2024年會計制度必須熟知的設計要點

第一章一、會計制度設計的I意義

（一）會計制度概念及其在會計管理中的I作用

1.會計制度的概念。（識記）

會計制度是由政府部門和企業(yè)單位對會計工作的規(guī)則、措施、程序所制定的規(guī)范性文獻。

政府部門：財政部門制定H勺：會計準則、企業(yè)會計制度。指導作用，統(tǒng)一的，通用H勺，

強制性較大。

企業(yè):內部的。專用的，詳細的，有一定的強制性。

2.會計制度的分類及特點。

（1）按會計制度自身的內容，可將分為綜合性會計制度、'業(yè)務性會計制度和會計人員方面

的J制度三類。

①綜合性會計制度:規(guī)范全國會計工作的法律、法規(guī)和制度?！稌嫹ā?，《企業(yè)會計準則》,

《會計檔案管理措施》等，

特點：普遍性，強制性。

②業(yè)務性會計制度：規(guī)范會計核算業(yè)務日勺處理措施和程序方面日勺制度。《企業(yè)會計準則一

一應用指南》，《企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》等。

特點：合用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務;可操作性強；技術性強。

③會計人員制度。《會計人員職責條例》等。

特點：規(guī)范對象是會計主體，而不是會計業(yè)務；體現(xiàn)政府對付人員的管理模式和規(guī)定。

（2）按設計權限分類，可分為統(tǒng)一會計制度和企業(yè)內部會計制度兩類。

①統(tǒng)一會計制度。由財政部門和業(yè)務主管部門或地方財政部門業(yè)務主管部門制定的會計

制度。如：《會計法》，《企業(yè)會計準則》，《金融企業(yè)會計制度》等。

特點：合用面廣；規(guī)范共性問題。

②企業(yè)內部會計制度。指會計主體根據(jù)會計法規(guī)、會計準則結合本單位經(jīng)濟活動特點制

定的各項會計工作規(guī)章制度。

特點:適應面窄，只適合本單位使用；合用性強；個性。

（3）按會計工作內容分為會計核算制度、會計分析制度和會計監(jiān)督制度。

①會計核算制度。以貨幣為單位對會計對象進行確認、計量、記錄、匯報的多種規(guī)范。

如：會計準則，企業(yè)會計制度等。

特點:與業(yè)務性會計制度的特點相似。

②會計分析制度。對會計對象進行分析和考核，以比較不同樣步期或不同樣單位之間日勺財

務狀況和經(jīng)營成果的會計規(guī)范。

特點:總結性；前瞻性或預測性；建設性。

③會計監(jiān)督制度。對儲核算成果根據(jù)一定的原則進行檢查和驗證的會計規(guī)范。如：《注冊

會計師法》。

特點：目的性強；監(jiān)督性強;既有會計行為客體，又有會計行為主體；懲前醒后。

（4）按合用部門和單位分為企業(yè)會計制度和預算會計制度。

①企業(yè)會計制度。規(guī)范營利單位會計核算工作的制度。如《企業(yè)會計制度》，《金融企業(yè)

會計制度》，《小企業(yè)會計制度》等。

特點：反應企'業(yè)資金周轉循環(huán)規(guī)律,核算基礎是權責發(fā)生制。

②預算會計制度。規(guī)范各級政府、使用預算資金時各級行政單位和各類事業(yè)單位（非營利）

收入、分派、使用和匯報狀況日勺會計制度。

特點：反應預算資金的收支運動，核算基礎是收付實現(xiàn)制。

（二）會計制度設計的概念及意義

1.會計制度設計的概念。（識記）

會計制度設計是以會計法律、法規(guī)為根據(jù)，用系統(tǒng)控制H勺理論和技術，把單位的會計組織

機構、會計核算與監(jiān)督和會計業(yè)務處理程序等加以詳細化、規(guī)范化、文獻化，以便據(jù)此指導

和處理會計工作的過程。

特點：（1）設計面廣。a.內容:包括整個會計管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。b.根據(jù)：應當遵照

或參照有關H勺會計、審計以及企業(yè)管理、組織行為等方面的J理論和法規(guī)。c.人員：發(fā)動企

業(yè)財務乃至其他業(yè)務崗位的人員共同參與。

（2）針對性強。專業(yè)性強，每個企業(yè)設計H勺內容和規(guī)定各不相似。

（3）協(xié)同度高。企業(yè)會計系統(tǒng)各個構成要件之間存在著緊密口勺聯(lián)絡，它們互相作用、互相

依存，構成一種完整的體系。因而，在設計中要充足體現(xiàn)出各個部分之間的邏輯聯(lián)絡，做到協(xié)

調一致。此外，由于會計制度設計波及許多方面，因而設計過程中也應處理好多種復雜關系,

遵照協(xié)同的原則。

2.會計制度設計H勺意義。1領會）

（1）有助于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。

（2）有助于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平。

（3）有助于加強會計管理，及時精確地提供會計信息。

二、會計制度設計的對象（領會）

會計制度設計的I對象，是指設計企業(yè)會計制度的詳細內容。其對象是會計工作過程。會

計工作過程就是運用會計措施對經(jīng)濟活動進行反應和控制，提供會計信息的過程。即：在一

定的規(guī)范之下，運用文字、圖表等形式對所有會計事務，包括憑證、賬簿、報表等會計核算

資料、會計業(yè)務手續(xù)、會計組織機構以及會計人員的進行系統(tǒng)規(guī)劃，也就是按照企業(yè)會計準

則來設計企業(yè)詳細FI勺會計制度。

（一）會計組織系統(tǒng)的設計。會計機構的設置，會計人員的配置以及兩者的協(xié)調關系。

（-）會計信息系統(tǒng)的設計。

1.會計核算指標體系的設計。重要是設計科學合理的會計科目。

2.會計信息載體的設計。重要是確定原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表H勺種類

與格式以及它們之間的有機結合模式;。

3.會計信息處理程序的設計。重要是設計會計信息搜集、整頓、加工、處理、輸出的程序,

也就是會計核算組織程序。

（三）會計控制系統(tǒng)內設計。會計控制是按照既定日勺會計目的，對會計行為和企業(yè)經(jīng)濟

活動所進行的制約。會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質量，保護財產(chǎn)日勺安全完整,保證有

關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實行H勺一系列控制措施,措施和程序。包括：貨幣資金,采購與

付款,存貨,成本費用，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，銷售與收款，對外投資與籌資的內部控制及業(yè)

務處理程序（四）其他輔助1勺會計制度。如:責任會計制度,破產(chǎn)會計制度，計算機會計制度等。

第二章一、企業(yè)會計制度總體設計的規(guī)定

總體設計,是對所設計的會計制度內容及設計工作做出全面安排及規(guī)劃，即事先有一種提

綱性規(guī)劃和指南。

會計制度設計分為總體設計和詳細設計?？傮w設計是計劃階段,重要理解被設計單位日勺基

本狀況和在此基礎上完畢會計制度口勺總體設計任務，是詳細設計H勺基礎，詳細設計應在總體

設計的規(guī)劃指導下進行。

（一）設計類型與方式（識記）

L設計類型。是指由共同H勺性質和特點所形成的類別。一般根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點、經(jīng)

濟性質、企業(yè)規(guī)模來確定，

2.設計方式。

設計方式按組織方式不同樣一般可分為

（1）單獨設計。適合于小型企業(yè)。

（2）共同設計。適合于稍具規(guī)模的企業(yè)。

（3）集體設計。適合于大中型企業(yè)。

（4）會議設計。合用于政府各部門。

設計方式取決于設計內容。

（二）設計方案。（識記）

設計方案是指根據(jù)企業(yè)會計制度設計波及FI勺范圍，所形成的系統(tǒng)、框架和規(guī)劃。

1.全面設計。設計一整套會計制度。一般在新建企業(yè)，改制，吞并，收購后的企業(yè)。

有時,董事會或管理人員發(fā)生變化,或原有會計制度不健全，過時,或規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務發(fā)生較

