提出編制“權(quán)益變動表”

3、增值表的發(fā)展（P42-43）

（1）對編制增值表的要求（20世紀(jì)80年頭）

德國、英國：約有半數(shù)以上的企業(yè)編制增值表。

法國、挪威、丹麥、意大利：一些企業(yè)編制摺值表。

美國、日本、新加坡：基本不編制增值表。

（2）增值表簡介

增值表是反映特定會計期內(nèi)企業(yè)增值額形成與安排狀況的報表。

增值額=產(chǎn)出價值一投入價值（形成）

=稅金+利息+凈利潤+工資+折舊（安排）

增值總額=銷售商品供應(yīng)勞務(wù)的收入一外購商品接受勞務(wù)的支出

=稅金+利息+凈利潤+工資+折舊

增值凈額=銷售商品供應(yīng)勞務(wù)的收入一外購商品接受勞務(wù)的支出一折舊

=稅金+利息+凈利潤+工資

（3）增值表和利澗表的比較

相同點：兩者都基于會計原則，所反映的收益或凈收益，都可以說明企業(yè)在

確定期間的經(jīng)營成果。

不同點：兩者的著眼點不同。利潤表著眼于股東權(quán)益，視股東為企業(yè)的最終

的受益者；而增值表著眼于參加企業(yè)活動的各個方面，如職工、貸款者、政府等,

他們與股東一樣，都是企業(yè)受益者。謀求參加企業(yè)活動的各個方面的共同利益，

是編制增值表的主要目的。也即增值額是為全體受益者計算的而不只是為投入資

本的股東而計算的。

編制增值表與利潤表的理論依據(jù)不同。編制利潤表的理論依據(jù)是業(yè)主權(quán)論；

編制增值表依據(jù)的是企業(yè)理論。

（4）編制增值表的意義

1）增值表擴大了計算企業(yè)獲益的視野。

2）增值額是衡量企業(yè)規(guī)模和重要性的一個較好指標(biāo)。

3）有助于樹立與時代相適應(yīng)的會計理念。

4）有助于逐步建立獨具特色的財務(wù)管理模式。

5）有助于形成一個多元化的、完整的財務(wù)報告體系。

6）能較大程度地解決會計信息的供應(yīng)與需求沖突。

7）能充分調(diào)動各方主動性，特殊是職工的勞動主動性，解決企業(yè)內(nèi)部管理

中的一個難題。

8）能增加企業(yè)的社會責(zé)隨意識，與國際接軌。

9）增值額不但能全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果，而旦還可以為國民經(jīng)濟核算奠

定基礎(chǔ)。

（二）財務(wù)報表格式的差異

1、資產(chǎn)負債表（P44）

（1）報表格式

?賬戶式：美國：資產(chǎn)在左，權(quán)益在右。英聯(lián)邦國家：權(quán)益在左，資產(chǎn)在右。

?報告式

?營運資本式（財務(wù)狀況式）：英國、西歐大陸國家。（P51）

（2）報表項目排列依次

美國：流淌列前一一重視企業(yè)短期償債實力的反映。采礦業(yè)、公用事業(yè)等列

刖。

西歐：非流淌列前一一重視企業(yè)長期財務(wù)實力的反映。

投資列前一一重視企業(yè)投資業(yè)務(wù)的反映。

2、收益表（P45-46）

（1）基本格式

多步式

單步式

賬戶式：英國（左支右收）、法國等。

（2）報表編制觀念

總括觀念

當(dāng)期經(jīng)營觀念

（3）反映企業(yè)業(yè)績的不同觀點

銷售成本式

總費用式

3、現(xiàn)金流量表（P46-47）

（1）報表格式

一般分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三部分。英國分八類：經(jīng)營活動、

投資酬勞和融資成本、稅項、資本性支出和金融投資、購買和處置、支付的權(quán)益

性股利、流淌資源管理和籌資活動。

（2）編制方法

干脆法；間接法。

（三）增進財務(wù)報表可比性的途徑（P47-49）

1、傳統(tǒng)調(diào)整方法

2、按公認(rèn)的國際性會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表

其次節(jié)會計國際協(xié)調(diào)（P105-152）

一、會計國際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵和意義（P106-108）

（一）會計國際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵

會計國際協(xié)調(diào)是限制和縮小各國會計實務(wù)差異，形成一套公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和

