cpa注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)之合并財(cái)務(wù)報(bào)表筆記

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思路：cpa注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)之合并財(cái)務(wù)報(bào)表筆記優(yōu)質(zhì)資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)質(zhì)資料，歡迎下載）1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是以當(dāng)年的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，而不是上年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；損益類是暫時(shí)性賬戶，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是永久性賬戶，個(gè)別報(bào)表在成本法下，不反映子公司暫時(shí)性賬戶的調(diào)整（當(dāng)年和往年都不反應(yīng)），而合并要求反映；所以，年初未分配利潤的調(diào)整，要以過去n-1年的累計(jì)數(shù)來進(jìn)行，其綜、其資也都是一樣；2.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要先將成本法調(diào)整為權(quán)益法，以便更加清晰的反映母、子公司之間的聯(lián)系；但作為一個(gè)合并整體，二次分配不能影響整體金額，所以還要抵消掉；3.整體大三步走:第一步，子公司賬面調(diào)公允第二步，母公司長投成本法改權(quán)益法第三步，內(nèi)部交易抵消筆記：一、二、合并理論與合并范圍1.我國商譽(yù)的處理的母公司理論，其余的都是實(shí)體理論；二者都要求控制；母公司理論：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益；所有權(quán)理論（50%，50%），在我國沒有使用；該理論不要求控制；2.判斷控制三要素：權(quán)力，可變回報(bào)，運(yùn)用權(quán)力影響回報(bào)金額；通?？紤]前兩個(gè)因素，即權(quán)力的大小和可變回報(bào)的量級(jí)；（實(shí)質(zhì)性權(quán)力，不考慮保護(hù)型權(quán)力，來源是表決權(quán)，或結(jié)構(gòu)化主體的合同安排）注意：要基于實(shí)質(zhì)，而不是形式——固定利息回報(bào)，由于存在風(fēng)險(xiǎn)，也可能是可變回報(bào)；從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，大部分都是可變回報(bào)（國債除外）3.可分割部分：自己的錢償還自己的債務(wù)，與其他人沒有關(guān)系。（能構(gòu)成可分割的非常少）4.投資性主體：特點(diǎn)1：不打算無限期持有該投資；特點(diǎn)2：投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；豁免僅指母公司是投資性主體的情況——僅合并為其投資活動(dòng)提供服務(wù)的子公司，其他的豁免合并；非投資性主體，全部合并；三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則和準(zhǔn)備工作1.原則：以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的原則；一體性原則；重要性原則；2.抵消：例子：母公司將一棟辦公樓出租給子公司，以公允價(jià)值計(jì)量，合并報(bào)表中需要抵消哪些？（1）投資性房地產(chǎn)在合并報(bào)表中，并不存在，所以固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的分錄，要抵消；（2）公允價(jià)值變動(dòng)，抵消；（3）提折舊；（4）租金收入和子公司管理費(fèi)用，抵消；（5）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的遞延所得稅，沖掉；四、長投與所有者權(quán)益的合并處理（同控）1.同控合并時(shí)，沖完子公司所有者權(quán)益后，還要將屬于母公司的留存收益按比例轉(zhuǎn)回的原因：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將被合并方的所有者權(quán)益全部從借方抵銷了，那么被合并方的留存收益也抵銷了，此時(shí)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假設(shè)合并方與被合并方在合并之前就是一體化存續(xù)下來的，應(yīng)該在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，故要做這筆恢復(fù)留存收益的調(diào)整分錄。2.合并報(bào)表中做的抵消分錄是一次性的，不過賬，所以每次做合并報(bào)表時(shí)，只要事項(xiàng)還存在，分錄就得重新做。因此，1.中所述的合并日用資本公積轉(zhuǎn)回的盈余公積、未分配利潤（根據(jù)一體化存續(xù)，合并日之前當(dāng)年歸屬于母公司的利潤），以后每年都要做這筆分錄；3.先成本法改權(quán)益法，再進(jìn)行長投與所有者權(quán)益的抵消【目的：計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益】；（1）為什么要改權(quán)益法？因?yàn)楦耐炅?，才能使長投與子公司報(bào)表中的所有者權(quán)益形成對(duì)沖；（2）抵消給人的感覺是子公司賺的錢都不見了？并非如此，因?yàn)樽庸井?dāng)年的利潤、其綜、期權(quán)，在改權(quán)益法時(shí)都已經(jīng)調(diào)出來了，所以雖然之后做了抵消，但他們其實(shí)都還存在。4.同控合并，成本法改權(quán)益法：成本法沒做的，權(quán)益法要做的——損益、其綜、期權(quán)；成本法做了的，權(quán)益法要做的——現(xiàn)金股利；借：投資收益；貸：長投；5.【重點(diǎn)】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求：（1）本年年初數(shù)應(yīng)與上期期末數(shù)一致；（2）合并報(bào)表不能抄上期數(shù)字，而只能是根據(jù)個(gè)別報(bào)表相加后，進(jìn)行抵消調(diào)整而得出；（3）合并報(bào)表所做的任何分錄，都不過賬，也不反映到個(gè)別報(bào)表中去，即一次性；例子：2021年12月31日，母子公司間應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在2021年合并報(bào)表中要沖抵：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100到了2021年底編合并報(bào)表時(shí)，為保證勾稽關(guān)系，2021年初數(shù)要與2021年末數(shù)相一致，所以還是要做一次沖抵分錄，只不過將“本年”替換為“年初”：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備100貸：年初未分配利潤100【合并中，與凈損益相關(guān)的年初項(xiàng)目都用此分錄，如以前年度“投資收益”，替換為“年初未分配利潤”】6.少數(shù)股東權(quán)益可以到負(fù)數(shù)，并非到0為止；7.抵消長投和所有者權(quán)益之后，還需將子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵消（目的：計(jì)算少數(shù)股東損益）借：投資收益（代表凈利潤中母公司部分）少數(shù)股東損益（凈利潤中少數(shù)股東部分）年初未分配利潤貸：提取盈余公積（未分配利潤中減少的）向股東分配利潤（未分配利潤中減少的）未分配利潤（與長投、所有者權(quán)益抵消時(shí)的未分配利潤是同一個(gè)）注意：（1）少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益在性質(zhì)上有點(diǎn)奇葩：少數(shù)股東權(quán)益，與此處同在貸方的長投不同，長投是資產(chǎn)，少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益，且?guī)в胸?fù)債的意味；少數(shù)股東損益，對(duì)于合并方而言，是利潤的抵減，可以理解為，少數(shù)股東的損益增加，導(dǎo)致從子公司利潤中要切給少數(shù)股東的部分要增大，那么合并方的利潤就要減少，所以應(yīng)列在借方；反之，少數(shù)股東的損益減少，則少數(shù)股東損益在貸方，因?yàn)檫@意味著合并方的利潤增多。（2）此分錄的理解：年初未分配+增加（母部分+子部分）-減少（轉(zhuǎn)盈余公積部分+發(fā)現(xiàn)金股利部分）=年末未分配；但要想到：投資收益在借方，是因?yàn)樽庸臼杖胭M(fèi)用都進(jìn)來了，不再需要投資收益代表母公司的收益部分；少數(shù)股東損益在借方，是因?yàn)椴⑷氲淖庸臼杖胭M(fèi)用中，少數(shù)股東部分不屬于合并方；五、非同控下的合并處理1.購買法，先把子公司賬面調(diào)公允，差額計(jì)入資本公積：借：固定資產(chǎn)；貸：資本公積；如果考慮遞延所得稅，還要做：借：資本公積25%；貸；遞延所得稅負(fù)債25%；而后在進(jìn)行母子公司間長投與所有者權(quán)益的抵消時(shí)，資本公積應(yīng)當(dāng)用公允，即將賬面值加上這里的調(diào)整值；（這里的抵消時(shí)，借方會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)）借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益注意：如果考慮遞延所得稅負(fù)債，則此處資本公積會(huì)減少25%，相應(yīng)的，商譽(yù)會(huì)加大，所以，貸遞延所得稅對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)是商譽(yù)，雖然在分錄中用的是資本公積，但資本公積最終會(huì)被抵消掉；2.工作底稿程序：第一步：將母公司賬目與子公司賬目過入進(jìn)來，算合計(jì)數(shù)；第二步：進(jìn)行調(diào)整（被投資方資產(chǎn)負(fù)債：從賬目調(diào)到公允）；（長投：成本法調(diào)為權(quán)益法）第三步：進(jìn)行抵消（長投與所有者權(quán)益）；第四步：得出合并金額；3.連續(xù)編報(bào)：做調(diào)整分錄時(shí)，只根據(jù)上一年即可得出（期初+變動(dòng)），不需再往前追溯；4.