大變化，也需全面設計。

2.局部設計。指對個別部門的組織機構和會計核算資料，或部分經(jīng)濟業(yè)務口勺會計

處理所進行歐I設計。分為：（1）補充性設計。因拓展新業(yè)務而產(chǎn)生H勺。（2）修訂性設計。對

不合用的B勺原有會計制度進行修改。

（三）設計手段。是指進行設計時所采用H勺工具和措施。

（四）設計思緒。是指在調查研究的基礎上，所采用的行動準則。

（五）設計驗收原則。是對驗收定稿的企業(yè)會計制度與否成功H勺衡量尺度。

一、調查研究搜集資料

（一）調查研究內容。

搜集資料，對資料研究整頓，提醒其內在規(guī)律性，并據(jù)此確定總體設計?思緒。

1.調查研究的內容取決于會計制度的設計方案。

全面設計:全面的資料，

局部設計:與設計有關的資料。

修訂性設計：現(xiàn)行制度不合用的方面。

2.調查研究H勺內容和生產(chǎn)經(jīng)營特點相結合。

（二）調查研究搜集資料的詳細內容。

1.企業(yè)組織機構和管理方面H勺歷史和現(xiàn)實狀況狀況.

2.企業(yè)制度H勺管理和執(zhí)行狀況。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況。

4.企業(yè)財會工作的現(xiàn)實狀況及其問題。

5.資產(chǎn)管理狀況。

6.計劃、預算、勞資、記錄狀況。

7.其他。

（三）調查研究的措施

1.現(xiàn)場觀測、問詢、個別訪談、組織座談會。

2.搜集和查閱企業(yè)己經(jīng)有的制度、文獻、圖表等資料.

3.整頓分析調查資料，邊設計邊調整。

二、確定設計類型和設計方案

三、選擇會計政策和設計手段

（-）會計政策的選攔

1.會計政策選擇的思緒。會影響國家、投資者、員工、社會等的利益。

2.選擇會計政策時應史理好幾種關系。

（1）穩(wěn)定性與調整性的關系。

（2）成本與效益的關系。（二）設計手段的選擇。單一的，或復雜的I。

第三章一、企業(yè)會計組織機構的設置形式

會計組織機構是開展和組織會計工作的J職能部門，由會計人員構成。建立健全會計組織

機構并擁有一定數(shù)量和素質的會計人員，是保證企業(yè)會計工作日勺正常進行,充足發(fā)揮會計職

能、實現(xiàn)會計目的的重要條件。會計組織機構中各級的財會主管和財務會計人員是會計內部

控制體系的主體，為提供會計信息發(fā)揮重要的作用。通過設計科學H勺會計組織機構使會計內

部控制真正在企業(yè)組織機構中發(fā)揮作用，并有助于加強內部會計控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項

經(jīng)濟活動合法化、合規(guī)化和合理化，以抵達經(jīng)濟性、效率性和效益性。會計組織機構和崗位

職責的設計是由科學會計機構設置、合理會計人員分工也作、明確會計工作崗位責任、完善

的會計工作制度等有機組合的。

二、企業(yè)會計組織機構及其崗位職責設計的原則（領會）

（一）適應性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點和管理規(guī)定相適應，保證企業(yè)會計信息H勺

生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效。小企業(yè)業(yè)務量小，會計機構應對應小些,會計人員對

應少些，機構內的分工也應粗些。大中型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務量繁多，應單獨設置會

計機構，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。還要

設置企業(yè)內部崗位責任制:考核各責任中心的業(yè)績。機構應設大些，人員多些，內部分工也應

細某些。集團企業(yè)，規(guī)模大，業(yè)務量大，波及的地區(qū)、行業(yè)多，它的會計組織機構一般是一

種獨立于其他管理部門的單位一一財務企業(yè)。

三、會計部經(jīng)理領導下的集中核算模式

以會計部經(jīng)理為領導的一種會計工作的分工模式。會計部內也可分設若干子部門或崗位。

合用于中小型、不設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業(yè)。通過設置，形成一種以主抓

財務的副廠長或副經(jīng)理為領導，以會計部經(jīng)理為主管，各個小組分工負責的會計機構內部

組織體系。

四、財會主管領導下的集中核算模式

以財務與會計主管為領導，且一般只設財會主管、會計和出納等少數(shù)幾種崗位的一種模

式。合用于小型口勺會計與財務設置的企業(yè)。會計工作H勺分工和崗位I燈設置較簡樸。

五、小型企業(yè)會計組織機構的設計

（一）小型企業(yè)會計組織機構設計特點（領會）

經(jīng)營規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營過程、企業(yè)的組織形式和管理規(guī)定較簡樸，業(yè)務量不大?般將

會計與財務合并設置為一種部門或成為某部門下屬的I一種子部門。當業(yè)務量大時，單獨設置

會計部門，并在會計部門內部進行簡樸分工，財會機構一股設置為科或室。崗位有主管、出納、

明細賬、總賬會計等。

（二）小型企業(yè)會計崗位設計

在小型企業(yè)中，一般設置會主和管、出納、明細賬會計、總賬會計等崗位,并配置財務會

計人員2至6人。其中，會計主管可兼總賬會計（或兼總賬會計和明細賬會計）。不過，出納

人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登賬工作。當明細核算工

和量較大時,也可按“一崗多人”配置會計人員。

（三）小型企業(yè)會計機構運作規(guī)定

1.分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款

的人與編制銀行存款調整表的人日勺職責范圍，并由專人分別任職。

2.設定會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的J登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞

程序，以保證會計記錄的I完整、系統(tǒng)。

3.要配置代職人員，以便在會計、出納臨時離動工作崗位數(shù)天時,能由其接替，以保證持

續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務。4.要常常進行賬冊記錄的查對工作，以保證會計工作質量。

5.要由精能會計業(yè)務的人擔任管理部門主管，以監(jiān)督專項會計工作的正常進行。

六、企業(yè)集團會計組織機構的設計（識記特點）

企業(yè)集團是由母企業(yè)及其控股子企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構構成的企業(yè)聯(lián)合組織。以

母企業(yè)為關鍵。特點：規(guī)模大型化,經(jīng)營多樣化。設計時要考慮資本國際化的特點。

（-）與大中型企.業(yè)會計組織機構設計的相似點。會計與財務分設或合并設置,并且在其

內部設置對應打勺機構和崗位。

（二）與大中型企業(yè)設計日勺不同樣點。企業(yè)集團日勺財務會計職責范圍更大、分工更細，需

在子企業(yè)或分支機構設財會部門?？稍诳偛吭O置一種財會總部,負貨與總部經(jīng)營管理有關的

會計管理事務，任務是信息處理，信息反饋，績效評價，各相對獨立單位也設置財會部，承擔

成本管理、資金管理等責任,各單位財務部門詳細負責本單位的財會業(yè)務。

（三）企業(yè)集團會計機構運作規(guī)定。各會計機構的運作要統(tǒng)一。

七、內部銀行會計崗位職責的設計（領會）

內部銀行模擬銀行的運作機制，發(fā)行內部貨幣作為內部經(jīng)濟業(yè)務的媒介，通過吸取存款、

發(fā)放貸款來融通資金，同步同部集中核算可為企業(yè)考核各部門經(jīng)濟責任、實行內部資金控制

和進行內部管理提供條件，

（一）結算存款崗位職責設計

1.負責建立存款賬戶，為每一獨立核算的責任部門發(fā)置內部核算賬戶，編制賬號，辦理

存款，定期計算利息，同步辦理印鑒登記業(yè)務，以便辦理結算業(yè)務時查*j。其中印鑒包括財

務專用章和負責人印章，如有遺失，應及時辦理更換手續(xù)。

2.辦理企業(yè)內部一切實物的轉讓，勞務協(xié)作口勺交易結算。

3.動用企業(yè)規(guī)定的內部結算價格，結轉內部各部門之間的勞務、實物交易，以實現(xiàn)轉讓產(chǎn)