會計慣例，促進各國會計實務(wù)和會計信息可比性的一個過程。

（二）會計國際協(xié)調(diào)的意義

1、會計國際協(xié)調(diào)有助于促進國際貿(mào)易的發(fā)展

2、會計國際協(xié)調(diào)有助于促進國際資本市場的發(fā)展

3、會計國際協(xié)調(diào)有助于加強跨國公司的管理和促進跨國公司的發(fā)展

4、會計國際協(xié)調(diào)有助于推動審計的國際化發(fā)展

二、會計國際協(xié)調(diào)的主要形式（P108-109）

（一）國際政府間的政治協(xié)議或法規(guī)約束

（二）民間會計職業(yè)團體制定準(zhǔn)則

（三）職業(yè)組織的認(rèn)可與推行

三、致力于國際會計協(xié)調(diào)的機構(gòu)和組織（P109-130）

（一）政府間組織

1、聯(lián)合國

2、歐盟

3、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織

4、非洲會計理事會

（二）民間職業(yè)組織

1、國際會計師聯(lián)合會

2、證券委員會國際組織

3、地域性會計職業(yè)組織

（1）亞太會計師聯(lián)合會

（2）美洲會計師聯(lián)合會

（3）歐洲會計師聯(lián)合會

（4）東盟會計師聯(lián)合會

四、國際會計準(zhǔn)則委員會的國際會計協(xié)調(diào)（P130-152）

（一）國際會計準(zhǔn)則委員會簡介（P130-136）

（-）《國際會計準(zhǔn)則》介紹

1、《國際會計準(zhǔn)則》：

（1）國際會計準(zhǔn)則委員會章程

（2）國際會計準(zhǔn)則公告前言

（3）財務(wù)報表編農(nóng)的概念框架（P136-141）

（4）國際會計準(zhǔn)則（共41項）（P142-143）

（5）國際會計準(zhǔn)則說明公告（1-33號）一一由常設(shè)說明委員會（SIC）發(fā)

布（P143-145）

2、《改進國際會計準(zhǔn)則》（P145）

3、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》IFRS及說明公告（IFRIC）（P145-149）

（三）《財務(wù)報表編報的概念框架》的主要內(nèi)容（P136-141）

1989年7月發(fā)布：

1.財務(wù)報表的目標(biāo)

“3W”理論

財務(wù)報表的目標(biāo)，是供應(yīng)在經(jīng)濟決策中有助于一系列運用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)

狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息。財務(wù)報表還反映企業(yè)管理層對交托給它

的資源的經(jīng)營超成果或受托責(zé)任。

2.會計基本假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營和權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.財務(wù)報表的質(zhì)量特征

（1）可理解性

（2）相關(guān)性

（3）重要性

（4）牢靠性（真實反映，實質(zhì)重于形式，中立性，審慎，完整性）

（5）可比性

（6）相關(guān)和牢靠信息的制約因素（剛好性，效益和成本之間的平衡，各質(zhì)

量特征之間的平衡）

（7）公允表述

4.財務(wù)報表要素

國際會計準(zhǔn)則美國中國

資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)

負債負債負債

權(quán)益業(yè)主權(quán)益全部者權(quán)益

業(yè)主投資

業(yè)主:派得

全面收益利潤

收益收入收入

利得

費用費用成本和費用

損失

5.財務(wù)報表要素的確認(rèn)

確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）與該項目有關(guān)的將來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)；

（2）對該項目的成本或價值能夠牢靠地加以計量。

6.財務(wù)報表要素的計量

計量基礎(chǔ)：歷史成木、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值

7.資本和資本保全概念

（1）資本的概念

財務(wù)資本：業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。

實物資本（實體資本）：業(yè)主投入企業(yè)的實物生產(chǎn)經(jīng)營實力，或取得該實力

所需的資源或資金。

（2）資本保全的概念

資本保全：要求企業(yè)在其經(jīng)營活動中應(yīng)以保持資本完整無損為前提來確認(rèn)收

益，即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過所需保持資本的數(shù)額，才可視為收益。

財務(wù)資本保全：在扣除本期內(nèi)對業(yè)主的安排和業(yè)主的出資以后，期末凈資產(chǎn)