長投成本法調(diào)權(quán)益法：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目，公允比賬面高，利潤要調(diào)減，反之則調(diào)增；比較好理解的是存貨，進(jìn)而可知應(yīng)收賬款也是如此（例如應(yīng)收賬款公允比賬面少100，則無論收回還是未收回，利潤調(diào)整時(shí)均要調(diào)增100）；（2）分錄（注意，合并報(bào)表中的分錄都是一次性的）合并日：調(diào)整合并日賬面與公允的不一致；第一年年末：合并日分錄照抄一遍+本年調(diào)整；第二年年初：合并日分錄照抄一遍+年初調(diào)整（損益類的都換為年初未分類利潤）；第二年年末：合并日分錄照抄一遍+年初調(diào)整分錄+本年調(diào)整；（3）解題思路：整體思路：第一步，調(diào)整凈利潤（公允）；第二步，計(jì)算投資者的損益和權(quán)益；具體思路：通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債的賬面公允差，調(diào)整本年凈利潤，再結(jié)合提取盈余公積和分配現(xiàn)金股利，加上年初未分配利潤，推導(dǎo)出年末未分配利潤，以上步驟，完成按公允調(diào)整子公司所有者權(quán)益，進(jìn)而計(jì)算①控股股東的投資收益和長投年末余額；②少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益年末余額；做分錄時(shí)，同上：①調(diào)整年初資產(chǎn)和負(fù)債的賬面公允差，差額計(jì)入資本公積；再調(diào)本年因資產(chǎn)和負(fù)債賬面公允差導(dǎo)致的凈利潤變動(dòng)；②按權(quán)益法對(duì)控股股東的長投變動(dòng)和投資收益進(jìn)行調(diào)整，通常涉及本年凈利潤（公允）和分配現(xiàn)金股利；③長投與所有者權(quán)益抵消借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、商譽(yù)；貸：長投、少數(shù)股東權(quán)益；④投資收益與子公司利潤分配抵消借：投資收益少數(shù)股東損益年初未分配利潤；貸：未分配利潤提取盈余公積計(jì)提現(xiàn)金股利；（③和④中的未分配利潤是完全一樣的，實(shí)際上，③和④的意義都在于算少數(shù)股東部分）注意：成本法改權(quán)益法時(shí)，并不考慮內(nèi)部交易的問題六、內(nèi)部交易抵消（重點(diǎn)：三步法）1.出售方承擔(dān)：順流，收益都在控股方，與少數(shù)股東沒關(guān)系，全額抵消；逆流，收益（未實(shí)現(xiàn)）在子公司，與少數(shù)股東有關(guān)系，按持股比例抵消；子公司之間，收益（未實(shí)現(xiàn)）在出售方，按母公司在出售方子公司的持股比例抵消；2.算歸屬于母公司凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)算自購買日之后子公司凈資產(chǎn)的變動(dòng)數(shù)，之前的不算；（購買日，母公司長投與子公司所有者權(quán)益抵消，不會(huì)影響母公司的所有者權(quán)益）3.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)處理，【無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)】借：期初未分配利潤（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）-因?yàn)槭巧掀谒杂么朔咒洜I業(yè)收入（本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）-因?yàn)槭潜灸辏灾苯佑么尕浄咒浝斫猓何磳?shí)現(xiàn)營業(yè)收入-未實(shí)現(xiàn)利潤=未實(shí)現(xiàn)營業(yè)成本；即營業(yè)成本的數(shù)額是計(jì)算得出的；以上四項(xiàng)都在被沖抵，以此判斷借貸方向；但注意，該存貨不是存貨，而是存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤；存貨的數(shù)額=購入方的結(jié)余價(jià)值*銷售方的毛利率；上述合并表便于理解，用于記憶；考試時(shí)，三步法，即分別用營業(yè)成本與其他三個(gè)對(duì)應(yīng)，數(shù)額跟隨其他三個(gè)即可：（1）調(diào)整期初未分配利潤：借：期初未分配利潤；（連續(xù)編報(bào)時(shí)）貸：營業(yè)成本；（跟隨）（2）抵消本期內(nèi)部銷售收入：借：營業(yè)收入；（內(nèi)部交易售價(jià)）貸：營業(yè)成本；（跟隨）（3）抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：營業(yè)成本；（跟隨）貸：存貨；（不是存貨，而是存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤?。。。。。。┑冢?）步的營業(yè)收入和營業(yè)成本是在下圖S處過渡時(shí)的數(shù)值，都是2000；同時(shí)應(yīng)注意，整個(gè)這筆從P到S再到外部的交易中，總營業(yè)成本是1400，總營業(yè)收入是2100；4.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)處理，【有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)】在無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的三步抵消分錄基礎(chǔ)上，沖抵：期初已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、銷售時(shí)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限）（1）跌價(jià)不超過未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)，本期：將子公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消：借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失；次年：替換借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸：期初未分配利潤；（2）跌價(jià)超過存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤時(shí)，按存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消。七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身抵消借方：負(fù)債；貸方：資產(chǎn)；如果不是直接交易，而是經(jīng)過二級(jí)市場(chǎng)，可能會(huì)有差額，計(jì)入投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用；2.內(nèi)部投資收益（利息收入）與利息費(fèi)用的抵消；全抵消；3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消；同存貨的壞賬準(zhǔn)備，將計(jì)提的、沖抵的、轉(zhuǎn)回的都抵消即可；壞賬準(zhǔn)備，八字真言：先抵期初，再抵差額；注意：合并報(bào)表分錄是一次性的，但如果是不影響所有者權(quán)益的分錄，則發(fā)生時(shí)做一次，下期按下期數(shù)額重做，而不必再照抄一次上期的數(shù)額。比如：借：應(yīng)付賬款；貸：應(yīng)收賬款；（即如果數(shù)額沒變，則照抄一遍即可）4.收購時(shí)應(yīng)收賬款有壞賬準(zhǔn)備，后來個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回，但合并報(bào)表中不允許轉(zhuǎn)回。原因：購買時(shí)，應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值入賬，沒有備抵，因此之后也不允許轉(zhuǎn)回。八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理1.未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)交易的抵銷；（1）抵消期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤；借：期初未分配利潤；貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)；（2）抵消多提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提的折舊）貸：期初未分配利潤；注意：第1年，無期初未分配利潤；第2年，期初未分配利潤=x；第3年，期初未分配利潤=2x；第4年，期初未分配利潤=3x；以此類推（3）抵消本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤；a.一方商品，一方固定資產(chǎn)：借：營業(yè)收入；貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)利潤）注意：①從合并角度看，本來的商品變成了固定資產(chǎn)，但沒必要將固定資產(chǎn)全部還原為商品，因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部，汽車、房屋作為商品還是固定資產(chǎn)，本來就是可以自主確定的事項(xiàng)，不需要硬加調(diào)整；所以，只需要將其中的未實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)出即可；②對(duì)于固定資產(chǎn)入賬時(shí)產(chǎn)生的安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等直接成本，不應(yīng)調(diào)減；③次年，營業(yè)收入、營業(yè)成本一并轉(zhuǎn)為“期初未分配利潤”，即為（1）b.雙方都是固定資產(chǎn)：‘借：營業(yè)外收入；貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)利潤）（4）將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用注意：到次年，管理費(fèi)用替換為“期初未分配利潤”，即為（2）2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)發(fā)生變賣或報(bào)廢后，年末抵消分錄；將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出“項(xiàng)目代替；理解：將內(nèi)部交易溢價(jià)和折舊而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整掉，影響的是營業(yè)外收入的數(shù)值；（1）將期初固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤抵消；（將固定資產(chǎn)——原價(jià)替換為營業(yè)外收入）借：期初未分配利潤；貸：營業(yè)外收入注意：嚴(yán)格來說，個(gè)別報(bào)表中低價(jià)賣，出現(xiàn)營業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)首先充營業(yè)外支出；（下圖）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵消（替換固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊）借：營業(yè)外收入；貸：期初未分配利潤；（3）將本期多提折舊抵銷（替換固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊）借：營業(yè)外收入；貸：管理費(fèi)用注意：（1）因?yàn)楹喜?bào)表是在調(diào)整個(gè)別報(bào)表，所以變賣或報(bào)廢的所得，在個(gè)別報(bào)表中已處理，在合并報(bào)表中不需要再做分錄。