個(gè)人所得稅操作手冊(cè)

剛出的《個(gè)人所得稅操作務(wù)實(shí)》

目錄

第一章個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)

第一節(jié)概述

第二節(jié)納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)的確定

第三節(jié)課稅對(duì)象

第四節(jié)稅率

第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)的確定

第六節(jié)征收管理

第二章征稅范圍及稅額計(jì)算

第一節(jié)工資、薪金所得

第二節(jié)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

第三節(jié)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

第四節(jié)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

第五節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得

第六節(jié)稿酬所得

第七節(jié)特許權(quán)使用費(fèi)所得

第八節(jié)利息、股息、紅利所得

第九節(jié)財(cái)產(chǎn)租賃所得

第十節(jié)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

第十一節(jié)偶然所得

第十二節(jié)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)改部門(mén)確定征稅的其他所得

第三章減免項(xiàng)目

第一節(jié)免稅項(xiàng)目

第二節(jié)暫免征稅項(xiàng)目

第三節(jié)減征項(xiàng)目

第四節(jié)捐贈(zèng)

第四章實(shí)務(wù)問(wèn)答

第一節(jié)工資、薪金所得實(shí)務(wù)問(wèn)答

第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得及其他所得實(shí)務(wù)問(wèn)答

第三節(jié)涉外個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)問(wèn)答

第五章特殊行業(yè)的個(gè)人所得稅征管

第一節(jié)新聞出版業(yè)從業(yè)人員個(gè)人所得稅征管

第二節(jié)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅征管

第三節(jié)機(jī)動(dòng)出租車駕駛員個(gè)人所得稅征管

第四節(jié)演出市場(chǎng)個(gè)人所得稅征管

第五節(jié)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員個(gè)人所得稅征管

第六節(jié)廣告市場(chǎng)從業(yè)人員個(gè)人所得稅征管

第七節(jié)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征管

第八節(jié)個(gè)人辦學(xué)所得個(gè)人所得稅征管

第九節(jié)出售住房個(gè)人所得稅征管

第十節(jié)生豬生產(chǎn)和流通個(gè)人所得稅征管

第十一節(jié)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)個(gè)人所得稅征管

第十二節(jié)保險(xiǎn)營(yíng)銷員個(gè)人所得稅征管

附錄：

1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（1999年修訂）

2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

3、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

4、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知

6國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》的通知

7、《中共四川省紀(jì)律檢查委員會(huì)、中共四川省委組織部、四川省監(jiān)察廳、四川省地方

稅務(wù)局關(guān)于黨員、干部帶頭依法繳納個(gè)人所得稅的通知》

第章

個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)

本章主要介紹我國(guó)個(gè)人所得稅稅制沿革，居民納稅義務(wù)人、非居民納稅義務(wù)人的界定

以及各自所承擔(dān)的納稅義務(wù)；按納稅人、征稅對(duì)象、稅率等稅制要素對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得

稅制作簡(jiǎn)單介紹，同時(shí)對(duì)超頷累進(jìn)稅率、速算扣除數(shù)、加成征收等專業(yè)術(shù)語(yǔ)作簡(jiǎn)單介紹。

第一節(jié)概述

一、概念

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它是世界各國(guó)普

遍開(kāi)征的稅種，最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前，世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一

稅種。

我國(guó)的個(gè)人所得稅征收較遲，1950年政務(wù)院公布的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，曾列舉有對(duì)

個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名叫"薪給報(bào)酬所得稅”，但是由于我國(guó)生產(chǎn)力和人均收入水

平低，長(zhǎng)期實(shí)行平均主義的低工資制，沒(méi)有對(duì)個(gè)人所得征稅的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此,雖然設(shè)立

了稅種，卻一直沒(méi)有開(kāi)征。直到黨的十一屆三中全會(huì)以后，隨著改革開(kāi)放的發(fā)展，個(gè)人收

入的增長(zhǎng)，居民已經(jīng)具備了一定的稅收負(fù)擔(dān)能力，而且在我國(guó)取得收入的外籍人員日益增

多，我國(guó)在國(guó)外從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他勞務(wù)的人員也逐漸增加，因此，個(gè)人收入情況發(fā)生了

很大變化，收入渠道多樣化，已經(jīng)出現(xiàn)了一些高收入者。為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的過(guò)分懸