的財務(wù)(或貨幣)金額必需大于期出凈資產(chǎn)的財務(wù)(或貨幣)金額，才算賺得利

潤。財務(wù)資本保全的計量單位，可以用名義貨幣單位或固定購買力單位；不要求

采納特定的計量基礎(chǔ)。

實物資本保全：在扣除本期內(nèi)對業(yè)主的安排和業(yè)主的出資以后，企業(yè)的期末

實物生產(chǎn)經(jīng)營實力(或營運實力)，或期末達到上述實物生產(chǎn)實力所需的資源或

資金，必需大于期初實物生產(chǎn)經(jīng)營實力，才算賺得利潤。實物資本保全觀要求采

納現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)。

舉例：某企業(yè)月初賬面權(quán)益為$1000(),月末賬面權(quán)益為$1500()。假定以下三

種狀況：(1)月初權(quán)益為名義貨幣$10000；(2)月初權(quán)益為1000件商品的購買

力，月末購買1000件商品須要$12000；(3)月初權(quán)益為一臺價值$10000的機器

設(shè)備，月末其市場價格為$13000。則三種資本保全概念下計算的利潤分別為：

?名義貨幣資本保全觀：$15000$10000=$5000

?穩(wěn)定幣值貨幣資本保全觀:$15000-$12000=$3000

?實物資本保全觀：$15000-$13000=$2000

不同資本保全觀的主要區(qū)分在于：對企業(yè)資產(chǎn)和負債價格的變動影響的處

理。

名義貨幣財務(wù)資本保全觀要求本期持有資產(chǎn)的價格提高，通常稱為持有利

得，在概念上是利潤，但是在以交易方式處理資產(chǎn)之前，持有利得不能確認(rèn)為

利潤。

穩(wěn)定幣值單位財務(wù)資本保全觀要求:利潤表示本期內(nèi)投入購買力的增加，在

資產(chǎn)價格的提中學(xué)，只有大于一般物價水平增加的那部分才能作為利潤，其余

增加部分只能作為資本保全調(diào)整，屬于權(quán)益的一部分。

實物資本保全觀要求:利潤表示實物資本在本期內(nèi)的增加，全部影響企業(yè)資

產(chǎn)和負債的價格變動，都應(yīng)作為企業(yè)實物生產(chǎn)實力計量上的變動，從而都作為資

本保全調(diào)整，即作為權(quán)益的一部分，而不作為利潤。

【復(fù)習(xí)思索題】

1.影響會計發(fā)展的環(huán)境因素主要包括哪些方面？會計與環(huán)境的關(guān)系如何？

2.世界各國會計環(huán)境主要存在哪些差異？如何影響會計的發(fā)展？1.什么是

會計模式，其主要影響因素有哪些？為什么要進嚀會計模式分類？

3.會計模式分類的主要方法有哪些？

4.依據(jù)會計發(fā)展環(huán)境分類法，世界范圍內(nèi)的會計可以分為哪幾種模式？每

種會計模式的主要特征是什么，以哪個國家為典型代表？

5.依據(jù)影響范圍分類法，世界范圍內(nèi)的會計可以分為哪幾種模式？每種會

計模式的主要特征是什么？

6.多層次分類法是如何對會計模式進行分類的？

7.什么是會計慣例？會計慣例和會計準(zhǔn)則之間有什么關(guān)系？

8.就有價證券計分、壞賬核算、存貨計價、融資租賃費的處理、探討開發(fā)

費用的處理、庫存股份的處理等重大會計慣例而言，國家之間是否存在差異？存

在哪些主要差異？

9.試分析評述全面收益表的產(chǎn)生及其國際發(fā)展?fàn)顩r。

10.您是如何理解增值表的？您認(rèn)為增值表的發(fā)展前景如何？

11.對收益表格式和編制方法的國際差異，您如何看待？

12.試述在國際范圍內(nèi)提高財務(wù)報表可比性的傳統(tǒng)途徑和發(fā)展思路。

13.國際會計準(zhǔn)則委員會如何進行國際會計協(xié)調(diào)，取得了哪些成果？

14.《財務(wù)報表編報的框架》在國際會計準(zhǔn)則體系中起什么作用，其包含的

主要內(nèi)容有哪些？

第三專題外幣交易會計

(第五章)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，要求熟識外幣交易的主要內(nèi)容，駕馭外匯和匯

率以及匯兌損益的基本學(xué)問；駕馭外幣交易業(yè)務(wù)會計處理的基本程序：單一交易

觀和兩項交易觀；駕馭外幣交易會計的記賬方法：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制；駕

馭外幣交易會計的國際慣例。

令外幣交易概述

小外幣交易會計的基本程序

令外幣交易會計的記賬方法

令外幣交易會計的國際比較

第一節(jié)外幣交易概述(P153-159)

一.功能貨幣、外幣和外幣交易(P153-154)

1、功能貨幣(P153-154)

功能貨幣是指當(dāng)企業(yè)經(jīng)營中涉及兩種以上貨幣時，企業(yè)在會計核算中所統(tǒng)一

采納的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣。

功能貨幣是會計主體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

2、外幣(P154)

(1)金融學(xué)中：

狹義：外幣是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。

廣義：外幣是指全部以外國貨幣表示的、能夠用于國際結(jié)算的支付手段。包

括：外國紙幣和鑄幣；外國有價證券；外幣支付憑證。

(2)會計學(xué)中：

外幣是指功能貨幣以外的貨幣。

3、外幣交易(P154)

外幣交易是指以外幣計量的交易，即會計主體以功能貨幣以外的貨幣進行的

款項收付、往來結(jié)算以及投資、籌資等交易.

二.外幣折算和外幣兌換(P154-155)

外幣兌換是指把外幣換成本國貨幣、把本國貨幣換成外幣、或是不同外幣之

間的互換。

外幣折算是指把確定的外幣金額換算為本國貨幣等值或同一特定外幣等值

的程序。

外幣兌換是企業(yè)實實在在發(fā)生的交易，在交易過程中存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。

外幣折算是會計上為了記賬和供應(yīng)信息的便利而采納的特殊程序和方法，不是企

業(yè)實際發(fā)生的交易，疔算過程中不存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。

三.外匯和匯率（P155-158）

（-）外匯的概念和特征

外匯是以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。

國際貨幣基金組織（IMF）定義

《中華人民共和國外匯管理條例》定義

外匯有三個基本特征：（1）外幣性；（2）可兌換性；（3）普遍接受性。

（二）匯率

1、匯率的涵義

匯率，是指外匯市場上一種貨幣與另一種貨幣之間的兌換率。

2、匯率的標(biāo)價方法

干脆標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。

干脆標(biāo)價法，又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是指以確定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計莫應(yīng)

折合為若干單位本國貨幣的標(biāo)價方法。干脆標(biāo)價法下，匯率上升表明外幣升值，

本幣貶值；匯率下跌，表明外幣貶值，本幣升值。

間接標(biāo)價法，又稱應(yīng)收標(biāo)價法，是指以確定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計算應(yīng)