（2）減值是資產(chǎn)的備抵項(xiàng)，但折舊不是——折舊在貸方，資產(chǎn)減；折舊在借方，資產(chǎn)增；九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的處理（類似固定資產(chǎn)）1.未發(fā)生變賣或報(bào)廢的；（1）抵銷往期購入的無形資產(chǎn)原價(jià)：借：期初未分配利潤；貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)；（2）抵銷本期購入的無形資產(chǎn)原價(jià)：借：營業(yè)外收入；貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)；（3）抵銷期初累計(jì)多提攤銷：借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷；貸：期初未分配利潤；（4）抵銷本期多提攤銷：借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷；貸：管理費(fèi)用；2.發(fā)生變賣或報(bào)廢的，將無形資產(chǎn)——原價(jià)和無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷，替換為營業(yè)外收入；（1）抵銷無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)利潤借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入；（2）抵銷期初累計(jì)多提攤銷借：營業(yè)外收入；貸：期初未分配利潤；（3）抵銷本期多提攤銷；借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用；提醒：合并報(bào)表分錄是調(diào)整與個(gè)別報(bào)表的差異；十、特殊交易在合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理（一）追加投資的會(huì)計(jì)處理；1.母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)屬于權(quán)益性交易，不允許出現(xiàn)損益，也不能改變商譽(yù)；（因?yàn)榭刂茩?quán)未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只能反映原投資部分，新增持股比例部分在合并報(bào)表中不能確認(rèn)商譽(yù)）;長投，按照長投準(zhǔn)則入賬；合并報(bào)表中，子公司資產(chǎn)、負(fù)債均以合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的金額反映，不能按照公允價(jià)值重新計(jì)量；新增長投與新增子公司凈資產(chǎn)份額（凈公持）之差，調(diào)減母公司個(gè)別報(bào)表的資本公積，不足的，調(diào)整留存收益；【二次投資的金額與按照公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)份額有差，用母公司資本公積調(diào)平即可】2.多次分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（合并中一定是全賣再全買，原因：一點(diǎn)算商譽(yù)）（1）首先判斷是不是一攬子交易（類似于租期前20年高收費(fèi)、后20年免費(fèi)，幾筆交易存在關(guān)聯(lián)關(guān)系）；如是一攬子，則應(yīng)作為一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如不是一攬子：個(gè)別報(bào)表，按長投那章進(jìn)行即可；原投資是可供，則總長投=原公允+新公允；原投資是權(quán)益法，則總長投=原賬面+新公允，且原投資中的其綜不能轉(zhuǎn)出；注意：原賬面，要考慮期間的變動(dòng)，不能只算原投資的初始金額；合并報(bào)表，認(rèn)公允，一點(diǎn)算商譽(yù)；所以原投資的現(xiàn)時(shí)公允（認(rèn)為全部賣掉，公允與賬面的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益），再加上新投資對(duì)價(jià)的公允，作為合并成本；合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定為商譽(yù)或營業(yè)外收入；注意：原投資是權(quán)益法，合并認(rèn)為是賣掉，其綜應(yīng)在合并中轉(zhuǎn)出原投資是可供時(shí)，其綜在個(gè)別中轉(zhuǎn)出，在合并中不需再轉(zhuǎn)；3.多次分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（找準(zhǔn)追溯時(shí)點(diǎn)，之后視同始終合并）原則：追溯調(diào)整，追溯時(shí)點(diǎn)為合并方與被合并方同處于最終控制方控制之下的時(shí)點(diǎn)，(視同參與活動(dòng)各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前狀態(tài)存在）；同時(shí)，為避免重復(fù)計(jì)算被投資方凈損益，應(yīng)將追溯時(shí)點(diǎn)至合并日之間的投收、其綜、期權(quán)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。步驟：（1）追溯時(shí)點(diǎn)：將被合并方凈資產(chǎn)（100%）并入，將長投（30%）沖掉，差額計(jì)資本公積；借：資產(chǎn)、負(fù)債貸：長投資本公積（2）追溯時(shí)點(diǎn)后：除按照合并準(zhǔn)則追溯編制合并報(bào)表外，還應(yīng)原本按照長投權(quán)益法已經(jīng)確認(rèn)的投收、其綜、期權(quán)進(jìn)行沖抵，避免重復(fù)計(jì)量；借：期初留存收益（往年部分）投資收益（本年部分）貸：長投注意：突然明白凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益是不一樣的，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差，在借方；所有者權(quán)益在貸方，兩者只是數(shù)字相等，但性質(zhì)相反；4.本期增加子公司時(shí)編制合并報(bào)表（1）同一控制（權(quán)益結(jié)合法）資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整年初數(shù)；利潤表和現(xiàn)金流量表：從年初算起；（2）非同一控制（購買法）資產(chǎn)負(fù)債表：不調(diào)整年初數(shù)；利潤表和現(xiàn)金流量表：從購買日算起；（二）處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理；1.不喪失控制權(quán)的部分處置注意：控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，此為權(quán)益性交易，不允許影響損益和商譽(yù)；（1）個(gè)別報(bào)表，仍在成本法范疇內(nèi)，投資收益=售價(jià)-長投成本*份額；借：銀存；貸：長投；投收；（2）合并報(bào)表，權(quán)益性交易，資本公積=售價(jià)-持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)*份額；（資本公積不足的，沖留存收益）；提示：a.權(quán)益性交易，合并報(bào)表中不能確認(rèn)損益；b.計(jì)算資本公積時(shí)，不能用長投成本追溯調(diào)整值，因?yàn)闀?huì)影響其中的商譽(yù)；c.因此合并報(bào)表中，投資收益=0，商譽(yù)按購買日計(jì)算即可；2.喪失控制權(quán)的處置（1）一次交易即喪失投資收益=（對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）-（自購買日持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+商譽(yù)）其綜、期權(quán)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；（2）分步處置子公司如果不是一攬子，則未喪失部分按未喪失處理，喪失時(shí)按喪失處理；如果是一攬子，應(yīng)將所有交易作為一項(xiàng)交易處理，其中，喪失之前的每次交易，價(jià)款與持續(xù)計(jì)算賬面價(jià)值的差額，在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)入其他綜合收益（既然都喪失控制權(quán)了，就不要再出資本公積了），待喪失時(shí)一并轉(zhuǎn)入損益；注意：一攬子的判斷依據(jù)：①同時(shí)約定；②結(jié)合起來達(dá)到商業(yè)目的；③單獨(dú)看不經(jīng)濟(jì)，合并考慮才能真正反映經(jīng)濟(jì)影響；（3）本期減少子公司編制報(bào)表：不存在是否同一控制的問題了，各報(bào)表都編制到出售日即可；（三）因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋；權(quán)益性交易，無損益、商譽(yù)影響，走資本公積，用持續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值；資本公積=增資后持股比例*增日后凈資產(chǎn)賬面-增資前持股比例*增資前凈資產(chǎn)賬面注意：1.增資前凈資產(chǎn)賬面不是最初的凈資產(chǎn)賬面，而是少數(shù)股東投資日之前的數(shù)值；2.這是合并報(bào)表的事，個(gè)別報(bào)表不處理；（四）交叉持股的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，報(bào)表日時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本，轉(zhuǎn)為合并報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)（項(xiàng)目為——減：庫存股）。對(duì)于子公司持有股公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵消處理；子公司相互之間持有的長投，應(yīng)按照母公司對(duì)子公司持有長投的抵消方法，將長投與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消；（五）逆流交易的會(huì)計(jì)處理如前所述，按比例分配；假設(shè)未實(shí)現(xiàn)利潤中，母公司占48，子公司占12，則借：期初未分配利潤60；營業(yè)收入a；貸：營業(yè)成本a；存貨48；借：少數(shù)股東權(quán)益12；貸：少數(shù)股東損益12；注意：①第二個(gè)分錄，由于之前抵消投資收益與子公司利潤時(shí)，已將子公司利潤中歸屬于控股方的利潤和歸屬于少數(shù)股東的利潤都抵銷掉了，現(xiàn)在由于有逆流的內(nèi)部交易，所以歸屬控股方的部分抵銷掉沒有問題，不需要調(diào)整，但是，抵掉的歸屬于少數(shù)股東的部分，其中有12應(yīng)有少數(shù)股東承擔(dān)，需要轉(zhuǎn)回，就增加了合并方的利潤。