品的價值。

4.及時反應各責任部門實現(xiàn)的業(yè)績。

（二）資金投放成果崗位職責設計

1.運用信貸手段，制定企業(yè)資金歸口管理，分級核算:，有償占用的措施。

2.定期核算各責任部門的流動資金定額，并按核定日勺資金定額外承擔指標,將企業(yè)資金F

發(fā)給各歸口管理部門。同步填制撥款告知單，分別交給各部門結算人員和財會部門。

3.辦理責任部門流動資金定額不不大于實際占用資金II勺余款存入。

4.受理責任部門流助資金定額不不不大于實際占用資金銳分而提出依J超定額借款申

請，經(jīng)內部銀行審核同意后，撥付超定額貸款。

5.為實行有償和節(jié)省使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款

等不同樣性質和不同樣比率的貸款利率。

（三）儲蓄崗位職責設計

1.負責開通企業(yè)速效渠道，統(tǒng)一調度企業(yè)的經(jīng)營資金。

2.申請銀行貸款,辦理貸款事項。

3.承接企業(yè)職工儲蓄業(yè)務。

4.貫徹上級部門的經(jīng)營決策,撥付及上繳上級部門有關款項等。

（四）管理崗位職責設計

1.有效地組織企業(yè)內部銀行系統(tǒng)日勺止常運行。

2.監(jiān)督內部銀行資金流向的合理合法性。

3.控制責任部門各項費用支出。

4.考核企業(yè)各部門資金定額。

5.印制統(tǒng)一的內部結算憑證，如內部銀行支票、內部貨幣等，并嚴格控制發(fā)放。

6.定期將企業(yè)資金流通狀況以報表的形式反饋給各責任部門及企業(yè)主管，以便對資金進

行計劃統(tǒng)籌、定額控制，所編制的報表重要有“內部資產(chǎn)負債表”、“內部成本報表”等。

第四章一、會計科目設計的作用與原則

（一）會計科目概念（識記）（二）會計科目設計作用（三）會計科口設計原則及注意事項（識記）

二、會計科目設計的環(huán)節(jié)。（領會）

1.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，確定《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計科目。

增設、分拆、合并、刑除。

2.根據(jù)企業(yè)H勺經(jīng)濟業(yè)務,進行明細科目的設計。

3.編寫會計科目使用闡明及重要經(jīng)濟業(yè)務分錄。

核算內容、經(jīng)濟用途、E月細科目的設置、賬戶構造的特點、會計科目H勺重要經(jīng)濟事項及賬

務處理等。

4.會計科目的修改與補充。

試行、修訂。

三、明細分類會計科目的設計（簡樸應用）

（一）明細分類會計科目的分類原則。

（二）明細科目設計日勺內容。

（三）會計科目使用第明的設計。

（四）撰寫重要會計事項會計分錄舉例。

四、會計憑證概念與設計意義

（一）會計憑證概念（二）會計憑證設計意義（三）會計憑證內部控制要點的設計

五、會計憑證的設計范圍

1.原始憑證的設計2.記賬憑證的設計

3.會計憑證日勺傳遞程序設計4.會計憑證的保管制度設計

六、會計憑證保管制度的設計

會計憑證保管制度考慮會計憑證的保管措施H勺措施,便于本單位檢查運用，也便于外界審

計監(jiān)督。包括：

（一）原始憑證保管制度的設計。

1.空白原始憑證保管制度。應指定專人保管，對重要的憑證應設置信用登記制度。如

銷售發(fā)票。對于須加蓋有關印戳才能生效時憑證，未領用之前不得先加蓋印戳。

2.已入賬的憑證保管制度。應加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷”等印記，嚴格保管。

3.誤填作廢的憑證，各聯(lián)應加蓋“作廢”戳，全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷毀。

（二）記賬憑證保管制度的設計

L登記入賬后，應將多種記賬憑證編號次序裝訂成班，以防失散。

2.裝訂成冊H勺記賬憑證應加貼封面和封底,封面填上對應內容。

3.裝訂成冊的憑證加貼封條，并由會計主管簽章。

4.假如原始憑證較多,可將原始憑證單獨裝訂成冊，但必須在憑證封面上注明原始憑證另存。

5.如所附原始憑證屬于十分重要日勺業(yè)務單據(jù)，單獨保管。

6.確定憑證的保管期限，期滿才能銷毀。

7.確定會計憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。

本節(jié)重點：原始憑證的概念及其設計;記賬憑證的概念及其設計。

七、會計賬簿設計歐1原則（領會）（一）合法性。遵遵法律、制度的統(tǒng)一規(guī)定。

（-）完整性。全面、系統(tǒng)，不能有遺漏。

（三）控制性。根據(jù)不同樣賬簿的用途和特點，設置合理H勺會計賬簿體系，使不同樣的會計

賬簿之間形成互相牽制的關系。登記明細賬和總分類賬H勺職務要分開。

（四）效益性。會計賬簿的數(shù)量、格式的選擇及設計，應與單位的規(guī)模大小，業(yè)務口勺繁簡以

及管理的需要等相適應，力爭簡要,實用，防止多設賬，反復設賬，以提高效率。

第五章一、貨幣資金的概念與特點

（一）貨幣資金H勺概念（識記）（二）貨幣資金H勺特點（識記）

1.業(yè)務發(fā)生頻繁。2.波及范圍廣。

二、貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目的和規(guī)定（領會）

（-）貨幣資金精力會計制度設計的目的

（-）貨幣資金業(yè)務會計制度設計的規(guī)定

三、職責分工控制制度的J設計

企業(yè)應建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確有關部門和崗位H勺職成權限，保證辦理貨

幣資金業(yè)務日勺不相容崗位互相分離，制約和監(jiān)督。

（一）貨幣資金業(yè)務的I不相容崗位

貨幣資金支付口勺審批與執(zhí)行是不相容崗位，貨幣資金保管與盤點清查是不相容崗位,貨

幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督是不相容崗位。

1.庫存現(xiàn)金實物的收付及保管只能由通過被授權同意H勺出納人員負責處理，其他人員不得接

觸庫存現(xiàn)金。

2.規(guī)模較大II勺企業(yè)，出納人員每天應當將收付的I現(xiàn)金登記現(xiàn)金出納備查簿，庫存現(xiàn)金FI志賬

及庫存現(xiàn)金總賬要由其他人員編制或登記;規(guī)模較小的企.業(yè)可以使用庫存現(xiàn)金日志賬替代庫

存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫存現(xiàn)金總賬的編制和登記必須由其他人員擔任。

3.負責應收賬款日勺人員不能同步負責庫存現(xiàn)金收入賬H勺登記工作；負責應付賬款H勺人員不能

同步負責庫存現(xiàn)金支出賬的登記工作。

4.保管支票簿的人員不能同步負責庫存現(xiàn)金支出賬和調整銀行存款賬日勺登記工作。

5.負責調整銀行存款賬的人員同負責銀行存款賬，庫存現(xiàn)金支出賬，應收及應付款賬口勺人

員相分離。

6.庫存現(xiàn)金支出審批人員同出納人員、支票保管人員和記賬人員確實良職務相分離等。

（二）對出納人員規(guī)定

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

企業(yè)應當配置合格的會計人員辦理貨幣資金業(yè)務，并結合企'也實際狀況，對辦理貨幣資金

業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。企業(yè)關鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超

過五年的時間內進行崗位輪換。

四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設計

單位應建立對貨幣資金業(yè)務日勺監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員日勺職責權限，定期