折合為若干單位的外國貨幣的標(biāo)價方法。間接標(biāo)價法下，匯率下降表明外幣升值,

本幣貶值；匯率上升，表明外幣貶值，本幣升值。

3、匯率的種類

（1）按買入與賣出分類：買入?yún)R率，賣出匯率，中間匯率

（2）按匯率固定與否分類：固定匯率，浮動匯率

（3）按外匯買賣成交期不同分類：即期匯率，遠期匯率

（4）按各個國家外匯管制的程度不同分類：官方匯率，市場匯率

（5）按匯率在外匯會計中的應(yīng)用分類：現(xiàn)行匯率，歷史匯率，平均匯率；

記賬匯率，賬面匯率

四.匯兌損益及其分類（P158-159）

匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬的時間和匯率的

不同而產(chǎn)生的折合為功能貨幣的差額。匯兌損益包括外幣交易損益和外幣報表折

算損益兩大類。

外幣交易損益：是指在外幣交易過程中，由于交易發(fā)生日、報表編制日和交

易結(jié)算日匯率變動而導(dǎo)致的將確定金額的外幣交易額折合為功能貨幣時產(chǎn)生的

差額。

外幣報表折算損益：是指在進行外幣報表折算時，由于報表的不同項目采納

不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。

外幣交易損益和外幣報表折算損益都是由于不同時點匯率不同而產(chǎn)生的將

確定金額的外幣折算為功能貨幣的差額，但二者存在以下主要區(qū)分：

1.產(chǎn)生的過程不同。外幣交易損益是在交易過程中或報表編制日將確定的

外幣交易額折算為功能貨幣時所產(chǎn)生的差異；而外幣報表折算損益則是在國外子

公司報表在基礎(chǔ)上，將一種貨幣表示的報表折算為另一?種貨幣表示的報表時所產(chǎn)

生的差異。

2.性質(zhì)不同。外幣交易損益包括已實現(xiàn)損益和未實現(xiàn)損益兩部分：面外幣

報表折算損益都是未實現(xiàn)損益。

3.會計處理方法不同。外幣交易損益應(yīng)在賬簿中記錄；而外幣報表折算損

益通常不在賬簿中記錄，而只反映在合并報表之中。

其次節(jié)外幣交易會計的基本程序(P159-166)

一.外幣交易會計處理的主要問題(P159-160)

1、外幣交易涉及的三個重要時點：

交易發(fā)生日

報表編制日

交易結(jié)算口

2、外幣交易會計處理的主要問題

(1)以功能貨幣表示的購貨成本或銷貨收入等的價值確定；

(2)外幣折算差額的處理。

二、單一交易觀(P1G0-163)

認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是一項完整的業(yè)務(wù)，將交易的結(jié)算作

為交易完成的標(biāo)記。將外幣交易額按交易結(jié)算日的匯率折合勝利能貨幣作為購貨

成本或銷貨收入等，將由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額調(diào)整購貨成本或銷貨

收入。

P160例5-1

P161例5?2

三、兩項交易觀(P163-166)

認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是兩項獨立的業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生作

為交易完成的標(biāo)記。將外幣交易額按交易發(fā)生日的匯率折合勝利能貨幣作為購貨

成本或銷貨收入，將由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額作為外幣折算損好處

理。

依據(jù)對未實現(xiàn)損好處理方法的不同，又分為當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法兩種方法。

當(dāng)期確認(rèn)法將未實現(xiàn)損益視同已實現(xiàn)損益，在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)并列入當(dāng)期損益。遞

延法將未實現(xiàn)損益在發(fā)生當(dāng)期作遞延處理，列入當(dāng)期資產(chǎn)負債表，直到外幣交易

以外幣結(jié)算以后才作為已實現(xiàn)損益列入當(dāng)期損益。

P163例5-3

P164例5-4

第三節(jié)外幣交易會計的記賬方法（P166-174）

一.外匯統(tǒng)賬制（P166-171）

外匯統(tǒng)賬制是一種以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法，會計主體擇定一種貨

幣作為功能貨幣來記錄所發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)，即企業(yè)發(fā)生的外幣交易，須耍剛

好折合勝利能貨幣加以反映，外幣在賬上僅作協(xié)助記錄。

外匯統(tǒng)賬制適用于有外幣業(yè)務(wù)的非金融企業(yè)。

外匯統(tǒng)賬制下對全部外幣賬戶采納復(fù)幣式記載。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外

幣存款、外幣借款和以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)等賬戶。

依據(jù)國際慣例，企業(yè)通常采納交易發(fā)生日的匯率或依據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定

的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率作為折算匯率。如遇匯率變動，由于匯率

變動產(chǎn)生的外幣折算差額確認(rèn)為匯兌損益，計入當(dāng)期損益。

（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法

是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均按業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率或期初匯率折算入

賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計算一次匯兌損益，期末（月末、季

末、年末）再按市場匯率進行調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣余額與原賬面功能貨

幣余額的差額計入當(dāng)期損益。

逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下，外幣資產(chǎn)和負債增加時采納企業(yè)選定的市場匯率折算，外幣

資產(chǎn)和負債削減時采納賬面匯率折算，其中賬面匯率的確定可以采納先進先出

法、加權(quán)平均法等。

F167例5-5

（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法

是指企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)平常一律按選定的市場匯率記賬，平常不確認(rèn)匯兌損