殊，適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放和對(duì)內(nèi)搞活的需要，1980年以后，我國(guó)相繼出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)個(gè)

人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》以及《中華人民共和

國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》,形成了我國(guó)對(duì)個(gè)人所得課稅三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況，

這三個(gè)稅收法律、法規(guī)的施行，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作，緩解社會(huì)分配不

公的矛盾,增加財(cái)政收入都發(fā)揮了積極作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)

展和改革開(kāi)放的不斷深化，這三個(gè)稅收法律、法規(guī)逐漸暴露出一些矛盾和問(wèn)題，主要表現(xiàn)

在：對(duì)同屬個(gè)人所得，區(qū)別對(duì)象，分別適用不同的稅種，法律上顯得不規(guī)范，沒(méi)有體現(xiàn)稅

收公平性原則；費(fèi)用扣除偏低，名義稅率過(guò)高；由于朽會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了諸多變化，三個(gè)

稅收法律、法規(guī)在征稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)目以及免稅政策等方面,已不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化的

要求，需要加以調(diào)整和完善。

為了規(guī)范和完善對(duì)個(gè)人所得課稅的制度，適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，在

認(rèn)真總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)外有益做法的基礎(chǔ)上，本著"公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理調(diào)節(jié)"

的原則，1993年，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和

國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，同時(shí)公布了修改后的《個(gè)人所得稅法》，新的《個(gè)人所得稅法》

自1994年1月1日起施行。1994年1月28日國(guó)務(wù)院第142號(hào)令發(fā)布《中華人民共和國(guó)

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，1999年8月30日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十

一次會(huì)議通過(guò)了第二次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

2000年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征

收所得稅問(wèn)題的通知》有關(guān)“對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者

的經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅”的規(guī)定，制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收

個(gè)人所得稅的規(guī)定》，明確從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法

繳納個(gè)人所得稅。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的主要特點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度主要有以下五個(gè)特點(diǎn):

1、分類征收

個(gè)人所得稅制大體可分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。

三種稅制各有所長(zhǎng)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)選用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所

得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。實(shí)行分

類課稅制度，可以廣泛采用源泉扣繳辦法，加強(qiáng)源泉控管,簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，方便征納雙方。

對(duì)不同的所得實(shí)行不同的征稅方法，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。

2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用

比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于實(shí)行源泉扣繳；累進(jìn)稅率可以合理調(diào)節(jié)收入水平，體現(xiàn)公平

原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將兩種稅率結(jié)合使

用。其中：對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

所得，對(duì)企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用累進(jìn)稅率，量能負(fù)擔(dān)。對(duì)其他所得項(xiàng)

目，采用比例稅率，等比負(fù)擔(dān)。

I費(fèi)用扣除額較寬

本著費(fèi)用扣除從寬、從簡(jiǎn)的原則，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的費(fèi)用扣除方法。

對(duì)工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用800元,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等所得，每次收入不超過(guò)4000元

的減除800元費(fèi)用，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)減除費(fèi)用,

實(shí)際上等于對(duì)絕大多數(shù)勞動(dòng)者的工資、薪金所得予以免稅，也使得提供一般勞務(wù)，取得勞

務(wù)報(bào)酬的個(gè)人大多不用負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅.

4、計(jì)算簡(jiǎn)便

由于我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取總額扣除法，免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐

項(xiàng)計(jì)算的麻煩，而且各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類計(jì)算，各有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)

目及方法易于掌握，計(jì)算比較簡(jiǎn)單，符合稅制簡(jiǎn)便原則。

5、采取課源制與申報(bào)制兩種征納方法

我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人

自行申報(bào)兩種方法。對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)

人履行代扣代繳義務(wù)，同時(shí)，又規(guī)定了納稅人應(yīng)自行申報(bào)納稅的情況。

說(shuō)明：以下文中所說(shuō)的稅法為《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，所說(shuō)的條例為《中華

人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

第二節(jié)納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)的確定

一、納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年以

及無(wú)住所又不居住或居住不滿1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體

工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍個(gè)人（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞

為了有效地行使稅收管轄權(quán)，根據(jù)國(guó)際慣例，我國(guó)對(duì)上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)和