如前所述，子公司損益在貸方，合并方利潤增加，所以子公司損益在貸方；同時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益，帶有負(fù)債的意味，現(xiàn)在子公司承擔(dān)12，負(fù)債就減少12，所以少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)在借方；②再考慮順流交易，未實(shí)現(xiàn)利潤全部由母公司承擔(dān)，之前做投資收益與子公司利潤抵銷時(shí)已全部抵消，故不需要再做處理；③如果次年，都賣掉了，則再用三步法去走；借：期初未分配利潤60；貸：營業(yè)成本60；借：少數(shù)股東權(quán)益12；期初未分配利潤12；（上期少數(shù)股東損益，替換為期初未分配利潤）借：少數(shù)股東損益12；少數(shù)股東權(quán)益12；（子公司損益實(shí)現(xiàn)了，就要給人家，所以子公司損益在借方，子公司權(quán)益在貸方）④涉及逆流的損益都會(huì)影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，包括內(nèi)部交易應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。⑤未實(shí)現(xiàn)利潤要將少數(shù)股東部分找補(bǔ)回來（借：少權(quán)；貸：少損；）；相應(yīng)的，次年實(shí)現(xiàn)時(shí)，要將實(shí)現(xiàn)的部分轉(zhuǎn)回（借：少損；貸：少權(quán)）（六）其他特殊交易站在合并報(bào)表角度，對(duì)不一致事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整；例如，母公司固定資產(chǎn)，出租給子公司形成投資性房地產(chǎn)，在合并報(bào)表角度看，該交易并不存在，所以仍然是固定資產(chǎn)。十一、所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理提示：資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)；借：遞延所得稅資產(chǎn)；貸：所得稅費(fèi)用；資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債；借：所得稅費(fèi)用；貸：遞延所得稅負(fù)債（一）內(nèi)部應(yīng)收款的所得稅合并抵銷——先抵期初，再抵差額邏輯：見到應(yīng)收，就要考慮到壞賬，見到壞賬，就要考慮到遞延。應(yīng)收-壞賬-遞延1.本年：（1）抵應(yīng)收應(yīng)付：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）抵壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失；（3）抵遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（數(shù)值為期末與期初差額）2.次年：借：應(yīng)付賬款（當(dāng)年數(shù)）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤（替換）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損害（或相反分錄）借：期初未分配利潤（替換）貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或相反分錄）（二）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理提示：（1）合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的計(jì)稅基礎(chǔ)一定是一致的；但賬面價(jià)值不同，因此會(huì)產(chǎn)生賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額——暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。（2）合并報(bào)表賬面價(jià)值通常是銷售方賬面價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)則通常是購貨方賬面價(jià)值；（3）如果還存在跌價(jià)準(zhǔn)備，則也應(yīng)考慮進(jìn)遞延當(dāng)中。思路：分三塊1.內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤，三步走；2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷；3.遞延所得稅處理；注意：（1）計(jì)算遞延時(shí)，先根據(jù)合并賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，算出合并報(bào)表列報(bào)的遞延數(shù)；與個(gè)別報(bào)表列報(bào)的遞延數(shù)進(jìn)行比較，二者之差才是真正的合并報(bào)表抵消分錄的數(shù)值；做分錄時(shí)，一定要先調(diào)期初，再調(diào)差額；比如期初合并報(bào)表中遞延為7.5，而期末合并報(bào)表遞延與個(gè)別報(bào)表遞延相等；則做分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：期初未分配利潤7.5；借：所得稅費(fèi)用7.5;貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5；（2）次年做分錄的思路還是，先調(diào)期初，再調(diào)差額；（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷，要以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限；（超過的部分是真跌價(jià)，不能抵銷）；（4）第一年的跌價(jià)，在合并中不認(rèn)；所以第二年存貨抵銷三步走時(shí)，存貨中內(nèi)含的未實(shí)現(xiàn)利潤，仍然是以最初的價(jià)差為基礎(chǔ)計(jì)算，不考慮第一年提的跌價(jià)；（5）個(gè)別報(bào)表中，跌價(jià)準(zhǔn)備在商品銷售后，會(huì)沖減成本；但合并報(bào)表不認(rèn)，所以合并報(bào)表中，要將此沖減抵銷掉；即，商品對(duì)外出售后，扣掉的未實(shí)現(xiàn)利潤要補(bǔ)上，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖抵的營業(yè)成本要轉(zhuǎn)回；（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等的合并處理提示：（1）固定資產(chǎn)與存貨的差別就是要考慮折舊，即原價(jià)、折舊、減值、遞延，四塊。（2）固定資產(chǎn)購入時(shí)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入成本的，與抵銷無關(guān)；十二、合并現(xiàn)金流量表的編制提示：（1）投資活動(dòng)主要指與構(gòu)建長期資產(chǎn)（固定、無形）和非現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資相關(guān)的；（2）籌資活動(dòng)主要指與改變所有者權(quán)益和負(fù)債規(guī)模與結(jié)構(gòu)相關(guān)的；例：1.購買子公司少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金：在個(gè)別中影響長投，算投資流出，在合并中影響少數(shù)股東權(quán)益，是所有者權(quán)益，所以算籌資流出；2.為建造房屋發(fā)行債券收到現(xiàn)金：為****是定語，這句話的主題是發(fā)行債券，所以是籌資流入；3.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金：算附抵押的短期借款，籌資流入；4.不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金：經(jīng)營流入；5.處置子公司收到現(xiàn)金350，子公司現(xiàn)金余額500：個(gè)別中算投資流入，合并中算投資流出；6.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)：長期應(yīng)付款減少，籌資流出；7.購買交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金：投資流出；8.支付在建工程人員工資：投資流出；補(bǔ)充：或有對(duì)價(jià)，對(duì)賭時(shí)預(yù)計(jì)不發(fā)生，后來發(fā)生時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)貸：投資收益；收到時(shí)：借：銀行存款；貸：交易性金融資產(chǎn)；一、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬面數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。1、期末將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨（評(píng)估增值）固定資產(chǎn)（評(píng)估增值）貸：遞延所得稅負(fù)債（評(píng)估增值確認(rèn)）資本公積（差額）2、期末調(diào)整其賬面價(jià)值借：營業(yè)成本（購買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售）管理費(fèi)用（補(bǔ)提折舊）貸：存貨固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊3、同時(shí)調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用二、將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；追溯一：初始投資的追溯如為商譽(yù)，無需追溯；如為負(fù)商譽(yù)，則追溯如下：借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤（不追盈余公積，因?yàn)橛喙e是既定事實(shí)）（如追當(dāng)年的，則貸“營業(yè)外收入”）追溯二：被投資方分紅的追溯借：投資收益（當(dāng)年分紅的追溯）未分配利潤（以前年度分紅的追溯）貸：長期股權(quán)投資追溯三：被投資方盈虧的追溯借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（當(dāng)年盈余的追溯）未分配利潤（以前年度盈余的追溯）如為虧損，則反之。如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)；追溯子公司凈利潤對(duì)投資方的影響時(shí)，對(duì)于投資方和被投資方的順、逆銷未實(shí)現(xiàn)銷售損益一概不考慮追溯四：被投資方其他綜合收益的影響借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之。追溯五：被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或反之。