和不定期地進行檢查。

（一）貨幣資金業(yè)務有關崗位及人員設置狀況

重點檢查與否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗現(xiàn)象。

（二）貨幣資金授權同意制度執(zhí)行狀況

重點檢查貨幣資金支出的授權同意手續(xù)與否健全，與否存在越權審批行為。

（三）支付款項印章保管狀況

重點檢查與否存在辦理付款業(yè)務所需R勺所有印章交由一人保管H勺現(xiàn)象。

（四）票據(jù)保管狀況

重點檢杳票據(jù)日勺購置、領用、保管手續(xù)與否健全，票據(jù)保管與否存在漏洞。

對「監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)口勺貨幣資金內部控制中H勺微弱環(huán)節(jié),應及時采用措施,加以糾

正和完善。

本節(jié)重點：貨幣資金內部控制制度的設計。

五、貨幣資金業(yè)務處理程序的設計

企業(yè)單位因經(jīng)營特點、方式不同樣，貨幣資金業(yè)務處理流程也不同樣，這里簡介兒種常見I向

貨幣資金業(yè)務處理流程。

（一）出納部］收現(xiàn)程序的設計（簡樸應用）

出納部門零星項目的I現(xiàn)金收入業(yè)務處理流程，讀流程反應企業(yè)因收取租金、押金、罰金、

賠款等在出納部門直接受取現(xiàn)金的業(yè)務處理過程。

1.出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務流程。

（1）由業(yè)務部門開出一式兩聯(lián)收款告知，經(jīng)本部門負責人審核后交出納部門。

（2）由出納員根據(jù)收款告知收取現(xiàn)金,編制收據(jù)一式三聯(lián),其中一聯(lián)給客戶，一一聯(lián)留存,

另一聯(lián)隨同收款告知在登記庫存現(xiàn)金日志賬后送交會計部門登賬。

（3）定期進行賬賬查對。

2.出納部門收現(xiàn)業(yè)務流程的控制要點。

（1）開票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過口勺收款告知才可辦理收款，出具收款

收據(jù)。

（2）庫存現(xiàn)金口志賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管。

（3）定期進行收款告知單、庫存現(xiàn)金口志賬和明細賬杳對，以便發(fā)現(xiàn)與否多收、少收以及

登賬錯誤等。

（二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設計（簡樸應用）

零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務處理流程,該流程反應企業(yè)因出差、醫(yī)療等費用報銷而支付現(xiàn)金

的業(yè)務處理程序。

1.零星費用報銷支付現(xiàn)金的業(yè)務流程

（1）先由支出費用的業(yè)務部門有關人員根據(jù)原始憑證（如車船費、住宿費收據(jù)、就餐憑

證等）編制報銷憑證，經(jīng)本郡門主管審核后送交會計部門；

（2）經(jīng)會計主管審核同意后交出納員付款；

（3）將報銷單送交會計部門據(jù)此登賬。

2.零星費用報銷支付現(xiàn)金業(yè)務流程的控制要點。

（1）費用報銷必須要有原始憑證，以保證報銷費用數(shù)額的真實和對的。

（2）費用報銷前，必須由業(yè)務郡門主管和會計部門主管審核同意，再授權出納辦理費

用支付。假如由于報銷業(yè)務頻繁或其他特殊原因便會計主管不能對每筆報銷業(yè)務都進行事前

審核，那么也必須做到事后審核，以保證費用報銷合規(guī)。

（3）定期進行賬賬查對。

（三）支票付款簽發(fā)程序的設計（簡樸應用）

支票付款簽發(fā)業(yè)務處理流程，該流程反應企業(yè)采用支票付款結算的業(yè)務處理過程。

1.支票付款簽發(fā)的業(yè)務濟程。

（1）業(yè)務部門將外單位收款告知或自制付款憑證經(jīng)本部門審核后,送會計部門。

（2）會計部門經(jīng)審核后交出納部門支付。

（3）出納員簽發(fā)支票封在支票登記簿上做好記錄。

（4）出納部門和會計部門根據(jù)支票回執(zhí)分別登記銀行存款日志賬和其他有關賬簿。

2.支票付款簽發(fā)業(yè)務流程的控制要點。

（1）付款前由業(yè)務部門和會計部門主管審核。

（2）簽發(fā)的支票作備查記錄。

（3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管。

（4）銀行存款R志賬與有關賬簿查對相符。

第六章一、存貨業(yè)務的內容和特點（識記）

（一）存貨業(yè)務概念及基礎工作的設計

L存貨的概念。

2.存貨的基礎工作設計。（識記）

3.盤存制度確實定

（二）存貨的特點

（三）存貨業(yè)務設計的內容

二、存貨業(yè)務會計制度設計目的和規(guī)定（領會）

（-）存貨業(yè)務會計制度設計目的

1.提供存貨的多種真實、完整、有用信息；

2.保證存貨的安全;

3.控制存貨口勺流動；

4.監(jiān)督、貫徹存貨的經(jīng)營責任；

5.加速存貨資金周轉，考核存貨口勺經(jīng)濟效益。

（二）存貨業(yè)務會計制度設計規(guī)定

1.嚴格多種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全。

2.對H勺反應多種存貨增減變動和結存狀況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動H勺正常進行。

3.對的計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。

本節(jié)重點內容：存貨業(yè)務的內容及特點。存貨業(yè)務基礎工作的設計。存貨業(yè)務會日制度

設計的目的和規(guī)定。

三、儲存業(yè)務內部會計控制制度的設計

（一）建立專庫專人保管制度

（二）建立.嚴格的存貨計量、記錄和管理制度

1.存貨的分類和編號。2.存貨的計量與記錄。3.存貨的計劃和管理。

（三）采用永續(xù)盤存制度

（四）健全實地盤點制度

（五）實行存貨保險制度

（六）建立庫存存貨質量管理制度

（七）健全存貨明細賬制度

四、儲存業(yè)務核算規(guī)程的設計

（一）儲存業(yè)務重要原始憑證、賬表的設計

存貨收、發(fā)、存有關的憑證重要有收料單、自制材料（如毛坯件、鑄件等）交庫單、產(chǎn)品

入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、

吊卡、盤盈盤虧匯報單等。產(chǎn)品入庫單將在成本費用控制制度中簡介，如下簡介其他憑證

設計。

L領料登記表。是一種多次使用的領料憑證（一般在1個月內持續(xù)使用），合用于常常領

用的損耗性材料。領料登記表的重要內容包括領料部門、領用日期、材料編號、名稱、規(guī)格、

單價、金額、領用數(shù)量、領用人簽字等。

領料登記表一般是一式三聯(lián)，平時留在倉庫，領料部門領料時由收料人簽收，倉庫根據(jù)領

用數(shù)額登賬；月終，倉庫匯總領用金額后,i聯(lián)交領料部門，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交會計部門

登賬。采用領料登記表可以節(jié)省領料單，便于匯總。如對使用部門所需消耗性材料定有領用

限額（金額），可在表上增設領料H勺合計金額，從而對領料加以控制。

2.限額領料單。是一種多次使用日勺領料憑證，合用于有消耗定額日勺材料，重要有原材料及

重要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量和有關材料消耗定額確定出J,只要合計實發(fā)數(shù)量

尚未超過領用額，就可持續(xù)使用。限額領料單的內容包括領料部門、產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量、材料

消耗定額、材料編號、規(guī)格、單位、領用定額、領用日期、領料人和發(fā)料人簽字、實際領用

數(shù)、限額結余等。限額領料單有合用于一單一料的，也有合用于一單多料H勺。

限額領料單由供銷部門和倉庫編制,一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領料部門，據(jù)以領料，另兩聯(lián)留