居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

1、居民納稅義務(wù)人

凡符合下列條件之一的，為居民納稅義務(wù)人：

(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指"因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)

慣性居住的個(gè)人。"此與我國(guó)《民法通則》所明確的住所是不同的概念?！睹穹ㄍ▌t》對(duì)住

所的定義為"公民以他的戶籍所在地的居住地為住所"，也就是以公民本人戶口簿登記的

住址為住所。一般情況下，公民的住所就是其戶籍所在地的居住地，但由于種種原因，公

民經(jīng)常居住地可能與戶籍所在地不一致。住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。《民法通則》

上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，稅收概念的住所是指公民的習(xí)慣性住所，兩者有

時(shí)是一致的，有時(shí)又不一致。

常駐我國(guó)的外籍個(gè)人，雖因領(lǐng)取了長(zhǎng)期居留證、暫住證而納入我國(guó)戶籍管理范圍，但

由于其家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不在中國(guó)，所以，不屬于在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。

所謂"習(xí)慣性居住"，是判定納稅人是居民斯E居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，它是指

個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要

回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工

作、探親、旅游等原因，原來(lái)是在境外居住，但是這些原因消除之后，如果必須回到中國(guó)

境內(nèi)居住的，則中國(guó)為該人的習(xí)慣性居住地。盡管該納稅義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi),甚至

連續(xù)幾個(gè)納稅年度，都未在中國(guó)境內(nèi)居住過(guò)一天，他仍然是中國(guó)居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其

來(lái)自全球的應(yīng)納稅所得，向中國(guó)交納個(gè)人所得稅。

例如，張某為我國(guó)某公司海外分公司負(fù)責(zé)人，任期5年，赴任前，他在中國(guó)辦理了戶

口注銷手續(xù)，屬于在中國(guó)沒(méi)有了戶籍的人，且居住在國(guó)外，但由于其家庭或經(jīng)濟(jì)利益仍在

中國(guó)，習(xí)慣性居住地也在中國(guó)，任期屆滿后，必然要回到中國(guó)居住，因此，他雖因公離境,

他仍是中國(guó)的居民納稅義務(wù)人，在5年任期內(nèi)取得的境內(nèi)、外所得應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納個(gè)人所

得稅。

(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中居住滿一年的個(gè)人。

居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日至12月31日止)內(nèi)，在中國(guó)境

內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境視同在華居住，不扣減其在華居住的天

數(shù)。所謂臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日的

離境。

因此，個(gè)人所得稅的居民納稅人包括以下兩類：

(1)在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在

中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。

(2)從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香

港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。這些人如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日或多次離境

累計(jì)不超過(guò)90日的，仍應(yīng)視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。例如，

一個(gè)外籍人員從2001年9月起到中國(guó)境內(nèi)的公司任職，在2002年，曾于4月5日至20

日離境回國(guó)，10月8日至15日又離境回國(guó)，這兩次離境回國(guó)時(shí)間相加，沒(méi)有超過(guò)90日

的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視為臨時(shí)離境，不扣減在華居住的天數(shù)，因此，應(yīng)認(rèn)定該外籍人員2002年度

在中國(guó)居住滿365曰,該外籍人應(yīng)為中國(guó)的居民納稅義務(wù)人。

特別說(shuō)明：

(1)現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”的概念，是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、

澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。

(2)判定居民納稅人和非居民納稅人的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的

兩個(gè)并列性標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。

2、非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人，是指不具備居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人，凡

符合下列條件之一的，為非居民納稅義務(wù)人：

(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)收入的個(gè)人。

這種在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所，又沒(méi)有來(lái)中國(guó)居住的外籍個(gè)人，他們一般是由于資金、技

術(shù)、或財(cái)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)被使用而從中國(guó)境內(nèi)取得所得。

例如，僑居國(guó)外的某女士，應(yīng)我國(guó)某集郵展覽會(huì)的邀請(qǐng)，將其所集郵品在中國(guó)展出，

該集郵展覽會(huì)付給她一定報(bào)酬，該女士沒(méi)有來(lái)中國(guó)，也沒(méi)在中國(guó)居住，但她有來(lái)源于中國(guó)

的所得，她屬于中國(guó)的非居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)的所得繳納個(gè)人所得稅。