益，期末（月末、季末、年末）再按市場匯率進行調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣

余額與原賬面功能貨幣余額的差額集中計算一筆匯兌損益。

集中結(jié)轉(zhuǎn)法下，不論時外幣資產(chǎn)和負債的增加還是削減，一律采納企業(yè)選定

的市場匯率折算。

F170例5-6

二、外匯分賬制（P171T74）

外匯分賬制，也稱原幣記賬法，是指在外幣交易發(fā)生時，干脆用原幣記錄貨

幣性項目賬戶，平常不進行折算，也不計算匯兌損益；假如涉及兩種貨幣的交易,

則用“貨幣兌換”賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)；期末,

應(yīng)將全部外幣的“貨幣兌換”賬戶全部按期末市場匯率折算為功能貨幣金額，并

余功能貨幣的“貨幣兌換”賬戶余額比較，匯總確認(rèn)匯兌損益。

外匯分賬制適用于經(jīng)營外匯的金融企業(yè)。

采納外匯分賬制，平常對貨幣性項目賬戶采納原幣記賬，對非貨幣性項目賬

戶將外幣交易額折算為功能貨幣記賬?！柏泿艃稉Q”賬戶是賬務(wù)處理的橋梁?！柏?/p>

幣兌換”賬戶按貨幣種類設(shè)置明細賬進行明細核算。要點如下：

（1）發(fā)生的外幣交易假如同時涉及不同幣種的貨幣性項目，或者同時涉及

貨幣性項目和非貨幣性項目，應(yīng)按原幣記入相應(yīng)的貨幣性項目賬戶和相同幣種的

“貨幣兌換”賬戶；

（2）同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，還應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月

月初的匯率將對應(yīng)的非貨幣性項目折算為功能貨幣金額記入相應(yīng)的賬戶，并同時

記入功能貨幣的“貨幣兌換”賬戶；

（3）發(fā)生的外幣交易假如只涉及相同幣種的貨幣性項目，則分別記入相應(yīng)

的貨幣性項目賬戶，不通過“貨幣兌換”賬戶核算；

（4）期末，企業(yè)應(yīng)將功能貨幣以外的其他貨幣的“貨幣兌換”賬戶余額按

期末匯率折算為功能貨幣金額，折算的金額與功能貨幣的“貨幣兌換”賬戶賬面

余額的差額即為匯兌損益。

P172例5-7

第四節(jié)外幣交易會計的國際比較（P174-176）

目前，外幣交易會計的國際慣例是兩項業(yè)務(wù)觀點下的當(dāng)期確認(rèn)法。中國的做

法與國際慣例基本一樣。

一、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定

1975年FAS8《外幣交易會計與外幣財務(wù)報表折算》，1981年FAS52《外幣

折算》，都明確要求對外幣交易會計采納兩項交易觀，并且不區(qū)分已實現(xiàn)和未實

現(xiàn)的匯兌損益，均計入當(dāng)期收益；反對用遞延攤銷法處理長期貨幣性項目（主要

是長期貨幣性債務(wù)）上的未實現(xiàn)匯兌損益。

二、英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的規(guī)定

1983年ASC20《外幣折算》，確定兩項交易觀，不區(qū)分己實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯

兌損益；對于長期貨幣性外幣項目上的未實現(xiàn)匯兌損益，也主見不予遞延推銷，

而將其計入當(dāng)期收益，只有在對該外幣項目能否兌換存在疑問的狀況下，才可以

基于穩(wěn)健原則，不把未實現(xiàn)利得或其超過以往的未實現(xiàn)匯兌損失的部分計入當(dāng)期

收益。

三、其他國家

允許在遞延和不遞延之間選擇的：德國、法國、瑞典、日本、澳大利亞等；

遞延法：瑞士；

列入股東權(quán)益：荷蘭。

四、國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定

1、1983年IAS21《匯率變動影響的會計處理》：要求依據(jù)兩項交易觀處理外

幣交易，并且也主見在絕大多數(shù)狀況下應(yīng)馬上確認(rèn)為匯兌損益而不予遞延。例外：

（1）對于長期貨幣性項目（主要是長期貨幣性負債），因匯率變動而形成的未實

現(xiàn)匯兌損益，可以遞延，并在這一項目的有效壽命期內(nèi)系統(tǒng)攤銷；（2）由于貨幣

的嚴(yán)峻貶值而導(dǎo)致匯兌損益因而影響到為購置資產(chǎn)而擔(dān)當(dāng)?shù)耐鈳咆搨谋緡?/p>

幣等值，可以用來調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并在這一資產(chǎn)的有效壽命期限內(nèi)攤

銷，只要調(diào)整后的金額不超過其重置價值或可變現(xiàn)凈值。

2、1993年修訂后［AS21《匯率變動影響的會計處理》：取消了關(guān)于長期貨幣

性項目上的未實現(xiàn)匯兌損益可予遞延攤銷的規(guī)定；調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，只

是作為基準(zhǔn)方法之外的允許選用的方法，并且增加了“沒有切實可行的套期方法”

和“在嚴(yán)峻貶值之前不能結(jié)算該項負債”兩個限制條件。

3、2024年12月IASB《改進國際會計準(zhǔn)則》中改進后的IAS21：取消了在

上述限制條件下將匯兌損失資本化的做法。

五、中國會計準(zhǔn)則的規(guī)定

1、企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

2、外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采納交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折