倉庫,據(jù)以發(fā)料。月終,倉走匯總實際發(fā)料數(shù)和余額后,一聯(lián)交會計部門記賬，一聯(lián)留倉庫登記

賬簿歸檔備查。采用限額領料單不僅可以促使生產(chǎn)部門按計劃領料，節(jié)省用料，同步減少了

平時領料R勺開單及審批手續(xù)。

3.收發(fā)料匯總表。

會計部門對獲得的收料憑證和發(fā)料憑證,經(jīng)審核無誤后,要在月終編制收料匯總表和發(fā)

料匯總表,據(jù)以進行材料收入和發(fā)出的總分類核算,并與材料明細賬查對。

（1）收料匯總表。收料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核口勺收料單、自制材料和廢料口勺

材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整頓，整頓時按材料類別和有關賬戶歸類匯總

編制。

（2）發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核的領料單、限額領料單、委托加

工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整頓，按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制。

在材料的總分類核算按實際成本進行、明細分類賬按計劃成本進行的狀況下,收發(fā)料匯

總表既要列示計劃成本,又要列示實際成本;收發(fā)料匯總表同樣是既有計劃成本，又要有應攤

銷材料成本差異和實際成本，這樣便于總分類核算按實際成本記賬。

（3）存貨收發(fā)結存表。為了集中反應倉庫各類存貨資金口勺占用狀況，以及便于?核算賬目，

一般要按倉庫編制“存貨收發(fā)結存表”（又稱“庫存月報表”），按期交會計部門分析和對賬。

4.材料吊卡。

為了便于對材料進行保管，倉庫對于每種材料要設置材料吊卡（也稱料牌，懸掛在料

架上的卡片）記錄多種物資口勺收發(fā)結存數(shù)量。當物資發(fā)生收發(fā)時，倉庫保管員就要在吊卡上進

行記錄，并要對吊卡上的結存數(shù)量與實物常常進行查對。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管

和核算材料時U勺重要資料，

5.盤點匯報。為了保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，保證賬實相符,應當制定盤點制度。盤點制

度有不定期和定期之分。

6.報廢單。

對于不能繼續(xù)使用和盤虧H勺存貨應編制“存貨報廢審批單”，該單由存貨管理部門填制,

經(jīng)財務、存貨部門負責人及企業(yè)領導審批后方可作報廢會計處理。

（二）儲存業(yè)務重要史理程序的設計

材料存貨業(yè)務處理程序包括收料程序和發(fā)料程序。本節(jié)僅簡介材料發(fā)料程序、委托加工

材料發(fā)料程序、低值易耗品發(fā)放程序和委托加工材料竣工驗收、付款程序。

第七章一、投資的概念和特點

投資（這里的投資是指企業(yè)的對外投資，不包括企業(yè)內部購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對內

投資）是企業(yè)單位為了通過度派來增長財富,或為了尋求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所

獲得的另一項資產(chǎn)。如購置股票、債券、基金，以及與其他單位共同開辦聯(lián)營企業(yè)或子企業(yè)

等。

投資業(yè)務按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

融資產(chǎn)（在會計核算上設置“交易性金融資產(chǎn)”會計科目，下面將這一類投資按其會計科目

名稱，稱為交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供發(fā)售金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資

性房地產(chǎn)等。按投資目的分類,可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權投資。

二、職責分離制度的設計（領會）

對外投資職責分離制度，是指企業(yè)為了抵達多種內部控制制度的目的,應當建立對外投

資業(yè)務的崗位責任制，明確有關部門和崗位的職責、權限,保證辦理對外投資業(yè)務的不相容

崗位互相分離、互相制約和互相監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務在'業(yè)務的授權、業(yè)務的執(zhí)行、會

計記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應由不同樣B勺人員分工處理，不得由一種人同步負責投

資業(yè)務流程中兩項或兩項以上日勺工作。投資業(yè)務職責分離制度設計H勺內容重要包括如下四個

方面：

（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離

對外投資業(yè)務的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設置上應互相分離。企業(yè)的重大投資決策由

董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理作出。投資項目H勺執(zhí)行一般由主管人員

負責。

（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離

投資部門中負責編制投資計劃的人要編制一份詳細的投資計劃，以便對投資實行有效的管

理。投資計劃與否有效，需要通過嚴格的復核審批，對外投資計劃口勺編制人員與計劃的審批

人員不能由同一人擔任，以保證審批人員能獨立地、客觀地分析投資的可行性、合理性。根

據(jù)重要性原則,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大口勺投資項目，可由企業(yè)財務經(jīng)理審批;對企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營影響很大口勺投資項目，必須通過董事會同意。

（三）負責對外投資業(yè)務人員與會計核算人員相分離

負責對外投資業(yè)務的人員包括投資購入、發(fā)售的經(jīng)辦人員，有價證券的保管人員。這些人

員必須與會計核算人員相分離。

1.投資購入、發(fā)售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離。

假如負責證券購入或發(fā)售的人員同步又負責會計賬務的處理，也許會發(fā)生.負責投資業(yè)務的

人員運用不恰當U勺計價措施、歪曲會計記錄而抵達其挪用和轉移有價證券的目的。因此，負

責證券購入發(fā)售日勺人員不能同步擔任會計的記錄工作，以保證業(yè)務運行和會計記錄的互相查

對和控制關系。

2.證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理日勺人員相分離。

為了保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券口勺保管人不能同步又負貨投資交易活動日勺會

計記錄和披露工作。否則同步任這兩職日勺人員很也許運用會計記錄上的以便,私下轉移一部

分投資收益，而不在賬面上反應；或者不按實際狀況記錄投資收益，抵達中飽私囊的目的J。

3.參與投資交易活感人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離。

企業(yè)自行保管的有價證券或者其他投資協(xié)議等有關憑證，應由與投資業(yè)務無關口勺獨立人

員定期進行盤點，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監(jiān)控。這種人員的安排同步能

實現(xiàn)不同樣崗位職能上互相牽制、互相制衡的機制，以防止工作人員運用職務之便謀取個人

利益,虛報有價證券的損毀、遺失等狀況。

（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離

對外投資的處置必須通過高層管理人員歐I審批。對外投資處置H勺審批與執(zhí)行不能由相似

日勺人員擔任，否則，也許會出現(xiàn)違反企業(yè)利益,濫用審批權力，或者提前處置還可認為企業(yè)帶

來經(jīng)濟利益流入的投資資汽或者遲遲不處置己沒有投資價值的投資資產(chǎn)而長期占用企業(yè)資

源。

三、持有至到期投資業(yè)務處理程序的設計（綜合應用）

持有至到期投資（包括長期股權投資，下同）業(yè)務處理程序從購入、收益和發(fā)售三個

環(huán)節(jié)設計。

（-）持有至到期投資購入業(yè)務處理程序的設計

1.由投資業(yè)務部門編制“股票或債券投資計劃提議書”，經(jīng)同意后據(jù)此填制證券購入

告知單,一式兩聯(lián),一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門。

2.出納根據(jù)“證券購入告知單”開出轉賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門，并登記“支

票登記簿”后存入投資專戶。

3.出納收到證券企業(yè)“交割單”后根據(jù)支票存根及“證券購入告知單”編制付款憑證，

并據(jù)以登記銀行存款日志賬。

4.會計部門收到付款憑證及有關單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細賬及其登記簿。

（-）持有至到期投資收益業(yè)務處理程序H勺設計

1.會計部門根據(jù)上市企業(yè)的股利分派公告和證券企業(yè)的股利收入劃賬單編制股利收益表，

編制轉賬憑證，登記“投資收益”等有關賬簿；出納根據(jù)銀行轉來的股利收入收賬告知單，編

制收款憑證，登記“銀行存款日志賬”或“其他貨幣資金存出投資款明細賬”。

2.會計部門將“投資收益表”中的一聯(lián)交投資部門立案。

（三）持有至到期投資發(fā)售業(yè)務處理程序的設計

1.投資部門根據(jù)證券市場分析提出“證券發(fā)售申請書”，經(jīng)決策部門審批后編制“證券

發(fā)售告知單”交證券經(jīng)紀人辦剪發(fā)售手續(xù)。

2.會計部門收到證券企業(yè)轉來的交割單后進行審核，并交出納部門。

3.出納部門根據(jù)會計部門轉來的交割單及銀行收賬告知，編制收款憑證,并登記“銀行

存款日志賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。

4.會計部門根據(jù)出納部門轉來的收款憑證及有關原始憑證，登記“持有至到期投資”