三、長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：股本（子公司）資本公積（子期初數(shù)±評(píng)估增值/貶值±本期發(fā)生額）其他綜合收益（子期初數(shù)±本期發(fā)生額）盈余公積（子期初數(shù)＋本期按調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積）未分配利潤——年末（子期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤－分配現(xiàn)金股利－按調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積）商譽(yù)（長期股權(quán)投資的金額大于應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）貸：長期股權(quán)投資（母按照權(quán)益法調(diào)整后的金額）少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入（長期股權(quán)投資的金額小于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）四、母公司確認(rèn)的投資收益與子公司未分配利潤的抵消處理借：投資收益（子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例）少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后凈利潤×少數(shù)股東持股比例）未分配利潤——年初（子公司期初數(shù)）貸：提取盈余公積（按子公司調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積）對(duì)所有者（或股東）的分配（子公司分配的股利）未分配利潤——年末（子公司年末數(shù)）五、存貨內(nèi)部交易的抵消1.內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（（內(nèi)部銷售方售價(jià)－內(nèi)部銷售方成本）×未出售比例）2.內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本3.當(dāng)年購入的存貨，留一部分賣一部分（準(zhǔn)則要求必須這樣寫）（1）先假定都賣出去：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（2）再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨4.上年購入的存貨，本年全部留存借：未分配利潤——年初貸：存貨5.上年購入的存貨，本年全部售出借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本6.上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分（1）先假定都售出：借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本（2）對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷：借：營業(yè)成本貸：存貨7.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理①先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：借：存貨貸：未分配利潤——年初②對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。分錄如下:借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表里叫做存貨）貸：資產(chǎn)減值損失或:借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（無形資產(chǎn)比照處理）1、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄（1）如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易售價(jià)）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本）固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）（2）如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：借：營業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益）（3）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）2、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式（1）借：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易的利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）（2）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）貸：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）（3）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）3、到期時(shí)（1）如果不清理：借：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易的利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）貸：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）（2）如果清理借：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）4、超期使用時(shí)：（1）如果不清理借：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易的利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）貸：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）（2）如果清理則無抵銷處理5、提前清理時(shí)（1）借：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易的利潤）貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤）（2）借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）貸：未分配利潤——年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）（3）借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)是應(yīng)收賬款項(xiàng)）貸：未分配利潤——年初（上一年資產(chǎn)減值損失）（3）根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄。借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款2、持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來處理：A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分）B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：借：未分配利潤——年初貸：在建工程如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。3、對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷借：內(nèi)部債務(wù)貸：內(nèi)部債權(quán)八、抵銷分錄中的所得稅問題1、企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時(shí)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用2、企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債九、逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的抵銷處理，應(yīng)根據(jù)未實(shí)現(xiàn)交易收益中少數(shù)股東對(duì)應(yīng)的部分，作如下調(diào)整處理（如果是損失就倒著寫）：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東收益第十八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，表述不正確的是（）。A.母公司理論下，對(duì)于子公司少數(shù)股東的權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中通常視為一項(xiàng)負(fù)債來處理B.實(shí)體理論下，對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益，通常視為股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益部分列示和反映C.所有權(quán)理論下，對(duì)于某擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表D.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實(shí)體理論以及所有權(quán)理論等，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用母公司理論2.下列關(guān)于合并范圍的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方和其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利B.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)考慮投資方和其他方享有的保護(hù)性權(quán)利和實(shí)質(zhì)性權(quán)利C.實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利D.投資方僅僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制3.甲公司擁有乙公司50%有表決權(quán)股份，乙公司的其他股份由與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的其他股東擁有。甲公司持有的（），可能導(dǎo)致甲公司當(dāng)期取得乙公司的控制權(quán)。A.乙公司當(dāng)期發(fā)行一般公司債券B.乙公司當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券C.乙公司在2年后轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券D.乙公司在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具4.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是（）。A.A公司擁有B公司40%的表決權(quán)股份，B公司擁有甲公司60%的表決權(quán)股份B.A公司擁有甲公司40%的表決權(quán)股份C.A公司擁有C公司60%的表決權(quán)股份，C公司擁有甲公司40%的表決權(quán)股份D.A公司擁有D公司70%的表決權(quán)股份，D公司擁有甲公司50%的表決權(quán)股份，同時(shí)A公司直接擁有甲公司20%的表決權(quán)股份5.