(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，并且在一個(gè)納稅年度中居住不滿一年但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)收

入的個(gè)人。

一般是指短期行為來(lái)華的外籍個(gè)人,如：承包工程中短期作業(yè)的外籍人員，到中國(guó)境

內(nèi)演出或表演的外籍演員或運(yùn)動(dòng)員等。

在現(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人，只有外籍人員、華僑或香港、澳

門(mén)和臺(tái)灣同胞。因此，非居民納稅義務(wù)人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中,沒(méi)有在中國(guó)

境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

二、納稅義務(wù)的確定

1、居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

(1)按照國(guó)際慣例，居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)源于全

球范圍的所得實(shí)施征稅權(quán)。因此，我國(guó)稅法規(guī)定，凡是中國(guó)的居民納稅義務(wù)人，從中國(guó)境

內(nèi)和境外取得的應(yīng)納稅所得，都應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

(2)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所居住滿一年成為中國(guó)居民納稅義務(wù)人的人員，給予一定的優(yōu)惠

照顧，具體是：

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，而未超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期

間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，

均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，但其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及

其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅，境外支付部分免稅；其在臨時(shí)離境工作

期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)

境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，

在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)帳簿中有無(wú)記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付.

在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企

業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申

報(bào)繳納。

如果居住滿五年的個(gè)人，從第六年起的以后各個(gè)納稅年度，凡在境內(nèi)居住滿一年的，

應(yīng)合并其境內(nèi)和境外所得在中國(guó)納稅。凡在境內(nèi)居住不滿一年的，僅就其該年內(nèi)來(lái)源于境

內(nèi)的所得申報(bào)納稅，并從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。

例如：一外籍個(gè)人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理，每月工資由該企業(yè)支付

1萬(wàn)元，由外方公司支付4000美元,該個(gè)人1994年度在我國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作340天，有2

5天出差在境外履行職務(wù)。該個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年而不滿5年，根據(jù)個(gè)人所得稅法

第一條第一款、稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定，其在我國(guó)境內(nèi)340天工作期間取得的由境內(nèi)企

業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均應(yīng)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅；其在境外期間取得的工資、薪金所

得屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，可以只就由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的部分繳納個(gè)人所得稅。

2、非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所

得稅。分以下幾種情況確定非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)：

(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日

或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確

定。

根據(jù)稅法第一條第二款和實(shí)施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住

所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間

在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主

的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在

中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所

得申報(bào)納稅。（凡涉及稅收協(xié)定的，在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)是指已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且在據(jù)實(shí)計(jì)算

征收企業(yè)所得稅，或采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或采取按經(jīng)費(fèi)支出額核定方法計(jì)征

企業(yè)所得稅時(shí)，該機(jī)構(gòu)已負(fù)擔(dān)的有關(guān)人員的工資、薪金所得），凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)

屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)

境內(nèi)企業(yè)，機(jī)構(gòu)任職，受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否

在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境

內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

例：某外籍個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某國(guó)公司駐華機(jī)構(gòu)代表職務(wù)，具1999年度在華工作的

天數(shù)連續(xù)計(jì)算為60天，其在華工作期間取得的工資、薪金報(bào)酬，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的

所得，但由于其在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華工作時(shí)間連續(xù)計(jì)算不超過(guò)90天，需依照我國(guó)個(gè)人

所稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，判定其可否享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核實(shí)，該機(jī)構(gòu)

僅為其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解市場(chǎng)、提供商情資料以及其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢、服務(wù)活動(dòng)，沒(méi)有營(yíng)

業(yè)性收入而不征收企業(yè)所得稅，因而沒(méi)有設(shè)立明細(xì)賬簿列明該代表的工資薪金。但由于該

公司駐華機(jī)構(gòu)任職人員，其工資、薪金應(yīng)由該公司負(fù)擔(dān)，因此，雖然該個(gè)人工資、薪金沒(méi)

有在該機(jī)構(gòu)賬簿中列明，但應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)了其工資、薪金所得，按月依照稅法規(guī)定

的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，在境外工作期間的工資、薪金所得，不需在我國(guó)申報(bào)繳納個(gè)

人所得稅（有協(xié)定國(guó)家處理原則同上）

（3）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或

在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)

的確定。

根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年

度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累

計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人,其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)