總賬、明細賬及證券投資登記簿。

第八章一、固定資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的I目的

（-）固定資產(chǎn)的概念和特點（識記）

1.固定資產(chǎn)的概念。

2.固定資產(chǎn)H勺特點。

（二）固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目的和規(guī)定（領會）

1.固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目的J。

2.固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計H勺規(guī)定。

二、固定資產(chǎn)內部會計控制制度的設計（領會）

（-）預算和審批程序的設計

1.加強預算控制

一般，企業(yè)應編制意在預測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預算；對于有些

企業(yè)雖然沒有正規(guī)的預算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。設計時應注意保證固定資

產(chǎn)的獲得和處置均根據(jù)預算，對實際支出與預算之間H勺差異以及末列入預算的J特殊事項，應

查其與否履行尤其詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處在良好口勺經(jīng)同意的預箕控制之下。

2.授權同意制度。

完善的授權同意制度包括：企業(yè)的I資本性預算只有通過董事會等高層管理機構同意方可

生效；所有固定資產(chǎn)驗收沒產(chǎn)、報廢清理、內部轉移、調撥出租要由董事會審核同意，并經(jīng)

企業(yè)管理當局書面承認；設計時要保證固定資產(chǎn)授權同意制度盡量完善，授權審批制度能得

到有效執(zhí)行。

（二）權貴分派和職責分工制度的設計

對固定資產(chǎn)H勺獲得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和

專人負責。固定資產(chǎn)的I采購、保管、記賬、付款職務應由不同樣人員分管，明確的職責分工

制度有助于防止舞弊,減少企業(yè)資產(chǎn)損失風險。

（三）會計核算控制制度的設計

1.賬簿記錄H勺控制。

固定資產(chǎn)增減變動要及時反應記賬，并均應有充足H勺原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還

需設計固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。

對的選擇固定資產(chǎn)折舊措施，并按規(guī)定人賬。設計一套完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，

可協(xié)助管理者分析固定資產(chǎn)的獲得和處置、復核折舊費用和修理支出。

2.固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)的控制。

固定資產(chǎn)應有嚴密的）維護保養(yǎng)制度，以防止其因多種芻然和人為的原因而遭受損失，并建

正固定資產(chǎn)平常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資

產(chǎn)的使用壽命。

3.固定資產(chǎn)定期盤點的控制。

對固定資產(chǎn)H勺定期盤點,是驗證賬面各項固定資產(chǎn)與否真實存在、理解固定資產(chǎn)放置地

點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)與否存在木入賬固定資產(chǎn)歐I必要手段。企業(yè)應建立固定資產(chǎn)盤點制度,

并應重點設計好盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理程序。

定期進行固定資產(chǎn)盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等狀況要查明原因，弄清責任。清理報

廢的固定資產(chǎn)殘值應及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理。

4.固定資產(chǎn)折舊的控制。

企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點和使用狀況選擇恰當日勺折舊計算措施，對日勺計提固定資

產(chǎn)折舊。

5.固定資產(chǎn)處置的控制。

固定資產(chǎn)及1處置包括投資轉出、報廢、發(fā)售等，均要制定一定的審批程序。

要加強固定資產(chǎn)管理，對末使用、不需用固定資產(chǎn)及時辦理封存和申報手續(xù);發(fā)現(xiàn)多出、

閑置或使用不妥H勺固定資產(chǎn)，應及時反應匯報給有關部門。

（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設計

企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價值量大,在生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位，同步，也存在著

自然災害相意外事故導致?lián)p失的風險。嚴格來講，固定資產(chǎn)保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)口勺內部

控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應制定辦理固定資產(chǎn)保險的制度和程序，由

專門機構、專門人員負責保險的I投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失。

三、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計

（一）固定資產(chǎn)業(yè)務處理流程日勺設計

固定資產(chǎn)業(yè)務處理流程中重要簡介：固定資產(chǎn)更新申請同意；固定資產(chǎn)采購、驗收、入庫、

付款；固定資產(chǎn)報廢清理等。

I.設備更新申請同意程序的設計。該流程反應固定資產(chǎn)更新申請同意實行的處理過程。

（1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務處理流程。

①設備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購

置告知單?式三份；自制設備,編制制造任務書交輔助生產(chǎn)部門安排制造。

②設備部門根據(jù)購置告知單與供貨單位簽訂協(xié)議。

③將協(xié)議副本、設備購置告知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付

款結算和自制設備核算的根據(jù)。

(2)固定資產(chǎn)更新業(yè)務處理流程日勺控制要點。

①設備更新計劃必須通過審批才能實行。

②財會部門參與協(xié)議的會簽、審核。

2.設備采購、驗收、付款程序的設計。該業(yè)務流程反應企業(yè)從固定資產(chǎn)購人、驗收到付

款時的業(yè)務處理過程。

(1)固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務流程。

①由供貨單位將設備購置發(fā)票和運送提貨單函寄設備部門。

②設備部門根據(jù)有關設備購置告知單和協(xié)議，編制設備人庫單一式三聯(lián)。

③分別告知運送部門提貨和設備倉庫準備接貨。

④廠內運送部門到車詬提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗

收后登記設備庫存賬,并告知財會部門付款。

⑤最終由會計部門查對協(xié)議副本和設備購置告知單，經(jīng)確認無誤后辦理貨款結算,并登記

有關總賬和明細賬。

(2)采購、驗收、付款業(yè)務流程控制要點。

①提貨、驗收、付款分管。

②設備驗收、付款均要查對有關協(xié)議和有關憑證。

③定期進行賬賬、賬實查對。

3.設備報廢清理程序的設計。該業(yè)務流程反應企業(yè)對設備報廢清理業(yè)務口勺處理過程。

(1)設備報廢清理業(yè)務艮I處理流程。

①由設備使用部門提出設備報廢申請，經(jīng)設備部門審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在

固定資產(chǎn)登記簿上做好記錄。

②分別告知申請部門注銷固定資產(chǎn)卡片,清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定

資產(chǎn)卡片后登記有關賬戶，

(2)設備報廢清理業(yè)務流程控制要點。

①設備報廢必須通過審核后才能辦理。

②對固定資產(chǎn)增減變動及時做好記錄。

③定期查對使用部門、設備部門和財會部門打勺固定資產(chǎn)卡片，并保證賬卡和賬實相符。

(二)無形資產(chǎn)'業(yè)務史理流程的設計(領會)

無形資產(chǎn)獲得業(yè)務處理流程反應無形資產(chǎn)一一專利權的購入、付款的處理過程。

1.無形資產(chǎn)購入業(yè)務處理流程。

(1)部門編制計劃、交審批，審批后編制購置告知單一式三份；

(2)部門根據(jù)購置告知單與單位簽訂協(xié)議。

(3)將協(xié)議副本、購置告知單交財會部門留存，作為購入付款結算H勺根據(jù)。

2.無形資產(chǎn)購入業(yè)務流程控制要點。

(1)申請、采購、驗收、付款分管。

(2)驗收、付款均要查對有關協(xié)議和憑證。

(3)定期進行賬賬、賬實查對。

第九章一、籌資的概念與特點

（一）籌資口勺概念（識記）

籌資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要,通過發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌

集資金的活動。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來源于債權人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以

通過發(fā)行債券或股票、向銀行及非金融機構獲得借款、賒購、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需