算為記賬本位幣金額；也可以采納依據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即

期匯率近似的匯率折算。

3、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨

幣性項目進行處理：

（1）外幣貨幣性項目及以公允價值計量的非貨幣性項目，采納資產(chǎn)負債表

日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負債表日

即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

（2）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采納交易發(fā)生日的即期匯率

折算，不變更其記賬本位幣金額。

【復(fù)習(xí)思索題】

1、什么是功能貨幣、外幣和外幣交易？

2、會計學(xué)中外幣的概念與金融學(xué)中外幣的概念有何不同？

3、外幣兌換和外幣折算有什么區(qū)分？

4、什么是外匯，有何特征？

5、匯率標(biāo)價方法有幾種？如何理解不同標(biāo)價方法下匯率的變動？

6、什么是匯兌損益？有哪些類型？

7、外幣交易會計解決的主要問題是什么？

8、關(guān)于外幣交易會計的債務(wù)處理程序，國際上有哪些不同觀點，各自的主

要差別是什么？

9、外幣交易會計的記賬方法有哪些？各自的適用范圍是什么？逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法

和集中結(jié)轉(zhuǎn)法有何不同？

1（）、外幣交易會計處理的國際慣例是什么？中國的做法與國際慣例有何異同

點？

第四專題外幣報表折算

（第六章）

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解外幣報表折算的含義、實質(zhì)和意義；駕

馭外幣報表折算的現(xiàn)行匯率法、流淌與非流淌項目法、貨幣性與非貨幣性項目法

和時態(tài)法，以及各種如算方法的異同點；駕馭外幣報表折算的國際慣例。

令外幣報表折算蹴述

<外幣報表折算方法及比較

令外幣報表折算的國際比較

第一節(jié)外幣報表折算概述（P177-180）

一.外幣報表折算的涵義和意義（P177-178）

外幣報表折算，是指從事跨國經(jīng)營活動的公司，采納其功能貨幣來重新表述

分部財務(wù)報表中按外幣計量的各項目的會計程序和方法。

意義：

1、外幣報表折算是編制合并會計報表的須要；

2、外幣報表折算是進行國際投資與籌資的須要；

3、外幣報表折算是跨國公司對其國外經(jīng)營機構(gòu)進行管理的須要。

二.外幣報表折算的主要會計問題（P178-179）

1.外幣報表項目折算匯率的選擇

現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負債表編制日的市場匯率。

歷史匯率：資產(chǎn)負債表項目發(fā)生時的匯率。

平均匯率：特定會計期內(nèi)匯率的平均水平。其具體計算方法依據(jù)須要而定。

基本原則：受匯率變動影響的項目采納現(xiàn)行匯率折算；不受匯率變動影響的

項目采納歷史匯率折算。

2.外幣報表折算損益的處理

外幣報表折算損益，是指在進行外幣報表折算時，由于報表的不同項目采納

不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。

外幣報表折算扳前的確定因素：

（1）受外匯匯率變動影響的有關(guān)資產(chǎn)和負債項目相比的差額；

（2）匯率變動的方向。

外幣報表折算損益的會計處理方法有三種：

一是列入當(dāng)期損益，以“折算損益”項目列示在折算后的收益及留存收益表

二是遞延處理，以“折算調(diào)整額”項目列入折算后的資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)

益項目內(nèi)；

三是依據(jù)穩(wěn)健性原則處理，假如有折算損失列入當(dāng)期損益，假如有折算收益

予以遞延。

三、外幣報表折算的實質(zhì)和方法(P179-180)

(一)外幣報表折算的實質(zhì)

觀點一：認(rèn)為外幣報表折算就是將跨國公司的國外經(jīng)營機構(gòu)的報告貨幣轉(zhuǎn)換

成母公司的功能貨幣，并重新說明國外經(jīng)營機構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。依據(jù)這

種觀點進行外幣報表疔算，強調(diào)的是報告貨幣的轉(zhuǎn)換，而不特殊關(guān)注計量屬性的

保持。

觀點二：認(rèn)為外幣報表折算，雖然應(yīng)將國外經(jīng)營機構(gòu)的財務(wù)報表的計量單位

由國外經(jīng)營機構(gòu)的報告貨幣轉(zhuǎn)換為母公司的功能貨幣，但在折算過程中不能變更

國外經(jīng)營機構(gòu)財務(wù)報表項目的計量屬性。即：按歷史成本計量的報表項目采納歷

史匯率折算；按現(xiàn)行成本計量的報表項目采納現(xiàn)行匯率折算。

(二)外幣報表折算的方法

1、現(xiàn)行匯率法

2、流淌與非流淌項目法

3、貨幣性與非貨幣性項目法

4、時態(tài)法

其次節(jié)外幣報表折算方法及比較(P180-198)

一、現(xiàn)行匯率法(P180-185)