關(guān)于各項(xiàng)中，表述錯(cuò)誤的是（）。A.母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍B.母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并6.編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列應(yīng)予抵銷的項(xiàng)目是（）。A.子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金7.非同一控制下控股合并，購買方在購買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，調(diào)整被購買方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)（）。A.調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)收益B.不作處理C.調(diào)整營業(yè)外收入D.調(diào)整資本公積8.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司2021年1月1日投資1000萬元購入乙公司80%股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為800萬元，其差額為一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)導(dǎo)致，該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2021年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利120萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)；2021年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤240萬元，其他綜合收益增加200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2021年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元。假定不考慮內(nèi)部交易、所得稅等因素的影響。2021年12月31日，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)由成本法調(diào)整為權(quán)益法后長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。A.1192B.1352C.1320D.12409.甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2021年度甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為500萬元和250萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為450萬元和200萬元。2021年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金25萬元，不考慮其他事項(xiàng)，甲公司2021年編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.750B.650C.625D.72510.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的是（）。A.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均不確認(rèn)損益B.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日應(yīng)當(dāng)減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額C.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益D.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額11.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2021年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600萬元（不含增值稅），成本為400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2021年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的20%，結(jié)存的存貨期末未發(fā)生減值。則2021年度合并利潤表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的營業(yè)成本為（）萬元。A.400B.80C.320D.48012.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2021年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價(jià)1.5元）作為對(duì)價(jià)，從W公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用80萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1800萬元，差額為乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元。合并前甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)做的處理為（）。A.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元C.不需確認(rèn)遞延所得稅D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元二、多項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表和附注等C.編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則D.編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循一體性原則2.下列各項(xiàng)中，屬于在判斷是否控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)事實(shí)和情況的有（）。A.被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計(jì)B.被投資方的相關(guān)活動(dòng)，以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策C.投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)D.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)享有可變回報(bào)3.下列各項(xiàng)中，屬于結(jié)構(gòu)化主體特征的有（）。A.業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限B.有具體明確的目的，且目的比較單一C.股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持D.通過向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券（如分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資，不同等級(jí)的證券，信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同4.甲公司（從事外貿(mào)業(yè)務(wù)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.設(shè)在實(shí)行外匯管制國家的境外子公司B.已宣告清理整頓的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.從事礦產(chǎn)開采業(yè)務(wù)的子公司5.長江公司系甲公司的母公司，2021年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，成本為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣）并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2021年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷調(diào)整中正確的有（）。A.抵消營業(yè)收入900萬元B.抵消營業(yè)成本900萬元C.抵消管理費(fèi)用10萬元D.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元6.甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。有關(guān)資料如下：（1）2021年乙公司從甲公司購入A產(chǎn)品，累計(jì)購入800件，購入價(jià)格為0.8萬元/每件。甲公司A產(chǎn)品的銷售成本為0.6萬元/每件。（2）2021年12月31日，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售，600件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。（3）2021年12月31日，乙公司存貨中包含上述從甲公司購入的A產(chǎn)品100件，其賬面成本總額為80萬元。（4）2021年12月31日，100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。假定不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于甲公司2021年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄中，正確的有（）。A.借：營業(yè)成本20貸：存貨20B.借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤——年初60C.借：營業(yè)成本50貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50D.借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失107.甲公司為乙公司的母公司，甲公司2021年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與2021年相同，仍為2500萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為50萬元。2021年內(nèi)部應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款2550萬元系2021年向甲公司購入商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2021年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄有（）。