的資金。

二、籌資業(yè)務會計制度設計時目的和規(guī)定（識記）

（-）籌資業(yè)務會計制度設計的目的

1.實行籌資業(yè)務I向職責分工；

2.實行籌資'憶務預算和審批控制；

3.對的對籌資業(yè)務進行會計核算；

4.建立和健全籌資業(yè)務憑證流轉與管理等制度；

5.定期清理籌資款項:保持賬戶記錄曰勺對R勺性；

6.保證籌資信息的真實性和完整性以及在財務報表上口勺對的I披露。

（二）籌資業(yè)務會計制度設計日勺規(guī)定

1.保證籌資業(yè)務會計核算資料精確可靠。

會計部門應當嚴格按照《企業(yè)會計準則》進行籌資業(yè)務賬務處理，合理攤銷債券溢價和

折價。對的計提并合適支付利息和股利。籌資記錄包括實物記錄和會計記錄。加強總賬與明

細賬的查對,對的編制會計憑證。

2.保證籌資業(yè)務合規(guī)合法。

辦理籌資業(yè)務應當通過合適日勺授權審批。一項籌資計劃必須通過茶事會H勺審批。同意后,

編制實行細則，經(jīng)堇事會審核后才可執(zhí)行。

3.保證籌資業(yè)務計算精確。

會計部門應當對債券溢價和折價進行精確H勺計算并合理地進行攤銷。

債券H勺實際發(fā)行價高于債券面值，就會產(chǎn)生溢價。發(fā)行價低于債券面值，就會產(chǎn)生折價。

溢折價要按照規(guī)定的措施進行攤銷。

4.籌資的安全性。

籌資占用資金需要承擔資本成本，債務性資金還需要到期償還，不同樣籌資往往帶有程

度不等的財務風險。因此企業(yè)應妥善安排資本構造,努力減少財務風險。

5.保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目的對資金的需求。

企業(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本日勺投放時間安排來予以籌劃，防止籌資過早而導致投資前的

資本閑置或籌資滯后而貽誤投資H勺有利時機。

本節(jié)重點內容:籌資的概念和特點?；I資業(yè)務會計制度設計目的和規(guī)定。

三、職責分離制度的設計

為保證籌資業(yè)務控制日H勺H勺實現(xiàn),單位應當建立籌資業(yè)務H勺崗位責任制。明確有關部門和

崗位的職責和權限,保證辦理籌資業(yè)務的不相容崗位互相分離、制約和監(jiān)督。

1.籌資計劃編制人與審批人合適分離，重大籌資必須由獨立于審批人之外的人員審核并

提出意見，必要時可聘任外部財務顧問。

2.辦理債券或者股票分析的人員與會計核算崗位合適分離，一般由獨立的機構代剪發(fā)行債

券和股票。

3.會計核算人員與負責收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算日勺人員與支付

利息或股利的人員合適分離，并盡量應聘任獨立H勺機構負責支付業(yè)務。

4.保管未發(fā)行口勺債券或股票的人員與負責會計核算人員合適分離。

5.不得由同一部門或者個人辦理籌資業(yè)務的全過程。

四、授權審核制度的設計

一般董事會都事先授權財務經(jīng)理編制籌資計劃，由董事會審批。

（一）授權同意制度

1.企業(yè)應授權同意一名總經(jīng)理負責籌資業(yè)務，對其所負的責任及授權范圍予以明確。

2.負責籌資業(yè)務總經(jīng)理應在經(jīng)營活動中不停地分析企業(yè)經(jīng)營活動所需口勺資金數(shù)量,并在

認為恰當?shù)臅r候編制籌資計劃?；I資計劃必須提呈企業(yè)領導審批。

3.籌資計劃同意后,企業(yè)應聘任法律顧問和財務顧問共同審核該項籌資活動對未來凈

收益增長日勺也許性及籌資方式口勺合理性。

4.企業(yè)應授權財務經(jīng)理籌劃詳細的籌資業(yè)務細節(jié)。企業(yè)領導需集體加以逐項詳細審核。

5.對籌資計劃和實行細則進行審核后，應以書面形式記錄審核成果,并尤其注明籌資的執(zhí)

行程序及各項手續(xù)，以便于此后修改。

（-）債券或股票的簽發(fā)制度

企業(yè)核準發(fā)行債券或股票的決策是執(zhí)行籌資業(yè)務必需的證明文獻。因此，在企業(yè)發(fā)行股

票或債券的內部會計控制制度中應規(guī)定：

1.已經(jīng)審核同意發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領導組員共同簽發(fā)。

2.每一位被授權簽發(fā)債券或股票日勺領導，應仔細檢查將發(fā)行日勺債券或股票與否同原核準

的相一致。

3.檢查發(fā)行股票或債券應辦理的手續(xù)和文獻與否齊全。

（三）債券或股票日勺發(fā)行制度

債券籌資口勺金額比較大，發(fā)行時間也比較長，同步，推銷債券還需要具有專門H勺技巧和

經(jīng)驗。企業(yè)在發(fā)行債券或股票時應做到：

1.企業(yè)應委托有一定地位的、資本雄厚的銀行、信托投資企業(yè)、證券交易商來代剪發(fā)行

債券，這樣就能包銷或代銷發(fā)行企業(yè)的所有或大部分債券。

2.代理機構應嚴格審查發(fā)行單位提交的財務會計匯報、在政府部門登記注冊的證明，以

及所承諾的多種文獻等。

3.代理機構在債券發(fā)行后,應注意檢查發(fā)行單位營運資金、償債基金H勺設置和提取等狀

況。從外部協(xié)助了債券發(fā)行企業(yè)內部會計控制制度日勺有效執(zhí)行。

4.發(fā)行股票規(guī)定企業(yè)委托證券企業(yè)等來運作。對■有關股票發(fā)行或者股票轉讓過戶過程中

的業(yè)務都需要證券企業(yè)攜助完畢。

五、籌資業(yè)務處理程序的設計

（一）債券發(fā)行業(yè)務流程的設計

1.債券發(fā)行業(yè)務同意、記賬、收款的處理環(huán)節(jié)。

（1）企業(yè)證券部門準備申請材料，其中包括企業(yè)章程、可行性研究匯報等,經(jīng)資信評估機

構評估并出具評估匯報后送交銀行主管部門審批。審批合格后，企業(yè)委托證券企業(yè)發(fā)行，并

簽訂承銷協(xié)議一式兩份。一?份留存，另一份送證券企業(yè)。

(2)證券企業(yè)債券發(fā)行結束后，將交款清單交企業(yè)證券部門,據(jù)以填列應付債券明細表并

將交款清單送交會計部門。

(3)出納部門收到證券企業(yè)轉來的交款清單和會計部門轉來的銀行收款告知時，經(jīng)審核

編制收款憑證并登記銀行存款日志賬，并將收款憑證和有關單證送交證券部門。

(4)證券部門據(jù)以在應付債券明細表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關單證轉送會計