1.報表項目折算匯率的選擇

(1)資產(chǎn)負債項目：全部資產(chǎn)和負債都采納現(xiàn)行匯率折算。

(2)股東權(quán)益項目：留存收益以外的其他項目采納歷史匯率折算；留存收

益項目不須要選擇特定的折算匯率，而是依據(jù)報表項目之間的關(guān)系計算的平衡

數(shù)。

(3)收入和費用項目：可以采納期末現(xiàn)行匯率或會計期內(nèi)的平均匯率折算。

2.外幣報表折算報益的處理方法

折算損益遞延處理：以“折算調(diào)整額”項目列示在折算以后的資產(chǎn)負債表中

的股東權(quán)益項目內(nèi)。

3.外幣報表折算程序

先折算收益及留存收益表，后折算資產(chǎn)負債表。

4.舉例P181例6-1

5.優(yōu)缺點評價

優(yōu)點：

（1）最簡便；

（2）能夠維持外幣財務(wù)報表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系。

缺點：

（1）依據(jù)現(xiàn)行匯率把外幣報表上以歷史成本計量的項目進行折算所得出

的數(shù)據(jù)，既不是歷史成本，也不是現(xiàn)行成本，而是簡潔地將以歷史成

本計價的項目與單一匯率相乘的結(jié)果，這種信息的有用性值得懷疑。

（2）依據(jù)現(xiàn)行匯率把外幣報表上的項目進行折算，是假設(shè)國外子公司的

全部資產(chǎn)和負債項目都受到匯率變動的影響，這可能與實際狀況不

符，因為無論匯率如何變更，非貨幣性資產(chǎn)的內(nèi)在價值都不會變動。

二、流淌與非流淌項目法（P185-189）

1.報表項目折算匯率的選擇

（1）資產(chǎn)負債項目：依據(jù)資產(chǎn)和負債項目的流淌性選擇折算匯率：流淌項

目采納現(xiàn)行匯率折算；非流淌項目采納歷史匯率折算。

（2）股東權(quán)益項目：留存收益以外的其他項目采納歷史匯率折算；留存收

益項目不須要選擇特定的折算匯率，而是依據(jù)報表項目之間的關(guān)系計算的平衡

數(shù)。

（3）收入和費用項目：①折舊費、攤銷費按取得相關(guān)資產(chǎn)時的歷史匯率折

算；②銷貨成本依據(jù)折算以后相關(guān)項目的數(shù)據(jù)計算：銷貨成本=期初存貨+本期

購貨一期末存貨；③其他收入和費用項目采納會計期內(nèi)的平均匯率折算。

2.外幣報表折算損益的處理方法

折算損益依據(jù)穩(wěn)健性原則處理：假如有折算收益應(yīng)予遞延處理；假如有折算

損失應(yīng)列入當(dāng)期損益。實務(wù)中的簡化做法是不論是折算收益還是折算損失均列入

當(dāng)期損益。

3.外幣報表折算程序

假如有折算收益，則先折算收益及留存收益表，后折算資產(chǎn)負債表；假如有

折算損失，則先折算資產(chǎn)負債表，后折算收益及留存收益表。實務(wù)中的簡化做法

是先折算資產(chǎn)負債表，后折算收益及留存收益表。

4.舉例P186例6-2

5.優(yōu)缺點評價

優(yōu)點：未變更原有外幣財務(wù)報表中流淌資產(chǎn)和流淌負債項目的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)

系，有利于對國外子公司營運資本的分析，正確評價國外子公司的資本運營效率。

缺點：

（1）缺乏充分的理論依據(jù)。

（2）按歷史匯率折算屬于非流淌資產(chǎn)的長期應(yīng)收款、長期應(yīng)收票據(jù)以及屬

于非流淌負債的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等項目，掩蓋了它們受匯率變

動的影響，而把可能的巨額匯兌損益壓到結(jié)匯的會計期間。

（3）按現(xiàn)行匯率折算流淌資產(chǎn)，意味著外幣現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨都同等

