稽查個人所得稅中的避稅問題

個人所得稅的避稅與反避稅主要是檢查個人工資、薪金收人所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，取得利息、股息、紅利所得，勞務(wù)報酬所得。

(一)工資、薪金所得的檢查

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

對個人工資、薪金所得檢查，應(yīng)注意以下幾個方面：

(1)注意檢查“應(yīng)付工資”賬戶?！皯?yīng)付工資”賬戶核算應(yīng)付給職工個人的各種工資、獎金、津貼等。檢查時應(yīng)根據(jù)會計記賬憑證，核對各種津貼、補(bǔ)貼、獎金的發(fā)放是否正確。

(2)注意檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。檢查有無通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實(shí)物。對發(fā)放的實(shí)物應(yīng)折合為現(xiàn)金計入個人工資、現(xiàn)金所得。

(3)檢查“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”賬戶，檢查企業(yè)有無將管理部門、銷售部門人員的獎金、補(bǔ)貼計入該賬戶，從而不計入“應(yīng)付工資”賬戶，偷逃個人所得稅。

(4)檢查企業(yè)往來賬戶，檢查企業(yè)有無通過往來賬戶，私設(shè)“小金庫”而亂發(fā)獎金和實(shí)物。關(guān)注財稅智囊團(tuán)公眾號了解更多

(5)檢查“盈余公積”、“利潤分配”賬戶，檢查企業(yè)有無從該賬戶中提取獎金，不通過“應(yīng)付工資”科目。

工資、薪金所得檢查，主要是檢查企業(yè)的工資費(fèi)用，即人工費(fèi)。在個人所得稅工資、薪金檢查中，還要注意檢查企業(yè)是否按規(guī)定時間代扣代繳了個人所得稅，主要通過檢查企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”賬戶，借方累計發(fā)生額為實(shí)際繳納的個人所得稅，貸方累計發(fā)生額為本期實(shí)際扣繳的稅額，貸方余額為已扣尚未繳納的金額。

計算企業(yè)代扣稅款時，應(yīng)注意：

(1)對一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計算個人所得稅。

①如果納稅人取得該項(xiàng)所得的當(dāng)月工資、薪金已經(jīng)扣除了費(fèi)用，則該項(xiàng)所得不再從中減除費(fèi)用，其全額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅；

②如果納稅人取得該項(xiàng)所得的當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將該項(xiàng)所得減除當(dāng)月工資與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。

(2)對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計稅、分月預(yù)交的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用之后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實(shí)際應(yīng)納的稅款關(guān)注財稅智囊團(tuán)公眾號。

(3)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全部或部分個人所得稅款，應(yīng)將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，然后再計算應(yīng)納稅額。

(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的檢查

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的收入關(guān)注財稅智囊團(tuán)公眾號。

(1)對個體工商戶檢查

個體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入。

收入的確認(rèn)原則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。

允許扣除的成本、費(fèi)用、損失和稅金要嚴(yán)格按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》的規(guī)定，確定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

對個體工商戶檢查，應(yīng)注意以下幾個方面：

①稅前扣除項(xiàng)目檢查

個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，不得扣除。

個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除；對修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。

個體工商戶以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；對以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊。

個體工商戶實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除關(guān)注財稅智囊團(tuán)公眾號。

個體工商戶發(fā)生的公益性救濟(jì)捐贈在應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分允許據(jù)實(shí)扣除超過部分不得扣除，但對青少年活動場所以及中國紅十字會的公益性捐贈允許全額扣除。個體工商戶直接給受益人的捐贈不得扣除。

資本性支出、被沒收財物、支付的罰款、實(shí)收的滯納金、各種贊助支出、分配給投資者的股利不得在稅前扣除。

②應(yīng)納稅額檢查

企業(yè)在年度中間開業(yè)，或由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)換算為全年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計算；按月預(yù)繳所得稅時，也應(yīng)換算為全年應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)月應(yīng)納所得稅額。

投資者來源于境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，按照個人所得稅法，可以扣除已在境外繳納的所得稅。

(2)對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)檢查

稅法規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起不再征收企業(yè)所得稅。對個人所得稅的征收檢查，應(yīng)注意以下幾個方面：

①企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在計稅工資總額的2％、14％、1．5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

②納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售收入2％的部分，據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。這項(xiàng)規(guī)定是指廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之和不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的2％關(guān)注財稅智囊團(tuán)公眾號。

③各種準(zhǔn)備金的計提不得扣除。

④納稅年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除；

全年銷售收入凈額在1500萬元以下的，不超過營業(yè)收入凈額的5‰；

全年銷售收入凈額超過1500萬元的，不超過營業(yè)收入凈額的3‰。

⑤個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入總額，而應(yīng)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。

⑥投資者興辦兩個或兩個以上的個人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)以所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額確定適用稅率，用本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。具體計算方法為：

投資者合計應(yīng)納個人所得稅=所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額×適用稅率-速算扣除數(shù)

未企業(yè)應(yīng)納個人所得稅=投資者合計應(yīng)納個人所得稅×本企業(yè)應(yīng)納稅所得額÷所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額

或者=本企業(yè)應(yīng)納稅所得額×按所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額對應(yīng)的稅率-（本企業(yè)應(yīng)納稅所得額÷所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額）×速算扣除數(shù)

(三)利息、股息、紅利所得的檢查

利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。利息一般是指存款、貸款和債券的利息；股息是指個人擁有股權(quán)而取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定比率派發(fā)的每股息金；紅利是指根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股。

稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收人中扣除任何費(fèi)用。這里每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額關(guān)注財稅智囊團(tuán)公眾號。

利息、股息、紅利所得檢查，應(yīng)注意以下幾個方面：

(1)企業(yè)向職工或其他個人集資，支付的利息應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(2)對企業(yè)向參股的職工或其他個人支付的股息、紅利收入，均按全額扣繳個人所得稅。

(3)個人從銀行儲蓄存款中取得的利息收入，應(yīng)繳納個人所得稅，稅款由儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳。

(4)單位為個人負(fù)擔(dān)全部或部分個人所得稅，應(yīng)將支付額作為不含稅收入換算成含稅收入后，再計算應(yīng)納稅額。

(四)勞務(wù)報酬所得的檢查

勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。

勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。這里減除費(fèi)用是指每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元以上的，定率扣除20％的費(fèi)用。

稅法規(guī)定，凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，計算應(yīng)納稅額。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。二人或二人以上的個人共同取得同一項(xiàng)目收入的，按照“先分、后扣、再稅”的辦法征稅個人所得稅。

對取得勞務(wù)報酬檢查，應(yīng)從分