部門。

2.債券發(fā)行同意、記賬、收款業(yè)務流程的控制要點。

(1)債券發(fā)行與收款記錄職務分離。

(2)查對交款清單、應付債券明細賬和銀行收款告知金額的一致性。

(二)股票發(fā)行'業(yè)務流程的設計

1.授權同意、記賬、收款業(yè)務的處理環(huán)節(jié)。

(1)企業(yè)證券部門可準備發(fā)行申請材料，其中包括財務審計匯報、資產(chǎn)評估匯報、招股闡

明書等送交證券主管部門審批,主管部門審批通過后，證券部門在核定的股份總額范圍內授

權委托證券企業(yè)銷售股票并承銷協(xié)議一式兩份，一份自留，另一份由證券企業(yè)保留。

(2)證券企業(yè)銷售股票結束后將股東交款單及股東名冊送交企業(yè)證券部門。證券部門審

核后登記股東名冊,并將股東交款單送交會計部門。

(3)出納部門收到證券企業(yè)轉來的交款清單和銀行收款告知時，經(jīng)審核編制收款憑證并

登記銀行存款R志賬，將收款憑證和有關單證送交證券部門。

(4)證券部門據(jù)以在股東名冊上登記收到股款日期，并將收款憑證相有關單證轉送會

計部門進行賬務處理。

2.股票發(fā)行業(yè)務流程的控制要點。

（1）股票發(fā)行、收款、記錄職務分離。

（2）股票交款單合計數(shù)額與銀行收款告知金額合計應查對■一致。

（3）對股東名冊持有數(shù)合計與財務報表列示發(fā)行股數(shù)合計查對一致。

（4）將股票發(fā)行、收款、記錄H勺賬證、賬單、賬表互相查對無誤。

第十章一、成本的概念與特點

（-）成本的概念（識記）

成本，是指為獲得多種特定成果而花費的那一部分價值。成本計算是指生產(chǎn)階段成本I向

計算。因此，成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本H勺直接材料、直接人工和其他直接費用，

不包括為第三方或客戶墊付的款項。

（二）成本核算業(yè)務的特點（識記）

與企業(yè)其他會計業(yè)務比較，成本核算業(yè)務具有如下特點：

1.綜合性。指成本是綜合反應企業(yè)工作質量艮I重要指標，企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作日勺

業(yè)績，都直接或間接地在成本上反應出來。

2.技術性。指成本會計工作必須與技術相結合。如：產(chǎn)品設計、產(chǎn)品工藝等技術。

3.群眾性。指成本會計工作必須建立在廣泛的群眾基礎之上。

二、成本核算業(yè)務內部會計控制制度設計的重要內容（領會）

（-）生產(chǎn)環(huán)節(jié)中多種職務實行必要的分離控制

I.審批發(fā)料人員不能同步擔任倉庫保管員；

2.生產(chǎn)計劃H勺編制者應同復核和審批人員合適分離;

3.產(chǎn)成品H勺驗收部門應同產(chǎn)品制造部門互相獨立，產(chǎn)成品日勺驗收、保管、記賬職務應當

分離等；

4.生產(chǎn)用物資的保管職務應與記錄職務相分離；

5.存貨盤點不能只由負責保管、使用或記賬中日勺任何一人單獨進行，而由他們共同進行。

（二）產(chǎn)品計劃管理和控制

編制生產(chǎn)計劃，每一種產(chǎn)品的成本計劃。

（三）生產(chǎn)進度控制

生產(chǎn)進度控制是對原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫為止的所有生產(chǎn)過程所進行的控制。詳細

包括投入進度控制、產(chǎn)出進度控制、在制品管理控制和工序進度控制。

（四）產(chǎn)品質量控制

生產(chǎn)過程打勺質量管理控制，重要是通過對操作人員、機器設備、材料工藝措施等影響原

因進行控制。產(chǎn)品質量的控制指標是合格品率或等級率。

（五）產(chǎn)品成本控制

將原材料、人工等各項費用支出限制在規(guī)定的原則范圍之內。

三、成本計算期的設計（領會）

成本計算期，是指企業(yè)按成本計算對象歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本口勺起止日期。成本計

算期確實定重要取決于生產(chǎn)組織的特點。

（一）定期計算成本

大批大量生產(chǎn)的企業(yè)。其成本計算期與會計匯報期一致,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

（二）不定期計算成本

小批單件生產(chǎn)日勺企業(yè),其成本計算期與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份開始到產(chǎn)品竣工

月份的月末作為成本計算期。

四、實際成本核算業(yè)務流程的設計（簡樸應用）

（一）實際成本核算一般流程

實際成本核算R勺一般流程，是以一定的成本計算對象為根據(jù)，歸集、分派費用并計算其

成本的過程。

1.審核原始憑證。根據(jù)審核無誤的原始憑證和費用的受益對象編制費用分派表。對于有對

應成本項目的直接計入費,用，直接記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細賬；對于有對應成本項國內

間接計入費用，經(jīng)分派后記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細賬：對于沒有對應成本項目的間接費

用，分別記入輔助生產(chǎn)成本、制造費用和廢品損失等總賬和明細賬。

2.編制輔助生產(chǎn)費用分派表,按所設計的I分派措施將其分派記入基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)

成本、制造費用、廢品損失等總賬與明細賬。

3.編制制造費用分派表，將制造費用分派記入基本生產(chǎn)成本、廢品損失等總賬和明細賬。

4.不可修復廢品成本W(wǎng)J轉賬。將不可修復廢品成本由基本生產(chǎn)成本賬戶轉至廢品損失總

賬與明細賬。

5.編制廢品損失分派表，將廢品凈損失分派記入基本生產(chǎn)成本總賬與明細賬。

6.期末結轉。期末計算竣工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本,將竣工產(chǎn)品成本結轉到庫存商品總

賬和明細賬。

（二）實際成本計算措施及核算流程

實際成本計算有品種法、分批法、分步法三種基本措施，分類法、定額法等輔助措施，

輔助措施必須與基本措施結合應用。企業(yè)設計選用何種成本計算措施H勺原則是:根據(jù)企業(yè)自

身生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點和管理規(guī)定，即科學合理性原則；考慮企業(yè)核算工作口勺實際條件，

即切實可行性原則;選定措施后不應常常變動，即相對穩(wěn)定性原則。企業(yè)應對選定日勺成本計

算措施以文字或程序圖的方式加以反應、闡明，以利操作。

1.品種法。

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費雙計算產(chǎn)品成本的一種措施。其特點

是按產(chǎn)品品種開設成本計算單;成本計算期與會計匯報期一致，按月計算成本；在單環(huán)節(jié)生產(chǎn)

企業(yè)月末一般沒有在產(chǎn)品，生產(chǎn)費用不必在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分派;但在多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企

業(yè)月末一般有在產(chǎn)品，如月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，則存在生產(chǎn)費用在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分

派問題。品種法成本計算流程如下：

(1)根據(jù)原始憑證、其他有關資料，編制多種要素若用分派表，包括材料費用分派表、

職工薪酬分派表、外購動力費用分派表、折舊計算表和其他支出分派表。

(2)多種要素費用中，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有對應成本項目及I費用記

入“基本生產(chǎn)成本明細賬”，否則記入“制造費用明細賬”；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用記

入“輔助生產(chǎn)成本明細賬”。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用記入“管理費用明細賬?！?/p>

(3)將歸集在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”的費用編制輔助生產(chǎn)費用分派表，分派記入基本

生產(chǎn)成本明細賬：“制造費用明細賬”、“管理費用明細賬”等。

(4)將歸集在點“制造費用明細賬”的費用編制制造熨用分派表,分派記入“基本生產(chǎn)成

本明細賬”。

（5）將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細賬”的費用經(jīng)在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分派后，將竣工

產(chǎn)品成本記入“庫存商品明細賬”。

五、成本預測的設計

成本預測是指根據(jù)掌握的經(jīng)濟信息和歷史成本資料以及成本與多種技術經(jīng)濟原因H勺互相

依存關系,采用科學的措施,對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢作出的科學推測。

（-）成本預測設計R勺根據(jù)和措施

面向未來的成本預測具有預測過程的科學性、預測成果的近似性、預測結論的可修正性

幾種特點。這就規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)本單位歷史成本數(shù)據(jù)?、同行為同類型企業(yè)有關成本資料、

料工費價格變動趨勢、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析等專門措施，對未來

企業(yè)成本水平及其發(fā)展趨勢進行科學預測，決不能主觀德斷。

（二）成本預測設計應遵照H勺原則

開展成本預測，應本著費用至少，效益最大的原則，確定成本定額原則。同步；成本預測

應當服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目肛考慮多種成本減少方案，從中選擇最優(yōu)成本方案。

（三）成本預測設計R勺內容（識記）

1.生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃中長期