地經(jīng)受外匯風(fēng)險，明顯這對于按歷史成本計價的存貨來說是不恰當(dāng)?shù)?，因為存?/p>

和固定資產(chǎn)一樣，在按取得日的歷史成本和歷史匯率折算后，其內(nèi)在價值就與日

后的匯率變動無關(guān)了。

三、貨幣性與非貨幣性項目法（P189T94）

1.報表項目折算匯率的選擇

（1）資產(chǎn)負債項目：依據(jù)資產(chǎn)和負債項目的貨幣性選擇折算匯率：貨幣性

項目采納現(xiàn)行匯率折算；非貨幣性項目采納歷史匯率折算。

（2）股東權(quán)益項目：留存收益以外的其他項目采納歷史匯率折算；留存收

益項目不須要選擇特定的折算匯率，而是依據(jù)報表項目之間的關(guān)系計算的平衡

數(shù)。

（3）收入和費用項目：①折舊費、攤銷費按取得相關(guān)資產(chǎn)時的歷史匯率折

算；②銷貨成本依據(jù)折算以后相關(guān)項目的數(shù)據(jù)計算：銷貨成本=期初存貨+本期

購貨一期未存貨；③其他收入和費用項目采納會計期內(nèi)的平均匯率折算。

2.外幣報表折算損益的處理方法

折算損益列入當(dāng)期損益：以“折算損益”項目列示在折算以后的收益及留存

收益表中。

3.外幣報表折算程序

先折算資產(chǎn)負債表，后折算收益及留存收益表。

4.舉例P19I例6-3

5.優(yōu)缺點評價

優(yōu)點：恰當(dāng)?shù)胤治隽藚R率變動對資產(chǎn)和負債項目的影響，從而提出了貨幣性

項目與非貨幣性項目分類的概念。

缺點：

（1）仍未超越對資產(chǎn)和負債項目進行某種分類組合的框框，未能觸及外幣

報表折算的實質(zhì)。

（2）在不同狀況下，非貨幣性資產(chǎn)和負債是依據(jù)不同的基礎(chǔ)計量的，都按

歷史匯率折算不確定總是合適的，有時也會導(dǎo)致無用信息。

四、時態(tài)法（P194-198）

1.報表項目折算匯率的選擇

（1）資產(chǎn)負債項目：依據(jù)資產(chǎn)和負債項目的計量屬性或計量所屬時點在折

算匯率：貨幣性項目以及按現(xiàn)行成本計量的非貨幣性項目采納現(xiàn)行匯率折算；按

歷史成本計量的非貨幣性項目采納歷史匯率折算。

(2)股東權(quán)益項目：留存收益以外的其他項目采納歷史匯率折算；留存收

益項目不須要選擇特定的折算匯率，而是依據(jù)報表項目之間的關(guān)系計算的平衡

數(shù)。

(3)收入和費用項目：①折舊費、攤銷費與相關(guān)資產(chǎn)的折算匯率保持一樣,

依據(jù)相關(guān)資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)采納取得相關(guān)資產(chǎn)時的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算：②銷

貨成本依據(jù)折算以后相關(guān)項目的數(shù)據(jù)計算：銷貨成本=期初存貨+本期購貨一期

末存貨；③其他收入和費用項目采納會計期內(nèi)的平均匯率折算。

2.外幣報表折算損益的處理方法

折算損益列入當(dāng)期損益：以“折算損益”項目列示在折算以后的收益及留存

收益表中。

3.外幣報表折算程序

先折算資產(chǎn)負債表，后折算收益及留存收益表。

4.舉例P195例6-4

5.優(yōu)缺點評價

優(yōu)點：匯率的選擇具有較強的理論依據(jù)，不是簡潔地將外幣財務(wù)報表項目進

行分類、然后選擇歷史匯率或現(xiàn)行匯率進行折算，而是依據(jù)外幣財務(wù)報表項目的

計量屬性來選擇折算匯率。既符合不同計量模式下報表項目的實質(zhì)內(nèi)容，又體現(xiàn)

出外幣報表折算匯率選擇上的敏捷性。

缺點：由丁外幣財務(wù)報表中資產(chǎn)和負債項目按不同的計量屬性計量，有些項

目采納現(xiàn)行匯率折算，有些項目采納歷史匯率折算，折算后資產(chǎn)負債表中有關(guān)項

目的比例關(guān)系與原外幣報表不同，變更了外幣報表項目原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系。

五、各種折算方法比較分析

1、資產(chǎn)和負債項目折算匯率的選擇

2、股東權(quán)益項目折算匯率的選擇

3、收入和費用項目折算匯率的選擇

4、折算差額的處理

四種方法主要內(nèi)容比較如下:

貨幣性與非貨幣性項目

項目現(xiàn)行匯率法流淌與非流淌項目法時態(tài)法

法

全部資產(chǎn)和負債都采納依據(jù)資產(chǎn)和負債項目的依據(jù)資產(chǎn)和負債項目的依據(jù)資產(chǎn)和負債項目的

現(xiàn)行匯率折算。流淌性選擇折算匯率：流貨幣性選擇折算匯率：貨計量屬性或計量所屬時

淌項目采納現(xiàn)行匯率折幣性項目采納現(xiàn)行匯率點的折算匯率：貨幣性項

資產(chǎn)負債項目

算：非流淌項目采納歷史折算：非貨幣性項目采納目以及按現(xiàn)行成本計量

折算匯率的選

匯率折算。歷史匯率折算。的非貨幣性項目采納現(xiàn)

擇

行匯率折算：按歷史成本

計量的非貨幣性項目采

納歷史匯率折算。

留存收益以外的其他項留存收益以外的其他項留存收益以外的其他項留存收益以外的其他項

目采納歷史匯率折算；留目采納歷史匯率折算；留目采納歷史匯率折算：留目采納歷史匯率折算；留

股東權(quán)益項目

存收益項目不筑要選擇存收益項目不須要選擇存收益項目不須要選擇存收益項目不須要選擇

折算匯率的選

特定的折算匯率，而是依特定的折算匯率，而是依特定的折算匯率，而是依特定的折算匯率，而是依

擇

據(jù)報表項目之間的關(guān)系據(jù)報表項目之間的關(guān)系據(jù)報表項目之間的關(guān)系據(jù)報表項目之間的關(guān)系

計算的平衡數(shù)。計算的平衡數(shù)。計算的平衡數(shù)。計算的平衡數(shù)。

可以采納期末現(xiàn)行匯率（1）折舊費、攤銷費按（1）折舊費、攤銷費按（1）折舊費、攤銷費與

折算，但實務(wù)中一般采納取得相關(guān)資產(chǎn)時的歷史取得相關(guān)資產(chǎn)時的歷史相關(guān)資產(chǎn)的折算匯率保

會計期內(nèi)的平均匯率折匯率折算；（2）銷貨成本匯率折算；（2）銷貨成本持一樣，依據(jù)相關(guān)資產(chǎn)的

算。依據(jù)折算以后相關(guān)項目依據(jù)折算以后相關(guān)項目計量基礎(chǔ)采納取得相關(guān)

的數(shù)據(jù)計算：銷貨成本=的數(shù)據(jù)計算：銷貨成本=資產(chǎn)時的歷史匯率或現(xiàn)

收入費用項目

期初存貨+本期購貨一期初存貨+本期購貨一行匯率折算；（2）銷貨成

折算匯率的選

期末存貨:（3）其他收入期末存貨：（3）其他收入本依據(jù)折算以后相關(guān)項

擇