或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

如果該納稅人不是擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事，高層管理人員，其在中國(guó)境外工作期間取得的

工資薪金所得，不予征收個(gè)人所得稅

上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得

是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連

續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月

應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定

的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7

日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。

3、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董飄口高層管理人員納稅義務(wù)的福定

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事和高層管理職務(wù)的個(gè)人（中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高

層管理職務(wù)，是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)）,

其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事

或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)

申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資、薪金，應(yīng)按以上關(guān)于居民納

稅義務(wù)人及非居民納稅義務(wù)人納稅義務(wù)確定的有關(guān)規(guī)定納稅。

例如：某外籍個(gè)人在2001年1月1日起擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，

由該企業(yè)每月支付其工資2萬(wàn)元，同時(shí)，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資400

0美元，其大部分時(shí)間是在境外履行職務(wù)，2001年來(lái)華工作時(shí)間累計(jì)計(jì)算為180天，根

據(jù)個(gè)人所得稅法，其2001年度在我國(guó)的納稅義務(wù)確定為：

(1)由于其系企業(yè)的高層管理人員,該人員于2001年1月1日起至12月31日在

華任職期間,由該企業(yè)支付的每月2萬(wàn)元工資、薪金所得,應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限繳

納個(gè)人所得稅。

(2)由于其2001年來(lái)華工作時(shí)間未超過(guò)183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇

主支付的工資、薪金所得，在我國(guó)可免予申報(bào)納稅。如果該個(gè)人屬于與我國(guó)未簽定稅收協(xié)

定國(guó)家的居民，則其由境外雇主按每月4000美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在我國(guó)

境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)每月支付的2萬(wàn)元工資合并U算繳納

個(gè)人所得稅。

4、不滿一個(gè)月的工資、薪金如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡應(yīng)僅就不滿一個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均

應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額二(當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天

數(shù)當(dāng)月天數(shù)

如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成

月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額.

5、境內(nèi)工作不滿全月的個(gè)人由境內(nèi)、境外雇主分別支付工資、薪金的應(yīng)納稅款的計(jì)算。

在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，以及在中國(guó)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高

層管理職務(wù)的個(gè)人，凡其工資是由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的2,并且在一個(gè)月中有

境外工作天數(shù)的,對(duì)其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數(shù)部分不予征稅，具體計(jì)算

應(yīng)納稅額時(shí)，按下述公式計(jì)算：

當(dāng)月應(yīng)納稅款二按當(dāng)月境內(nèi)外工資總額計(jì)算的稅額x

（1-當(dāng)月境外支付工資+當(dāng)月工資總額

x當(dāng)月境外工作天數(shù)?當(dāng)月天數(shù)）

6、對(duì)涉及稅收協(xié)定的納稅人如何計(jì)算其居住時(shí)間的問(wèn)題。

在確定涉及稅收協(xié)定的中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人納稅義務(wù)時(shí)，需要判斷納稅人在稅收協(xié)

定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)是否連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183天，其居住時(shí)間的確定，應(yīng)按有關(guān)

出入境證明，依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計(jì)算。凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納

稅年度計(jì)算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間；凡稅收協(xié)定規(guī)

定的停留期間以任何12個(gè)月或365天計(jì)算的，應(yīng)自締約國(guó)對(duì)方居民個(gè)人來(lái)華之日起，跨

年度在任何12個(gè)月或365天內(nèi)計(jì)算其居住時(shí)間。

納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)的確定見(jiàn)下表：

納稅義務(wù)人納稅義務(wù)一覽表

條件納稅義務(wù)