A.借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550B.借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)收賬款2500C.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤——年初508.關(guān)于報(bào)告期內(nèi)增減子公司，下列說法中不正確的有（）。A.因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表D.報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍9.A公司2021年6月30日以12000萬元取得B公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2021年6月30日又以4800萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司20%股權(quán)，2021年6月30日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值18000萬元（假設(shè)與賬面價(jià)值相同），其中股本1200萬元，資本公積10800萬元，留存收益6000萬元，2021年6月30日B公司自購買日開始按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值為21000萬元，差額均為留存收益增加。A公司與B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素的影響，在2021年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，以下表述正確的有（）。A.購買日合并報(bào)表商譽(yù)為1200萬元B.取得20%股權(quán)時(shí)合并商譽(yù)為600萬元C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表上資本公積調(diào)減數(shù)為11400萬元D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東權(quán)益為4200萬元10.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)且不喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有（）。A.母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為長期股權(quán)投資處置，處置損益計(jì)入投資收益B.處置后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分作為商譽(yù)D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）11.2021年A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2021年B公司對(duì)C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）。A公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.B公司對(duì)C公司增資前A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元B.B公司對(duì)C公司增資后A公司增資前享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬元C.增資后A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元D.增資后A公司個(gè)別負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元12.下列各項(xiàng)中，表述正確的有（）。A.子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示B.母子公司之間發(fā)生逆流交易，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷C.站在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不一致的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)站在企業(yè)集團(tuán)角度對(duì)該特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整D.由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益三、綜合題1.甲公司是一家上市公司，有關(guān)資料如下：（1）2021年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場(chǎng)價(jià)格為5元，甲公司另支付券商傭金、手續(xù)費(fèi)500萬元。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。（2）乙公司2021年1月1日（購買日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為20000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000萬元。（3）乙公司2021年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，尚未支付。2021年11月10日，乙公司取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，2021年12月31日其公允價(jià)值為1400萬元。除上述事項(xiàng)外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（4）截至2021年12月31日，購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨當(dāng)年已對(duì)外銷售80%。（5）2021年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)列示如下：①2021年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價(jià)值為3500萬元，2021年12月31日的公允價(jià)值為3700萬元。該辦公樓于2021年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊。②2021年7月10日，甲公司將其原值為500萬元，賬面價(jià)值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元（含增值稅24萬元）的價(jià)格出售給乙公司，甲公司未收款。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。2021年11月30日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司用一批存貨抵償上述應(yīng)付賬款424萬元，該批存貨成本為280萬元，公允價(jià)值為300萬元，甲公司確認(rèn)營業(yè)外支出73萬元，乙公司確認(rèn)資本公積73萬元。至2021年12月31日，甲公司將該商品的40%對(duì)外銷售，對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。假定（1）不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；（2）不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算合并商譽(yù)的金額。（3）編制2021年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。（4）編制2021年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制2021年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄。2.甲股份（以下簡稱“甲公司”）20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：（1）20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬元，已累計(jì)攤銷1000萬元，公允價(jià)值合計(jì)為12600萬元。購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬元；A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積（資本溢價(jià)）4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為12600萬元。（3）20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價(jià)為1200萬元（不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格）。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)）按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）確定甲公司20×2年4月1日對(duì)A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定購買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)A公司60%股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。（4）編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。（5）編制甲公司20×4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】D【解析】選項(xiàng)D，目前國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用的是實(shí)體理論。2.【答案】B【解析】選項(xiàng)B，在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利?！窘忸}思路】（1）在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。（2）實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。通常情況下實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但在某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。關(guān)鍵點(diǎn)在于“有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利”但并不一定是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利。3.