居民納稅人有住所來(lái)源于境內(nèi)（外）全部所得（無(wú)論何方支付）均應(yīng)申報(bào)納稅

無(wú)住所住滿5年從第六年起，在以后納稅年度中住滿一年

從第六年起，在以后納稅年度中住滿90天（或183天）同非居民納稅人

從第六年起，在以后納稅年度中未住滿90天（或183天）

住滿1年以上5年以下來(lái)源于境內(nèi)的全部所得（無(wú)論何方支付）應(yīng)申報(bào)納稅

來(lái)源于境外的全部所得境內(nèi)支付

境外支付無(wú)須申報(bào)納稅

非居民納稅人居住不滿1年居住滿90天或183天來(lái)源于境內(nèi)的全部所得（無(wú)論何

方支付）應(yīng)申報(bào)納稅

來(lái)源于境外的全部所得任境內(nèi)懂事、高層管理人員

其他人員無(wú)須申報(bào)納稅

居住不滿90天或183天來(lái)源于境內(nèi)的全部所得境內(nèi)支付應(yīng)申報(bào)納稅

境外支付無(wú)須申報(bào)納稅

來(lái)源于境外的全部所得（無(wú)論何方支付）無(wú)須申報(bào)納稅

不居住來(lái)源于境內(nèi)的全部所得境內(nèi)支付應(yīng)申報(bào)納稅

境外支付無(wú)須申報(bào)納稅

來(lái)源于境外的全部所得（無(wú)論何方支付）

三、所得來(lái)源的確定

判定所得來(lái)源地，是確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。對(duì)于居民納

稅義務(wù)人，因?yàn)橐袚?dān)無(wú)限納稅義務(wù)，因此，有關(guān)判斷其所得來(lái)源地的問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)不

那么重要。但是，對(duì)于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此,

必須要正確判斷其所得來(lái)源地。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法依據(jù)所得來(lái)源地的判斷應(yīng)反映經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，要遵循方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效征管的原則來(lái)認(rèn)定個(gè)人的所得來(lái)源地。

（-）對(duì)所得來(lái)源地的界定原則：

1、工資、薪金所得，根據(jù)勞務(wù)活動(dòng)地原則確定稅收管轄權(quán)，即以納稅人任職、受雇的

公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來(lái)源地。根

據(jù)實(shí)施條例的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期

間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境

內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工

作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源

于中國(guó)境外的所得。

說(shuō)明：

(1)在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人,其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間,應(yīng)包

括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其

在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括

期間的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí),

可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明,或者企業(yè)在境外設(shè)有營(yíng)

業(yè)場(chǎng)所的合同書(shū)及派往該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工作的證明。

(2)不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)

工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得實(shí)現(xiàn)地，作為所得來(lái)源地。

3、勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。

4、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地

點(diǎn)為所得來(lái)源地。

5、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地,作為所得來(lái)源地。

6、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，

作為所得來(lái)源地。

7、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來(lái)源地。

8、稿酬所得，以稿酬的支付地為所得來(lái)源地。

9、偶然所得，以所得的產(chǎn)生地為所得來(lái)源地。

所得的來(lái)源地與所得的支付地并不是同一概念，有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)卻是不同的。

(-)下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

1、在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)

組織中任職、受雇取得的工資、薪金所得。

2、在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

3、在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。

4、個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。

5、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán),以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得

的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

6、提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)

而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

7、因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以

及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

8、在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位

組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位發(fā)行的彩票取得的中彩

所得。

9、在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

四、境外所得的稅頷扣除

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年以上的個(gè)人，從中國(guó)境

內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際上，納稅人的境外所得一般均已繳納或

負(fù)擔(dān)了有關(guān)國(guó)家的所得稅額，在對(duì)納稅人的境外所得征稅時(shí)，會(huì)存在其境外所得已在來(lái)源

國(guó)家或者地區(qū)繳稅的實(shí)際情況。為避免發(fā)生國(guó)家間對(duì)同一所得的重復(fù)課稅，同時(shí)，維護(hù)我

國(guó)的稅收權(quán)益，我國(guó)對(duì)納稅人的境外所得行使稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)該所得在境外已納稅額采

取了分不同情況從應(yīng)征稅款中予以扣除的做法。

稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳

納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的

應(yīng)納稅額。

(-)實(shí)繳境外稅款

稅法所說(shuō)的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得,

依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。

(二)抵免限額

準(zhǔn)予抵免（扣除）的實(shí)繳境外稅款最多不能超過(guò)境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)

納稅額。我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)限額法，即：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外

取得的所得，分不同應(yīng)稅項(xiàng)目區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額作為抵免限額。同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)

稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，作為來(lái)自該國(guó)或該地區(qū)所得的抵免限額。其計(jì)算公式為：

來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免限額二》（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得?費(fèi)用減除

標(biāo)準(zhǔn)）X適用稅率?速算扣除數(shù)｝

或=1｛（來(lái)自