【答案】B【解析】當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券，可能導(dǎo)致當(dāng)期甲公司持有乙公司的有表決權(quán)股份超過50%，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)，選項(xiàng)B正確?！窘忸}思路】確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素?！咎崾尽克^潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。4.【答案】D【解析】選項(xiàng)D，A公司通過直接和間接方式合計(jì)擁有甲公司70%的表決權(quán)股份，屬于A公司的子公司，應(yīng)納入A公司的合并范圍?！窘忸}思路】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。其中，判斷是否具有權(quán)力時(shí)，可從以下方面考慮：（1）表決權(quán)，包含直接持有和間接持有的表決權(quán)，潛在表決權(quán)，以及按照協(xié)議規(guī)定代理其他投資者行使的表決權(quán)。（2）因其他合同安排、章程或協(xié)議約定產(chǎn)生的權(quán)利。5.【答案】B【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤?！窘忸}思路】（1）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（3）當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并。（4）當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同購買的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。6.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予抵銷。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動(dòng)，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不應(yīng)予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映?！窘忸}思路】編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要抵銷的內(nèi)容主要有：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。（6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！咎崾尽孔庸九c少數(shù)股東之間發(fā)生交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不需要抵銷。7.【答案】D【解析】購買日調(diào)整被購買方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額即調(diào)整取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。8.【答案】B【解析】2021年12月31日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算，調(diào)整后的長期股權(quán)投資金額=1000+[200+240-120-（1000-800）/5×2]×80%+200×80%=1352（萬元）?！窘忸}思路】合并報(bào)表將成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照凈損益、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)份額等相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。注意，對(duì)于被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤需要按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的凈利潤份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。9.【答案】D【解析】2021年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（500+250）-25=725（萬元）。10.【答案】C【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)損益，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不確認(rèn)損益，處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額；處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益，處置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)減少的該子公司的商譽(yù)金額為零，選項(xiàng)C正確。11.【答案】B【解析】2021年合并利潤表中應(yīng)列示的營業(yè)成本=400×20%=80（萬元）?！窘忸}思路】在合并報(bào)表中，內(nèi)部交易視同未發(fā)生，所以合并報(bào)表中存貨是按照原內(nèi)部銷售方賬面價(jià)值400萬元為基礎(chǔ)計(jì)量的，存貨對(duì)外出售20%，所以合并報(bào)表列示的營業(yè)成本=400×20%=80（萬元）。參考會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本440存貨160[（600-400）×80%]分析：甲公司個(gè)別報(bào)表銷售存貨確認(rèn)營業(yè)成本400萬元，乙公司個(gè)別報(bào)表對(duì)外出售20%確認(rèn)營業(yè)成本=600×20%=120（萬元），合并報(bào)表抵銷營業(yè)成本440萬元，所以合并報(bào)表列示的營業(yè)成本=400+120-440=80（萬元）?！咎崾尽亢喜?bào)表營業(yè)成本的列示金額=內(nèi)部交易銷售方原賬面價(jià)值×出售比例；合并報(bào)表列示的存貨成本=內(nèi)部交易銷售方原賬面價(jià)值×未出售比例。12.【答案】A【解析】購買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（500-300）×25%=50（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1．【答案】ABCD【解題思路】（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（合并股東權(quán)益變動(dòng)表）和附注等。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的原則和要求包括：①以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制；②一體性原則；③重要性原則。2.【答案】ABCD【解題思路】投資方在判斷其能否控制被投資方時(shí)，應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況。相關(guān)事實(shí)和情況注意包括：①被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計(jì)②被投資方的相關(guān)活動(dòng)，以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策③投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)④投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)享有可變回報(bào)⑤投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額⑥投資方與其他方的關(guān)系3.【答案】ABCD【解題思路】結(jié)構(gòu)化主體通常具有下列特征中的多項(xiàng)或全部：①業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限。②有具體明確的目的，并且目的比較單一。③股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持。④通過向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券（如分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資，不同等級(jí)的證券，信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同。4.【答案】ACD【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等?！窘忸}思路】母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。【提示】以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。5.【答案】AD【解析】正確處理為：①抵銷營業(yè)收入900萬元；②抵銷營業(yè)成本800萬元；③抵銷管理費(fèi)用=（900-800）÷10×6/12=5（萬元）；④調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=（100-5）×25%=23.75（萬元）。【解題思路】參考抵銷分錄：借：營業(yè)收入900貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)——原價(jià)100借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5（100/10/2）貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)23.75（95×25%）貸：所得稅費(fèi)用23.756.A.借：營業(yè)成本20貸：存貨20B.借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤——年初60C.借：營業(yè)成本50貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50D.借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10【答案】ABCD【解析】借：未分配利潤——年初120貸：營業(yè)成本120借：營業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤——年初60借：營業(yè)成本50貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失107.【答案】AD【解析】2021年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤——年初508.【答案】AD【解析】選項(xiàng)A，因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；選項(xiàng)D，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予